应付账款审计案例分析
应付账款审计案例
应付账款审计案例（一）案例线索案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。
双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A 公司600万元。
通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。
案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。
但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。
（二）案例分析通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。
这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。
2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。
采购与付款循环审计案例分析
仓库、请购部门 存在或发生
保管与采购职责分离
.编制付款凭 付款凭单、验收单、
单
订货单、供应商发票
应付凭单部门
存在或发生、估价 预先编号，并经过适当批 或分摊、完整性 准
确认与记录 负债
应付账款明细账、应 付凭单登记簿、供应 商发票、验收单、订 货单、卖方对账单、 转账凭证
记录现金收支的人员不得
应付账款部门、 存在或发生、完整 经手现金、有价证券和其
有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和
编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登
记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。
会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
•
(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部
的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印
• 提取盈余公积等略
案例5-4
• 注册会计师郭静在审计A公司 2006年度会计报表将近结束时，A公司 财务主管提出不必抽查 2 0 0 7 年付款记账凭证来证实 2 0 0 6 年的会计记 录，其理由如下：(1) 2 0 0 6 年度的有些发票因收到太迟，不能记入12 月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；(2)年后由公 司内部审计人员进行了抽查；(3)公司愿意提供无漏记负债业务的说 明书。
内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理
由是相同的。
•
2.客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供
给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无
法减轻注册会计师应作抽查的责任。
案例5-4
•
购货与付款循环审计案例分析
③审查购货发票与验收单不 符或未列明金额的发票单 据。
④审查报告日的全部待处理 凭单，确定是否有漏记的 应付账款。
⑤检查企业报告日后收到的 购货发票，确定相应负债 的记录时间是否正确。
二、应付账款审计案例分析
• 相关知识点：
• 3、应付账款常见的舞弊：
•
将购置材料、物资和接受劳务等未1〕付先款把销项售以收外入在的应应付付账款及中暂挂账
单和购货发票是否连续编号。
2、购货与付款循环内部控制测试
• 重新评估控制风险 • 根据控制测试结果。重新评估控制风险
水平并根据修正后的控制风险水平确定实 质性测试的性质、范围和时间。 • 案例5-2 • 要求：根据下述摘录，请代M和N注册 会计师指出购货与付款循环内部控制方面 的缺陷，并提出改进建议。
值税的情况。
案例5-3－ 虚列应付账款，调节利润
〔调减〕
•
某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调
节当年利润．年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，
假编虚列劳务费用20万元，作为应付款项处理，做会计分 录如下：
•
借：制造费用——修理费 200 0OO
•
贷：应付账款—— X X工程公司 200 000
购货与付款循环审计案例分析
主讲： 经济系审计教研室
• 案例5-1 美国巨人零售公司审计案 • 案例资料：教材P187 • 思考： • 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计
中无效的审计程序有哪些？ • 2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。 • 3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭
• 借：应付账款 200 000
•
贷：库存商品
80 0O0
应付账款审计案例分析
• 进行函证时，对年度有大额购货交易的应付账款， 以及未寄对账单的供应商、异常交易账户、关联 资产担保负债的债权人、期末账面余额为零的30
家重要供应商进行了函证，以确定应付账款余额 的正确性。发函后，在预定时间那位内收到了25 家单位的回函，对超过预定时间未回函的5家单 位进行了第二次函证，其后收到2家单位的回函， 最终由3家单位未回函。
• 由于永丰公司会计报表中“应付账款”和“应收 账款”是根据总账填制的，总账发生了串记，报 表中的相应数字则应进行调整。我们认为应作如 下审计调整：
• 借：应付账款 234000
• 贷：应收账款 234000
2 审查应付账款明细账
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付 公司明细账在2009年12月贷方发生额高达80万元， 相当于前11个月合计数180万元的44.4%，我们 认为该月的应付账款记录不正常，便将12月明细 账内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月 28日账中有一笔记录金额为50万元的应付账款增 加记录，分录为：
元的增值税专用发票一张，该批货物于同日运出。 永锋公司于次年1月2日收到货物，于收货当日入 账。
• 分析：该项购进业务应于12月28日记作负债，属 于漏计2009年度的负债。这属于已发生的业务没
有记录于正确的会计期间，影响截止认定和完整
性认定。
• 其中 截止： 采购交易按正确的日期记录
•
完整性: 已发生的采购交易均已记录
生额和期末余额及其合计数进行复核，准确无误； 将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符； 将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的 各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中 本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额 为87554200元，分别比明细表中相对应的借方发 生额200109800元、贷方余额87320200元少 234000元与多234000元。
永锋公司应付账款项目审计案例分析
与管理层认定相关的本案例的具体审计 目标
• 应付账款的审计目标： • 确定资产负债表中记录的应付账款是否存在； • 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；（ 完整性） • 确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计 单位应当履行的现时义务； • 确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在 财务报表中做出恰当的列报
永峰公司应付账款的审计程序
一 应付账款的实质性测试
1、获取应付账款明细账 对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额 和期末余额及其合计数进行复核，准确无误；将其与 应付账款明细账进行了核对，证明相符；将各明细账 期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付 账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额为 199875800元、期末贷方余额为87554200元，分别 比明细表中相对应的借方发生额200109800元、贷方 余额87320200元少234000元与多234000元。经过 审阅应付账款总账记录，发现2009年7月22日232号 记账凭证反映的会计记录是： 借：应付账款 234000 贷：银行存款 234000
由于永丰公司会计报表中“应付账款”和 “应收账款”是根据总账填制的，总账发生了串 记，报表中的相应数字则应进行调整。应作如下 审计调整： 借：应付账款 234000 贷：应收账款 234000
2
审查应付账款明细账
从应付账款明细账中选择重点，审阅所记录的摘要、日期、 金额等内容，核对其是否在购货发票、订货单、验收报告等 原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关记录相符； 运用分析性复核程序，检查年度内某一应付账款明细账发生 和偿还的负债金额是否正常，有无利用应付账款账户进行营 私舞弊的问题。 在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付A公司明细 账在2009年12月贷方发生额高达80万元，相当于前11个月合 计数180万元的44.4%，我们认为该月的应付账款记录不正常， 便将12月明细账内每笔记录与有关凭证进行了核对其中12月 28日帐内一笔记录金额为50万元的应付账款增加记录，分录 为： 借：银行存款 500000 贷：应付账款 500000
应付账款审计
3.函证应付账款
• 经审阅应付账款“中太机电”明细账记录，证明永 锋公司于12月28日以委托银行付款的结算方式支付中 太机电9月12日发生的应付账款100000元，而中太机电 至12月31日尚未收到银行收款通知单，故造成上述二 者不相等的情况，实同正常情况。
4.查找末入账的应付账款
• 对应付账款，还需要发现那些实际存在、金额较大且对企业财务报表 有着重大影响的未入账应付账款。审计人员刘华雨在审问有关会计资 料时，针对所发现的下列两个未入账负债作出了相应分析和处理： • 不予调整 • 第一，迪爱公司2003年12月28日开出的金额为2500元的发票一张，该 批货物于同日运出(交货条件为以运出地为准)。永锋公司于次年1月2 日收到货物，于收货当日入账。该项购进业务应于12月28日做负债． 属于漏计2003年度的负债。
199 875 800
87 554 200
错误原因
• 审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2003年7月22日232#记账 凭证反映的会计分录是：
• 借：应付账款 234 000 • 贷：银行存款 234 000
• 记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中的内容错误地串记 到“应收账款”总账中，而明细账没有串记．造成“应付账款”总账借方 少记，同时“应收账款”总账借方多记 • 审计调整： • 借：应付账款 234 000 • 贷：应收账款 234 000
2. 审查应付账款明细账
• 1.审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与购货发票、 订货单、验收报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有 关项目相符；
• 2.运用分析性复核程序，检查年度内某一应付账款明细账发生和偿还 的负债金额是否正常，有无利用应付账款账户进行营私舞弊的问题。
审计案例分析(1~20)
《审计学原理》案例分析【案例1】某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。
本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
【案例2】东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。
经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。
2008年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：100元币10张；50元币5张；10元币10张；5元币48张；2元币60张、1元币80张、5角币70张、2角币35张、1角币40张、5分币25枚、2分币17枚、1分币56枚。
（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516．20元。
（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。
（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。
（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。
要求：①根据清点结果编制库存现金盘点表；②指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。
审计人员于2009年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额6832元，经盘点现金，取得以下资料：（1）现金盘点实有数5232元（2）下列凭证已付款，尚未制证入账：①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途（3）2009年1月1日至2月5日，该企业库存现金收入189630元，支出192310元（4）库存现金限额5000元要求：（1）计算出2008年末的库存现金的余额（2）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见【案例5】某企业2008年12月31日原材料中40#角钢账面结存1600千克，2008年1月20日盘点实物为2100千克。
应付账款审计目的
四、应付账款审计目的应付账款是企业在正常生产经营过程中，因赊购商品、劳务和服务所引起的短期债务。
其审计目的主要包括：1、应付账款内部控制是否健全有效；2、应付账款发生及偿还记录是否完整；3、应付账款年末余额是否正确；4、应付账款在报表上的披露是否充分。
五、应付账款的审计范围应付账款是由于企业的赊购业务而产生的，审查应付账款时必须结合购货业务来进行。
因此，在购货业务中经过的请购、订货、验收、付款等一系列程序，以及在购货程序中所涉及到的凭证和账簿都是应付账款的审计范围。
其主要包括请购单、订货单、验收单、购货发票、付款凭证、现金及银行存款日记账、应付账款明细账及总账、银行对账单、卖方对账单、支票等。
六、应付账款的审计要点1应付账款的内部控制测试① 调查应付账款控制制度调查时应主要注意以下几个问题：a 有无编制应付账款试算表,并是否与主要明细分类账核对相符；b 有无从供货方按月取得对账单，并与应付账款余额及未付凭单相调节；c 在发票价格、数量或计算上的差异，有无向供货方复核查对；d.预付供货方的款项是否已记入相关账户，是否已从应付款项中扣除。
对被审单位若是连续审计，审计人员的重点应放在内部控制变动的部分，并注意上年审计提出的管理建议是否落实。
② 抽查应付账款明细账在应付账款明细账中抽取一定数量的样本，从账面记录追查至请购单、验收单、购货发票、支票等原始凭证，并与银行存款日记账及应付凭单登记簿进行核对。
以验证内部控制是否执行有效，保证过账、记录和汇总的正确。
③ 审查现金折扣审查时应注意两个情况：一是有关人员在现金折扣期内是否按发票原价付款，然后从供货方取得退款支票和现金；二是企业是否丧失了本应获得的折扣。
④ 评价购货与付款的内部控制审计人员在执行上述测试程序后，应作出分析和评价，针对薄弱环节提出建议并确定其对以后实质性测试的影响。
（2）获取和编制应付账款明细表。
复核加计数是否准确，并与明细账和总账余额核对相符。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• 很多被审计企业用存货抵顶债务的这种方式，通 常做： • 借：应付账款 • 贷：库存商品 • 故意不做销售，不计增值税(销项税)。
• 进行函证时，对年度有大额购货交易的应付账 款，以及未寄对账单的供应商、异常交易账户、 关联资产担保负债的债权人、期末账面余额为零 的30家重要供应商进行了函证，以确定应付账款 余额的正确性。发函后，在预定时间那位内收到 了25家单位的回函，对超过预定时间未回函的5 家单位进行了第二次函证，其后收到2家单位的 回函，最终由3家单位未回函。
• 一 应付账款的实质性测试 • 1、获取应付账款明细账 • 对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发 生额和期末余额及其合计数进行复核，准确无误； 将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符； 将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的 各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中 本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额 为87554200元，分别比明细表中相对应的借方发 生额200109800元、贷方余额87320200元少 234000元与多234000元。
• 分析：该项购进业务应于12月28日记作负债，属 于漏计2009年度的负债。这属于已发生的业务没 有记录于正确的会计期间，影响截止认定和完整 性认定。 • 其中 截止： 采购交易按正确的日期记录 • 完整性: 已发生的采购交易均已记录
• 我们认为应做如下调整： • 借：库存商品 2500 • 应缴税费-应缴增值税（进项税额）425 贷： 应是因购买材料、商品或接受劳务供应 等而发生的债务，它产生于赊购过程 中，是买卖双方在购销活动中由于取 得物资与支付货款在时间上的不一致 而产生的负债。
应付账款审计
• 是采购与付款循环审计中的核心部分， 是审计风险较大的项目之一。很多企 业尤其是上市公司利用应付账款隐瞒 负债、少计利润的一情况层出不穷， 本文就应付账款的常见问题，具体论 述了可以实施的审计方法和程序。
应付账款的审计目标
• 从应付账款的五类认定出发，审计的目标主要有 以下五类： 第一，存在或发生认定： • 需要证明资产负债表中记录的应付账款是否存在； • 第二，完整性认定： • 需要证明所有应当记录的应付账款是否均已记录；
应付账款的审计目标
• 第三，权利和义务认定： • 需要证明资产负债表中记录的应付账款是否是被 审单位应当履行的现实义务 • 第四，计价和分摊认定： • 应付账款是否以恰当的金额填列在财务报表中， 与之相关的计价调整是否已恰当记录 • 第五，表达与披露认定： • 应付账款是否已按照企业会计准则的规则在财务 报表中作出恰当的列报。
• 而记账人员在登记总账的时候应记入“应付账款 总账的内容错误地串记到“应收账款”总账中， 而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方 少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现 应付账款明细账与应付账款总账不相符的情况。 由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度， 所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会 计报表。
应付账款审计中应重点注意的问题
• (一)查找未入账的应付账款，实施应付账款的替 代程序 • (二)检查应付账款是否存在借方余额，查明是否 在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目 • (三)检查应付账款在账簿及资产负债表上的披露 是否恰当
永锋公司应付账款审计案例分析
• 背景介绍:
本小组仅对永锋公司2009年度的会计报表进行了 审计，本案例主要反映应付账款的审计过程及相关问 题。 永锋公司主营业务为金属材料、功能材料的生产 加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、 生产、经销及相关服务。永锋公司在董事会下设有审 计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审 计部在业务上是指导与被指导关系。假设永锋公司为 一般纳税人，增值税税率为17%
• 因购货发票于2010年1月份收到，该商品在2009 年属估价入账，故在销售时未结转主营业务成本， 致使当期净利虚增90000元，所有者权益虚增。 应做如下调整： 借 ：主营业务成本 90000 贷 ：应付账款 90000 以此来冲减虚增的利润。
我们认为应作以下账务调整： 借：应付账款 500000 贷：主营业务收入 427350 应缴税费—应缴增值税（销项税额）72650
3
函证应付账款
• 一般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为 函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册 会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付 账款的余额。但如果控制控制风险较高，某应付 账款明细账户金额较大或者被审计单位处于财务 困难阶段，则应考虑进行应付账款的函证
二、2009年12月29日收到E公司货品一批，金额 90000元，当日验收入库。发票在2010年1月份收 到。
• • • • • • •
我们小组经过讨论认为： 2009年12月29号该公司入账情况： 借：库存商品 80000（估计数） 贷：应付账款 80000 销售商品时入账情况： 借：应付账款 90000 贷：主营业务收入 90000
• 经审阅应付账款C单位的明细账记录，证明永锋 公司于12月28日以委托银行付款结算方式支付了 C单位9月12日发生的应付账款100000元，而且C 单位至12月31日尚未收到银行收款通知单，所以 造成上述二者不相符的情况，实属正常情况。
4 查找未入账的应付账款
经检查发现的两处未入账的业务如下： 一、D公司于2009年12月28日开出的金额为2500元 的增值税专用发票一张，该批货物于同日运出。 永锋公司于次年1月2日收到货物，于收货当日入 账。
应付账款的造假手段及常见问题
• (一)应付账款长期挂账
• 应付账款的长期挂账，主要表现在企业的若于“ 应付账款”明细款项长期未付而挂账，有的属于 合同纠纷或缺乏偿债能力无力偿还；有的属于销 货单位消亡而无从支付的情况，这种情况下，被 审计单位极易隐瞒利润，虚增债务
(二)利用应付账款贪污现金折扣
• 有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按 总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小 金库”。按规定，当赊购业务发生时，被审计单 位应按照总价法对应付账款入账。在折扣期内支 付货款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折 扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的 现金折扣不予扣除，通过以下方式套取现金折扣： 借：应付账款——× × 单位(总价) • 贷：银行存款 • 之后，再从销货单位拿取折扣的部分
(三)利用应付账款隐瞒退货
• 企业向供货单位购买货物后，取得了 蓝字发票，但后又因故把货物退回， 取得了红字发货票，而作弊人员用蓝 字发票计入应付账款，而将红字发票 藏匿、隐瞒，然后寻机转出，贪污“应 付账款”。
•(四)利用存货偿还债务的方式隐瞒收入，少交 增值税。有的企业用存货抵偿债务，不通过存 货销售核算，隐瞒存货销售收入，偷漏增值税
• 2009年主要财务数据和指标为： • 净利润54142000元， 每股收益0.2073元， • 净资产报酬率8.37%， 每股经营活动产生的现金 净流量额0.2894元， • 总资产906653000元， 主要股东权益646538000元 • 资产负债率28.08%, 每股净资产2.48元
永峰公司应付账款的审计程序
• 由于永丰公司会计报表中“应付账款”和“应收 账款”是根据总账填制的，总账发生了串记，报 表中的相应数字则应进行调整。我们认为应作如 下审计调整： • 借：应付账款 234000 • 贷：应收账款 234000
2
审查应付账款明细账
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付 公司明细账在2009年12月贷方发生额高达80万元， 相当于前11个月合计数180万元的44.4%，我们认 为该月的应付账款记录不正常，便将12月明细账 内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月28 日账中有一笔记录金额为50万元的应付账款增加 记录，分录为： 借：银行存款 500000 贷：应付账款 500000
• 对未回函的重大应付账款，应采用替代程序，即 详细审阅应付账款明细账和银行存款明细账，核 实是否支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料， 对所购入的物资进行了检查，核实应付账款的真 实
在回函的27家单位中，其中25家的回函确认了永 锋公司应付账款明细账的余额，A公司所确认的 余额与经审计调整后的余额是相符的，而C单位 未确认。永锋公司应付账款C单位明细账中报表 日余额为492000元，而C单位回函确认余额为 592000，相差100000元。
该笔记账凭证所附原始凭证为银行存款进账单回 单和销售给A公司货物的销售发票。经询问，证 明该笔记录是一项销售业务，为了转移或隐藏本 年度的销售收入，采用了上述非法的账务处理。 一般情况下，被审计单位会在第二（2010年）将 上述的所隐藏的销售收入予以冲回，即借记“应 付账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。通 过审阅被审单位2010年已有的有关账户内容，尚 未发现冲回记录。