采购与付款循环详细概述
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项目7采购与付款循环审计课件
采购交易的截止测试
测试采购交易的截止日期
核对采购交易的日期和凭证记录，确保交易记录在正确的会 计期间，防止提前或推迟确认。
测试采购交易的金额和数量
核对入库单、验收单等凭证的数量信息，以及发票、付款凭 证等财务记录的金额信息，确保交易金额和数量的准确性。
CHAPTER 04
应付款项的审计
应付款项的内部控制
其他特殊考虑
供应商管理
评估企业供应商管理策略的有效 性。
付款条款的合理性
审查付款条款是否合理，是否符 合企业利益。
内部控制的健全性
评估采购与付款循环的内部控制 是否健全。
CHAPTER 06
案例研究
案例一：某公司的采购与付款循环审计
总结词
采购与付款循环审计的流程和关键点
详细描述
该案例介绍了某公司采购与付款循环 审计的整个流程，包括审计目标、审 计范围、审计程序和审计方法等，重 点强调了审计过程中的关键控制点和 风险点。
案例二：某公司的应付账款审计
总结词
应付账款审计的要审计的要点和技巧，包括应付账款的内部控制测试、实质性测试、审计调整以及审计 报告的撰写等，同时还提供了应付账款审计中常见问题的解决方案。
案例三：某公司的电子化采购系统审计
总结词
电子化采购系统审计的方法和注意事项
应付款项的实质性程序
应付账款明细账
核对应付账款明细账，检查是否存在异常或不符合逻辑的记录。
应付账款余额分析
对应付账款余额进行趋势分析、账龄分析和周转率分析，以评估企 业的付款状况。
应付账款与总账核对
核对应付账款总账与明细账，确保账务处理正确。
应付款项的截止测试
01
02
03
采购与付款循环的审计概述cfll.pptx
解读：经过适当批准 和连续编号的付款凭 单与外购固定资产、 存货的完整性认定、 存在认定，与采购环 节发生的管理费用或 销售费用的完整性认 定、发生认定相关。
（七）确认与记录负债
1 应付账款确认与记录相关部门一般有责 任核查购置的资产，并在应付凭单登记 簿或应付账款明细账中加以记录；在收 到供应商发票时，应付账款部门应将供 应商发票上所记载的品名、规格、价格、 数量、条件及运费与订购单上的有关资 料核对，如有可能，还应与验收单上的 资料进行比较。
常见方法
把通常应当及时 计入损益的费用 资本化，然后通 过资产的逐步摊 销予以消化
平滑利润
利用特别目的 实体把负债从 资产负债表中 剥离
通过复杂的税务 安排推延或隐瞒 所得税和增值税
被审计单位管理层 把私人费用计入企 业费用，把企业资 金当作私人资金运 作
风险评估
在计算机环境下，注册会计师既应当考虑常用的控制活动的有效性，也 应当考虑特殊的控制活动对于采购与付款交易的适用性,其中最为重要的 控制应着眼于计算机程序的更改和供应商主文档中重要数据的变动
4 采购部门收到请 购单后，对金额 在人民币××元以 下的请购单由采 购经理负责审批； 金额在人民币×× 元至人民币××元 的请购单由总经 理负责审批；金 额超过人民币×× 元的请购单需要 董事会批准。
5 采购信息管理员 根据经恰当审批 的请购单编制连 续编号采购订单。
解读：订购单需要连续编号，连续编号的订购单与应付账款的完整性认定相关。
准则的规定在财务报表中作 出恰当的列报和披露
√
（二）审计目标与审计程序对应关系表
审计目标 D ABE AC B B
AB
ABCD
ABCD E
可供选择的审计程序
采购与付款循环审计概述
4
任务
采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动
2．编制订购单
采购部门在收到请购单后，对经过批准的请购单 发出订购单。对每张订购单，采购部门应确定最 佳的供应来源。
5
任务
采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动
3．验收商品
验收部门首先应比较所收并检查商品有无损坏。 验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制 一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验 商品的依据。
6
任务
采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动
4．储存已验收的商品存货
将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离， 可减少未经授权的采购风险。存放商品的仓储区 应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商 品的“存在”认定有关。
7
任务
采购与付款循环审计概述 二、采购与付款循涉及的主要业务活动
审计学
引导 案例
美国巨人零售公司的舞弊行为
美国巨人零售公司的舞弊行为
美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于1959年，总部设在马萨诸塞州 的詹姆斯福特，公司在20年的时间内迅速发展，到1971年，已经拥有了112家零售批发 商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖 这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改 为150万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。罗斯会计师事务所担任巨人 零售公司1972年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。
请购单。 订购单。 验收单。 卖方发票。 付款凭单。
转账凭证。 付款凭证。 应付账款明细账。 库存现金日记账和银行存款日记账。 卖方对账单。
第十章采购与付款循环
B 内部核查
A 检查工作手册并观察有无 未记录的卖方发票存在
B 检查内部核查标志
采购业务被正 A 应付帐款明细帐内容 确记入应付帐 的内部查核 款和存货等明 细帐中，并被 准确汇总（准 确性、计价和 分摊）
A 检查内部查核的标志
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第十章采购与付款循环
2、采购与付款循环的特定内部控制 （1）、适当的职责分离
• 利润表项目
•管理费用
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第十章采购与付款循环
•（二）采购与付款循环的特性：
•1 采购与付款循环涉及的主要业务活动 •2 采购与付款循环涉及的凭证和会计记录
PPT文档演模板第十章采来自与付款循环1、 采购与付款循环涉及的主要业务活动
•（1）请购商品和劳务 部门：仓库、其他需求单位 凭证：请购单：有权编制请购单的不止一个单位，所以不便连 续编号 控制措施：请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权审批， 每张请购单必须经过负责预算的主管人员签字批准
（应当分离的职务）不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与 确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收 与相关会计记录；付款审批与付款执行。
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第十章采购与付款循环
（2）、内部核查程序（P163） 岗位分工与执行； 授权批准制度执行； 应付账款与预收账款的管理； 有关单据、凭证和文件的使用和保管。
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第十章采购与付款循环
•解析：
•1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。这些工作 由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工 作中的失误等问题。
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第十章采购与付款循环
3、采购交易的实质性测试 （1）、审查采购业务的真实性 复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大
A 检查工作手册并观察有无 未记录的卖方发票存在
B 检查内部核查标志
采购业务被正 A 应付帐款明细帐内容 确记入应付帐 的内部查核 款和存货等明 细帐中，并被 准确汇总（准 确性、计价和 分摊）
A 检查内部查核的标志
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第十章采购与付款循环
2、采购与付款循环的特定内部控制 （1）、适当的职责分离
• 利润表项目
•管理费用
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第十章采购与付款循环
•（二）采购与付款循环的特性：
•1 采购与付款循环涉及的主要业务活动 •2 采购与付款循环涉及的凭证和会计记录
PPT文档演模板第十章采来自与付款循环1、 采购与付款循环涉及的主要业务活动
•（1）请购商品和劳务 部门：仓库、其他需求单位 凭证：请购单：有权编制请购单的不止一个单位，所以不便连 续编号 控制措施：请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权审批， 每张请购单必须经过负责预算的主管人员签字批准
（应当分离的职务）不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与 确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收 与相关会计记录；付款审批与付款执行。
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第十章采购与付款循环
（2）、内部核查程序（P163） 岗位分工与执行； 授权批准制度执行； 应付账款与预收账款的管理； 有关单据、凭证和文件的使用和保管。
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第十章采购与付款循环
•解析：
•1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。这些工作 由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工 作中的失误等问题。
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第十章采购与付款循环
3、采购交易的实质性测试 （1）、审查采购业务的真实性 复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大
《采购与付款循环》课件
采购与付款循环常见问题与解决方案
1 2 3
供应商管理问题
如供应商选择不当、价格不合理等。解决方案： 建立供应商评价标准，定期评估和更新供应商信 息。
合同履行问题
如合同条款不明确、履约不力等。解决方案：加 强合同管理，明确合同条款，建立合同履行监控 机制。
验收与入库问题
如货物不符合要求、不及时入库等。解决方案： 加强验收管理，建立入库登记制度，确保货物及 时准确入库。
供应商选择
比较市场上的供应 商，评估其价格、 质量、交货期等。
验收入库
对收到的货物进行 验收，确保符合质 量要求。
需求分析
分析企业生产需求 ，确定所需原材料 、零部件等。
采购订单处理
根据需求和供应商 情况，下达采购订 单。
支付货款
核对发票和验收记 录，支付货款给供 应商。
02
采购管理
供应商选择与评估
供应商选择标准
评估供应商的信誉、产品 质量、价格、交货期和服 务，选择符合企业需求的 优质供应商。
供应商评估流程
建立评估指标体系，定期 对供应商进行评估和审查 ，确保供应商持续满足企 业要求。
供应商关系管理
与供应商建立长期合作关 系，进行有效的沟通与协 调，实现互利共赢。
采购订单管理
采购需求分析
根据企业的生产计划、库存状况 和销售预测，分析采购需求。
《采购与付款循环》ppt课件
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购管理 • 付款管理 • 内部控制与审计 • 案例分析
01
采购与付款循环概述
定义与特点
定义
采购与付款循环是企业运营中一系列 涉及采购和付款流程的活动，包括供 应商选择、采购订单处理、验收入库 、支付货款等环节。
第十一讲采购与付款循环审计
第十一讲采购与付款 循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的内部控制 • 采购与付款循环的审计程序
目录
• 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
采购与付款循环概述
定义与特点
定义
采购与付款循环是企业运营中涉及物 品采购和支付款项的一系列业务流程 。
控制活动是实施内部控 制的具体手段，包括审 批、核对、监控制度等 ，以确保采购活动的合 规性和资产的安全性。
建立良好的信息与沟通 机制是实施有效内部控 制的重要条件，企业应 确保采购信息的真实、 完整和准确，并及时进 行信息传递和沟通。
对内部控制的执行情况 进行监控是实施有效内 部控制的必要手段，企 业应定期对内部控制的 执行情况进行检查和评 估，及时发现和纠正缺 陷。
案例四：采购退货与索赔的处理
• 总结词：采购退货与索赔的处理是采购与付款循环中不可避免的问题，需要建 立健全的退货与索赔机制，保障企业的合法权益。
• 详细描述：在采购退货与索赔的处理中，审计人员应关注退货和索赔事项的真 实性和合理性。对于退货事项，审计人员应核实退货原因、数量和价值等方面 的情况，以确保退货的真实性和准确性。对于索赔事项，审计人员应关注索赔 依据和索赔金额的合理性，以及索赔处理程序的合规性。同时，审计人员还应 关注退货和索赔事项对财务报表的影响，以确保财务报表的真实性和完整性。 建立健全的退货与索赔机制是预防和处理采购退货与索赔问题的关键措施之一 。企业应制定退货与索赔管理制度和流程，明确退货与索赔的标准和程序，规 范相关人员的行为。同时，企业还应加强内部控制和监督机制的建设，确保退 货与索赔管理制度的有效执行。
分析审计证据
汇报人：可编辑 2024-01-11
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的内部控制 • 采购与付款循环的审计程序
目录
• 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
采购与付款循环概述
定义与特点
定义
采购与付款循环是企业运营中涉及物 品采购和支付款项的一系列业务流程 。
控制活动是实施内部控 制的具体手段，包括审 批、核对、监控制度等 ，以确保采购活动的合 规性和资产的安全性。
建立良好的信息与沟通 机制是实施有效内部控 制的重要条件，企业应 确保采购信息的真实、 完整和准确，并及时进 行信息传递和沟通。
对内部控制的执行情况 进行监控是实施有效内 部控制的必要手段，企 业应定期对内部控制的 执行情况进行检查和评 估，及时发现和纠正缺 陷。
案例四：采购退货与索赔的处理
• 总结词：采购退货与索赔的处理是采购与付款循环中不可避免的问题，需要建 立健全的退货与索赔机制，保障企业的合法权益。
• 详细描述：在采购退货与索赔的处理中，审计人员应关注退货和索赔事项的真 实性和合理性。对于退货事项，审计人员应核实退货原因、数量和价值等方面 的情况，以确保退货的真实性和准确性。对于索赔事项，审计人员应关注索赔 依据和索赔金额的合理性，以及索赔处理程序的合规性。同时，审计人员还应 关注退货和索赔事项对财务报表的影响，以确保财务报表的真实性和完整性。 建立健全的退货与索赔机制是预防和处理采购退货与索赔问题的关键措施之一 。企业应制定退货与索赔管理制度和流程，明确退货与索赔的标准和程序，规 范相关人员的行为。同时，企业还应加强内部控制和监督机制的建设，确保退 货与索赔管理制度的有效执行。
分析审计证据
采购与付款业务循环控制课件
采购过程控制
03
采购计划制定
总结词
合理制定，确保需求，及时准确
详细描述
采购计划是整个采购过程的基础，必须根据企业的实际需求、市场状况和供应商能力等因素进行合理制定。确保 采购的物品、数量、时间等与企业的需求相匹配，同时考虑到交货时间和供应商的可靠性。在制定采购计划时， 还需考虑到库存水平和经济批量等因素，以降低成本和提高效益。
发票的审核与验证
对发票进行审核，确保发票的真 实性、合法性和有效性。
发票的存档与保管
将发票进行存档，以备后续审计 和查验。
付款申请审批
付款申请的提交
由相关责任人提交付款申 请，并确保申请信息的准 确性和完整性。
付款申请的审核
对付款申请进行审核，包 括对申请内容的合规性、 合理性进行审查。
审批流程的监控
供应商关系维护
沟通与协调
与供应商保持良好沟通，及时了 解供应商的生产和供货情况，协 调解决采购过程中出现的问题。
合作与信任
建立长期合作关系，相互支持、 互利共赢，增进双方信任，提高
采购效率和质量。
评价与改进
定期对供应商进行评价，分析合 作过程中的问题和不足之处，提 出改进措施和建议，促进供应商
持续改进。
对审批流程进行实时监控 ，确保审批流程的顺畅进 行。
付款执行与记录
付款计划的制定
根据实际业务需求，制定合理的付款计划。
付款计划的执行
按照计划进行付款，并确保付款操作的及时性和 准确性。
付款记录的管理
对每笔付款进行记录，确保记录信息的准确性和 可追溯性。
内部控制与审计
05
采购与付款应商支 付货款。
采购与付款业务循环的风险
采购与付款业务循环中存在诸多风险 ，如供应商选择不当、合同条款不明 确、验收不严格等，这些风险可能导 致企业遭受损失。
采购与付款循环的管理及控制
控制措施
1.由董事会或类似决策机构来决定采购与付 款审批人、审批范围和审批权限 2.董事会或类似决策机构来决定采购与付款 审批人不在时委托代理人的权限 3.超越审批应做无效处理 4.相关岗位人员向董事会或相关权利人报告 越权审批业务
请购关键控制点
1.常规物料应根据库存及使用状况做请购计划，避 免急件采购造成的不必要的成本 2.根据预算合理的签发请购申请单，请购单的签核 必须在相应的权限范围内 3.请购人在请购时，请购单项目必须填写清楚，如 名称、规格数量、送货地点等,必要时得另附样品 或图案,若涉及材质者,应将材质注明清楚；
1.与生产、项目和销售等其他经营活动联系 密切。 2.业务发生频繁，分类复杂、零星急件多、 工作量大
3.运行环节多，容易产生管理漏洞
控制目标
1.使得存货、生产加工、项目需求保持一致 2.货币资金的支付或负债的增加必须以获得品质优 良的库存或物资为前提，保持货款支付和负债的 增加真实性与合理性 3.合理的揭示企业应该享有的购货折扣与折让 4.防止采购环节违法乱纪侵吞企业利益等不法行为 的发生 5.保证采购业务在内部外部各环节的运行畅通和高 效率，并能及时准确地提供存货采购的会计信息
2.明确不相容职务岗位
3.制定采购付款业务流程
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
采购与付款授权批准关键控制点
1.明确审批人对请购、采购与付款业务的授权批准 方式、权限程序、责任和相关控制措施 2.明确经办人的职责范围和工作要求 3.严禁为取得授权的部门或人员办理采购与付款业 务 4.必要项目实行会签决策和审批 5.采购与付款业务核对
采购管制措施
1.建立完善的供应商管理体系 2.制定价格审批程序，如有大型采购采用招 投标方式时应明确招标范围、标准、实施程 序和评标规则 3.制定报价制度（涉及供应商管理及选折，转下次课做详细讲解）
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（二）采购交易类别的控制测试
审计目标
关键的内部控制
常用的控制测试
发生
①购货按正确的级别批准
①检查核准购货标记
②记账凭证所附单据（卖方发 ②检查记账凭证后所
票、验收单、订货单）齐全 附单据是否齐全
③职务分离
③询问、观察
④内部核查、核对
④检查内部核查标记
⑤注销凭证
⑤检查凭证注销标记
完整性
①订货单均事先编号并登记入 ①检查订货单编号的
➢ （4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单， 并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权 人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票 于月末送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付 款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单 后应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账 款账簿。
➢ （5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款， 并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交 审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交 复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理 支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编 制银行存款余额调节表，交会计主管审核。
第12章
采购与付款循环审计
第一节 采购与付款循环概述
一、交易与账户简介
应付账款
银行存款
××
××
×× 付款业务
应付票据
××
××
存货 ×× 采购业务
预付账款 ×× ××
应交税费 ××
二、主要业务活动与主要凭证和品或劳务
请购单
编制订购单
订购单
验收商品
验收单、订购单、卖方发票
4.截止——测试 ①购货业务提前 ①核对验收单、卖方发票
采购业务记录于 或延后记录
与采购明细账的日期
恰当的会计期间
5.分类——测试 采购业务已正确 地记入明细账户 并正确地汇总
①分类错误 ②过账和汇总错 误
①加总采购明细账，并追 查至采购总账和应付账款、 存货账户
二、固定资产的内部控制与控制测试
❖ 预算制度 ❖ 授权批准制度 ❖ 账簿记录制度 ❖ 职责分工制度 ❖ 资本性支出与收益性支出的区分制度 ❖ 固定资产的处置制度 ❖ 固定资产的定期盘点制度 ❖ 固定资产的维护保养制度
要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存 在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果有缺陷，请 分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
➢ （1）对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写 请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。 每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字 批准。
折扣的标记
截止
①要求一收到商品或接受 ①检查工作手册并观察
劳务就记录购货业务
有无未记录的卖方发票
②内部核查
②检查内部核查的标记
分类
①采用适当的会计科目表 ①审查会计科目表
②内部复核
②检查内部复核的标记
（三）采购交易类别的实质性程序
审计目标 1.发生——测 试记录的购货 交易是否确实 发生
2.完整性—— 测试已发生的 采购业务是否 均已记录
常见的错报
①虚记购货 ②重复记账 ③所记购货与被 审计单位无关 ④卖方发票、验 收单、请购单、 订货单的货物不 符
①货物已验收但 未入账 ②已收到购货发 票但未入账
可执行的实质性程序
①复核采购、应付账款账户， 注意大额或异常的金额 ②从采购账户追查至卖方发 票、验收单、请购单，并检 查其合理性与真实性 ③追查存货的采购至存货永 续盘存记录 ④检查取得的固定资产
储存已验收商品存货
验收单上签字
编制付款凭单
付款凭单（附订购单、验收单、卖方发票等）
确认与记录负债
转帐凭证（附订购单、验收单、卖方发票、卖 方对账单等）、应付账款明细账
付款
付款凭单、支票
记录现金、银行存款支付 付款凭证（附支票存根等）、现金日记账、银 行存款日记账
第二节 采购与付款的交易类别测试
一、采购交易类别的测试
（一）采购交易的内部控制
业务活动
相关部门
关键控制点
请购商品或劳务 编制订购单 验收商品
仓库、有关部门 采购部门 验收部门
授权编制，可不预先编号，但需经
签字批准
职 选择供应商、订购单预先编号，授
权的采购员签字、独立检查 务 验收单一式多联、预先编号
储存已验收商品 仓库 编制付款凭单 应付凭单部门
分 限制接近 独立检查、预先编号、附件齐全、
离 授权审批、未付凭单的保管与检查
确认与记录负债 会计部门
记账程序、独立审核、定期核对
案例
基本情况：B股份有限公司(以下简称B公司)目前主要采用手 工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2008年 度财务报表，C和D注册会计师负责于2008年10月25日至 11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。通过 对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿 中记录了所了解的内部控制程序。购货循环的部分内容摘录 如下。
三、付款交易类别的测试
（一）付款交易的内部控制
1.付款的内部控制 2.记录现金、银行存款支出的内部控制
（二）付款交易类别的控制测试与实质性程序 ❖ P286表12-2
➢ （2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价 并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出未预先连续 编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签 字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的 部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
➢ （3）仓库保管人员根据订购单上的要求对所采购的材料 进行验收，完成验收后，编制预先连续编号的验收单并签 字确认，并将其中一联送应付凭单部门。
①从验收单追查至采购明细 账 ②从卖方发票追查至采购明 细账
采购交易类别的实质性程序（续）
审计目标
常见的错报
可执行的实质性程序
3.准确性——测 试所记录的采购 业务的估价准确
①数量、计价、 总额错误 ②折扣处理错误
①核对采购明细账、卖方 发票、验收单等 ②复算折扣和运费在内的 卖方发票填写的准确性
账
连续性、完整性
②验收单均事先编号并登记入 ②检查验收单编号的
账
连续性、完整性
③卖方发票均事先编号并登记 ③检查卖方发票编号
入账
的连续性、完整性
采购交易类别的控制测试（续）
审计目标
关键的内部控制
常用的控制测试
准确性
①计算和金额的内部核查 ①检查内部核查的标记 ②采购价格和折扣的批准 ②检查批准采购价格和