采购与付款循环案例

❖ 相关知识点： ❖ 2、应付账款的实质性测试程序：
1 获取或编制应付账款明细表
2 进行分析程序
3 函证应付账款
4 查找未入账的应付账款
5 确定应付账款在资产负债表上的分类、
披露是否恰当
分析性程序
❖ 在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的 错报。如下表：
❖ 分析性复核及其可能发现的潜在错报：
③审查购货发票与验收单不 符或未列明金额的发票单 据。
④审查报告日的全部待处理 凭单，确定是否有漏记的 应付账款。
⑤检查企业报告日后收到的 购货发票，确定相应负债 的记录时间是否正确。
应付账款审计案例分析
❖ 相关知识点：
❖ 3、应付账款常见的舞弊：
将购买材料、物资和接受劳务1等）未先把付销款售项收入以在外应的付账应款付中挂账
由是相同的。
❖ 2.客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供 给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无 法减轻注册会计师应作抽查的责任。
案例
❖ 3.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任 能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在 和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其 工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务 抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。
❖
方法
发现的潜在错报
（1）比较本期与以前各 期应付账款明细账余额
（2）比较本期与前期应 付账款占购货的比例
（3）比较本期与前期的 存货、主营业务收入等
未记录或不存在的账户； 错报
应付账款总体的合理性； 未记录或不存在的账户；
错报
应付账款增减变动的合理性
函证应付账款
❖ 一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证 ，原因是： ❖ 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 ❖ 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。
致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序
的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。
（填制与审核不应由一人负责）
案例
❖ (1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不 被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。
❖ (2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核 对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会 出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起 交会计部。
采购与付款循环案例
小组成员：柏月，魏文娟， 丁玉梅，苗峥，张昪玮，
郭琳，冯文娟，林静， 江楠，许志远
采购与付款循环审计案例分析
1 采购与付款循环内部控制测试 案例
2 应付账款审计案例分析
案例
3 固定资产
案例
4 累积折旧审计案例
案例
一、采购与付款循环审计案例分析
相关知识点：
❖ 1、主要业务活动及单证
2、购货与付款循环内部控制测试
❖ 初步评估控制风险 审计人员在对内控制了解的基础上，通过
评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目 标的控制风险水平。
2、购货与付款循环内部控制测试
❖ 应付账款控制测试：
❖ 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。
（1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有清 购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。
❖ 从而使当年12月的产品成本增加了20万元。若12月份生 产的产品全部完工入库，并已销售了60%，则结转的已销 产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的60%费用。 结果虚减了利润 12万元，相应也偷漏了所得税 3万元。
案例－ 虚列应付账款，调节利润（调减）
❖ 因此在查处后应做调整会计分录：
借：应付账款 200 000
记录现金收支的人员不得
应付账款部门、 存在或发生、完整 经手现金、有价证券和其
会计部门
性、估价或分摊 他资产，独立检查入账及
时性及金额正确性
支付负债 付款凭单、支票
应付凭单部门、 存在或发生、完整 支票预先编号，已签署的
财务部门
性、估价或分摊 支票的相关凭证要注销
记录现金、 银行存款支 出
现金日记账、银行存 款日记账、应付账款 明细账、支票、付款 凭证
二、应付账款审计案例分析
❖ 相关知识点： ❖ 1、应付账款的审计目标
❖ 确定应付账款是否存在； ❖ 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义务； ❖ 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； ❖ 确定应付账款的期末余额是否正确； ❖ 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；
应付账款审计案例分析
编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登
记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。
会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
❖
(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部
的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印
章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一
查是否存在未入账的债务?
案例
❖ 案例分析:
❖
1.尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对
未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册
会 计 师 抽 查 2010年付款记账凭证。注册会计师通过实施该项测试，
可以查明有关2009年的验收单、卖方发票是否均已包括在转账分录
内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理
请购商品和劳务 采购——编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认已记录负债
请购 （计划）
采购
验收
复核与记录
仓储 付款
采购与付款循环审计案例分析
❖ 相关知识点： 该循环涉及的报表项目有： 应付账款 固定资产 累计折旧 预付账款 工程物资 在建工程 应付票据
采购与付款循环审计案例分析
存在关联方交易的债权 人。
函证方式：最好采用肯定 式。
注册会计师必须对函证的过程进 行控制，要求被函证方直接回函给 注册会计师，并根据回函情况，编 制与分析函证结果汇总表，对未回 函的，决定是否再次进行函证。
如果存在未回函的重大项目，注 册会计师应采用替代审计程序，确 定其是否真实。 通常可以检查决算日后应付账
2、购货与付款循环内部控制测试
❖ 重新评估控制风险 ❖ 根据控制测试结果。重新评估控制风险水
平并根据修正后的控制风险水平确定实质性 测试的性质、范围和时间。
案例
要求：根据下述摘录，请代M和N注册会计师指出购货与付 款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
❖ M和N注册会计师于2009年12月10日至13日对甲公司购货与付款循环的 内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测 试的事项，摘录如下：
—增值税的情况。
案例－ 虚列应付账款，调节利润（调减）
❖ 某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调 节当年利润．年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位， 假编虚列劳务费用20万元，作为应付款项处理，做会计分 录如下：
借：制造费用——修理费 200 000
贷：应付账款—— X X工程公司 200 000
借：银行存款
及暂收款列入应付账款；
贷：应付账款（不计收入）
应付账款的偿还不及时，故意2拖）欠在借发：行放应为钱付；物账时款，
虚列应付账款，调节成本费用情况；贷：银行存款（现金）
利用应付账款扩大职工福利借：，应发付放账款钱物情况； 用产品或商品抵顶应付账款贷，：隐库瞒存商收品入（，产成偷品逃）税金—
2、购货与付款循环内部控制测试
购货业务的关键控制 （3）凭证和记录
购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付 款凭证单的附件
健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 订购单、验收单、购货发票应顺序编号 核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 定期与供应商核对有关记录
但如果1）被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处于经济困难阶段;
则应进行应付账款的函证。
❖
比较应收账款函证与应付账款函证的异同。
Байду номын сангаас证对象
金额较大的债权人；
在资产负债表日金额不 大、甚至为零，但却是 企业重要供货商的债权 人，因为这种情况下应 付账款更可能被低估；
❖ 问题：
❖
1.注册会计师郭静在执行抽查未入账债务程序时，是否可以因客
户已利用转账分录将2009年迟收发票入账的事实而改变原定程序?
❖
2.注册会计师抽查未入账债务是否因客户愿意提供无漏记债务说
明书而受影响?
❖
3.注册会计师在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计人员的
工作而取消或减少?
❖
4 . 除 2010年付款记账凭证外，注册会计师还可以从何种途径审
贷：库存商品
80 000
以前年度损益调整 120 000
借：以前年度损益调整 30 000
贷：应交税费——应交所得税 30 000
借：以前年度损益调整 90 000
贷：利润分配——未分配利润 90 000
提取盈余公积等略
案例
❖ 注册会计师郭静在审计A公司2009年度会计报表将近结束时，A公司 财 务 主 管 提 出 不 必 抽 查 2010年付款记账凭证来证实2009年的会计记 录，其理由如下： (1 )2009年度的有些发票因收到太迟，不能记入 12 月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；(2)年后由公 司内部审计人员进行了抽查；(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说 明书。
❖ (3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采 购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时 将付款凭单交会计部，按约定时间付款。