论国际税收筹划_1
第9章国际税收筹划1
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（3）避税港课征低税率的 劳务报酬所得税，从而减轻税负；
（4）在避税港持留的税后所得，
可享受税收递延的好处。
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五、利用国际税收协定 丹麦、意大利、挪威、瑞典、新加坡等 对本国公司向荷兰公司支付股息免征预提税； 美国、法国、英国等只征5%的预提税。
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荷兰对在本国实际性参股的
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（3）对境外收入不征税， 如中国香港、巴拿马、委内瑞拉等；
（4）对离岸公司的控股公司 实行税负特低政策，
如卢森堡、荷兰、荷属安第列斯、新加坡等；
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（5）对出口加工区免税， 如许多经济特区，如爱尔兰的香农等；
（6）对国际商业公司实行减税， 如安提瓜、巴巴多斯、格林纳达、牙买加等。
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对避税港的选择还会考虑： （1）地理位置。 （2）政治、经济稳定。 （3）税收政策透明度高，变动性小。
第九章 国际税收筹划
中山大学岭南学院 龙朝晖
国际税收筹划 是指跨国纳税人在各国既定的
税法和税制体系许可范围内, 在从事跨国经营活动中,
通过事先筹划和安排, 使其在全球经营中总税收负担降到最低,
实现整体税后收益最大化。
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第一节 国际税收筹划的限制因素
一、不同国家税制结构的差异 １.发达国家以直接税为主体。 ２.发展中国家间接税所占比重大都比较高。 ３.几十个避税港如百慕大、巴哈马、瑙鲁、
对收入来源地认定标准各国有具体规定。
例：A、D是日本居民，
B、C为非日本居民，
打算在避税港某国设X公司，
A有40%的股权，
B、C和D各拥有20%股权。
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日本税法： 设在避税港公司， 日本居民有50%以上股权，则为基地公司， 其税后利润没有汇回日本，也要申报合并计税。
航运企业国际税收筹划策略
航运企业国际税收筹划策略1.地理分布筹划：航运企业通常在多个国家运营，可以通过在低税率地区设立子公司或分支机构来降低税负。
例如，将总部设在爱尔兰或荷兰等低税率地区，来减少总体所得税的支出。
2.利润转移筹划：航运企业可以通过将利润转移至低税率地区来降低税负。
一种常见的方式是通过在总部国设立海外子公司，并将利润转移至该子公司进行投资或购买服务。
这样可以通过跨国合同来合理分配利润，并降低企业在总部国的税收负担。
3.税收协定筹划：航运企业可以通过合理利用双重税收协定来降低税负。
双重税收协定是为了避免企业在两个国家纳税的重复现象而签订的协议。
航运企业可以通过设置中间公司或通过分析财务结构来最大化地利用双重税收协定，以减少对跨国运营的税收负担。
4.税收减免和优惠政策：航运企业应积极主动了解和利用各个国家和地区的税收减免和优惠政策。
例如，一些国家为吸引国际船舶注册在其国内提供税收优惠政策，航运企业可以通过注册船舶来享受相关的优惠。
5.控股公司和子公司结构筹划：航运企业可以通过建立控股公司和子公司的结构，来降低整个集团的税负。
通过在低税率地区设立控股公司，再在其他地区设立子公司，将利润通过公司间的分红和利息支付等方式进行合理分配，以避免高税率地区的税收压力。
6.内部定价筹划：航运企业可以通过合理设置内部定价，来降低税负。
内部定价即跨国企业在不同国家的关联企业之间进行交易时，为交易确定一个合理的价格。
航运企业可以通过合理确定货物运输和服务的价格，来最大程度地调整利润，并减少税务机构对利润分配的争议。
7.税务尽职调查：航运企业在进行国际税收筹划时，应进行充分的税务尽职调查，以确保所采取的筹划措施符合当地法律和法规，避免税务风险和法律纠纷。
需要与律师和税务专家进行合作，确保合规操作。
总之，航运企业在进行国际税收筹划时应综合考虑企业运营的地理分布、利润转移、双重税收协定、税收减免和优惠政策、公司结构、内部定价和税务尽职调查等多个因素。
关于跨国公司的税收筹划浅析
关于跨国公司的税收筹划浅析参加WTO使我国经济进一步与世界经济融合，国内企业必将走出国门，组建越来越多的跨国公司，参与全球经济竞争。
税收作为碍事企业竞争力的重要因素之一，在当今跨国投资和经营中备受关注。
国外企业大都有着强烈的税收筹划意识，已形成了在财务决策活动中税收筹划先行的习惯性做法。
然而，目前国内企业的税收筹划意识还相当不关心，要想在剧烈的国际竞争中立于不败之地，加强税收筹划是我国跨国公司财务治理的紧迫课题之一。
一、跨国公司税收筹划的特性跨国公司税收筹划是指跨国纳税人利用各国税法差异，通过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进行合理的事先和安排，以减少或消除其对政府的纳税义务。
跨国公司税收筹划具有以下特性：1.目的性。
跨国公司税收筹划的最终目的是在国际经营中实现税负最低、跨国公司整体利益最大化。
围绕这一目的，不同企业或同一企业在不同时期的具体目标可能有所不同，有所侧重。
这些具体目标通常包括：①减轻税负。
通过对跨国公司在各个国家的税收筹划来落低整体税负。
②延期纳税。
通过对跨国公司纳税时刻的筹划，延缓纳税，以获得税款的时刻价值。
③落低纳税本钞票。
跨国公司为履行纳税义务，必定会发生相应的纳税本钞票，如税款计算本钞票、税收筹划本钞票等。
落低纳税本钞票，可相应增加税收筹划收益。
④实现涉税零风险。
保证账目清晰。
纳税及时足额，恰当履行纳税义务，能够防止与各国税务机关发生税务纠纷而受处分，从而躲躲税务风险。
2.合法性。
合法性是跨国公司税收筹划最全然的特性。
各国税法是各国政府明确纳税人权利和义务的准绳，跨国公司作为纳税义务人必须依法纳税。
跨国公司税收筹划是在遵守各国税法的前提下，利用各国税法差异作出纳税方案选择，以防止法定纳税义务之外的任何纳税本钞票的发生，从而保卫自身利益的一种财务决策手段。
要是偏离了合法性，就可能演变为避税或偷逃税，跨国公司将面临涉税风险，可能被有关政府制裁，遭受经济和名誉的双重损失。
3.综合性。
第1章税收筹划的基本理论
二、税收筹划的分类、目标、原则
中级目标： 1、纳税成本最低
纳税成本的降低意味着纳税人税后收益的增加。 2、获取资金时间价值最大化
通过税收筹划实现推迟（延缓）纳税，相当于从 政府取得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长， 对企业的发展越是有利。
二、税收筹划的分类、目标、原则
5、欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生
的拖欠税款的行为。 6、抗税
以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。 抗税罪
小练习
某纳税人2012年度新购进一项固定资产，假如 按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采 用加速折旧法。 1、纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上 升，选择了直线折旧法。 2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出 一次性在所得税前扣除。
高级目标： 节税、税后利润最大化、企业价值最大化三者
的统一。
二、税收筹划的分类、目标、原则
（三）税收筹划的原则（5个） 1、系统性原则
税收筹划作业企业投资和生产经营决策中重要 部分，必须服从、服务于企业财务管理的总体目标 ，必须注重综合平衡。
案例
A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企 业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正 好有一栋闲置办公楼。现有两个方案可供选择：
3、税收筹划是纳税人对社会赋予其权利的具 体运用,属于纳税人应有的社会权利。
三、税收筹划的产生原因及其影响因素
（一）税收筹划产生的主观原因P26
利益的驱使
三、税收筹划的产生原因及其影响因素
【案例】我国东北金城实业总公司与哈萨克 斯坦的“阿尔玛”公司合资经营“沈阳饭店”， 开业后的三年里，这家饭店的生意一直非常好， 但是在刚满三年时，他们却关闭了这家饭店。原 因是哈萨克斯坦的税收“猛于虎也”，比如1995 年，该饭店共缴纳税金8.2万美元，中方纯利仅为 1500美元。
国际工程税务筹划——以埃塞俄比亚税务环境为例
目税 务 负担 、 提高 报价 水平 和核 心竞争 力对 国际业
务 的发展 至关 重要 。
（ ２ ） 控制 税务 风险 。加 强 税务 筹 划 工 作 ， 可 以
促 进相 关业 务人 员 熟 悉 和掌 握 与 企 业 及项 目经 营
关税过高 ， 进 口物资成本居高不下。埃塞俄比
亚本地 物 资 供 应 紧 张 ， 许 多 工 程 用 材 料 不 得 不 进 口， 导 致高 昂 的清关 费用 ， 进 口时 间周期 长 ， 时间成
代效 应与 金融 效应 ， 一方 面完 成企 业本 身价 值最 大 化 的 目标 ， 另 一方 面通 过它使 国家 宏观 税 收政策 调 控经 济 的 目标 得 以实现 。所 以 ， 一 般 的 国家 或政 府
是允 许甚 至鼓 励企 业进 行税 务筹 划 的。 １ ． ２ 税务 筹 划的 必要性
两 方面 的原 因导 致 项 目部每 年 大 量 实 际 成 本 不 能
高， 生 产效 率 可 控 。针 对 以上 几 点 ， 项 目应 优 先 采 用管 理 型模式 ， 重 视 当地 雇 员 的取 用 ， 中方 人 员 应 走管 理路 线 。
固定 资产 及材 料入 账方 式和 规定 ， 埃塞 俄 比亚
１ ． １ 定 义
（ ３ ） 改善 经 营 管 理 水 平 。 税 务 筹 划 工 作 是 一 个全 局性 工作 ， 将税 务筹 划理 念贯 彻到 整个 项 目管 理 的方方 面 面 ， 必 将 有 助 于从 根 本 上 改 进 管 理 理
念， 促进 管理 更加精 细 化 。
税 务 筹 划 是指 纳 税 人 在 既定 的 税 收法 律 法 规 框架 内 下 ，
人工 成本 方 面 。埃 塞 俄 比亚采 用 七 级 累 进 税
税收筹划第一章
税收筹划与避税
税收筹划 避税
从法律角度看
从立法本意看 从伦理角度看 从税法角度看 从国家态度看
合法
完全符合 光明正大 善意利用 提倡
非违法
背道而驰 悖于道德 破坏性利用 反对
案例5
例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生
产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？
1.1.4 税收筹划与偷税、逃税、骗税、抗税、避税的区别（P7） 偷税、欠税、骗税、抗税是违法的
偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、 记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收 入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行 虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为 逃税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产 的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款。 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免） 税或减免税款的行为
案例3
某福利工厂2000年实现利润100万元，企业所得税税率 为33%，则应缴纳企业所得税33万元。
福利工厂的做法：
1，在建厂时有意识地安置了占生产人数40%的“四残” 人员，并按要求建立“四表一册” ； 2，无意识地安置了占生产人数40%的“四残”人员； 3，当纳税年度终了利润实现后，采用补救方式，突击安 排“四残”人员。 请判断：福利工厂的哪一种行为属税收筹划的范畴？
按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段来划分
投资、经营、成本核算、分配
按涉及的不同税种进行划分
商品税、所得税、财产税……
1.3 税收筹划的目标
科学发展观与企业目标 以科学发展观定位企业税收筹划目标
练习：
纳税筹划第八章自测题
第八章国际税收筹划（一）单项选择题1. 国际税收筹划不仅需要跨国企业遵循其本国的税法，而且要遵循（）。
A. 中国税法B. OECD 税法C. 联合国税法D. 东道国的税法答案：D。
解析：由于不同国家实现其税收管辖权的方式并不相同，因此，各国对境外企业在境内从事经营活动的税收规定也不相同。
在现实中，大部分国家同时实行居民管辖权和地域管辖权。
这意味着，大部分国家对于境外企业在境内从事生产经营活动取得的所得都要征收所得税，同时对本国居民在境内外从事经营活动取得的全部所得都要征收所得税。
当一国企业到另一国开展生产经营活动并取得收入时，往往需要按照东道国税法的规定缴纳企业所得税，同时还要按照本国税法的规定缴纳所得税。
因此，跨国企业在进行国际税收筹划时，不仅应当遵循和考虑其居住国的税法，而且要遵循和考虑其东道国的税法。
这也是国际税收筹划的最主要特征。
2. 国际税收筹划的直接目的是减轻（）。
A. 高税国税负B. 境外税负C.本国税负D. 整体税负答案：D。
解析：由于各国税法存在巨大差异，而且企业在不同国家开展经营活动的性质、获利水平存在差异，因此，企业旨在降低其在某一国税负的税收筹划安排很有可能导致其在另一国税负的增加。
这种“摁下葫芦浮起瓢” 的筹划方法会增加企业在全球的整体税负。
这显然不是税收筹划的理想结果。
因此，作为从全球获利、在多个国家纳税的跨国企业，其国际税收筹划活动需要综合考虑各国税制的特点和差异，并以此为基础，对组织结构、交易形式、成本费用与收入等进行合理的安排，以降低企业在全球的整体税负。
3. 如果一个企业或个人被一个国家认定为其税收居民，那它（他）就要在该国承担（）。
A. 无限纳税义务B. 有限纳税义务C.本国纳税义务D. 外国纳税义务答案：A。
解析：税收居民是指按照一国法律，由于住所、居所、管理机构所在地、总机构所在地、注册地或任何其他类似标准，在该国负有全面纳税义务的人。
税收居民的界定是各国行使居民管辖权的标志，一个纳税人一旦被一个国家（或地区）认定为税收居民，就需要承担无限纳税义务，就其来自于境内外的全部所得在该国家（地区）缴纳所得税。
税收筹划第1章概述
野蛮者抗税， 愚昧者偷税， 糊涂者漏税， 精明者税收筹划。
教学目的与要求
一、教学目的 • 1. 掌握税收筹划的基本理论与方法。 • 2. 能够进行实务操作。
二、教学要求 • 1.学生已修完前导课程，如《会计学》、《财务会计》、
《财务管理》等课程。 • 2.学生应该能运用方法论、认识论研究探讨税收筹划的基
• 小案例:
– 某电器商场某品牌空调的售价为4000元(含税)，并负责免费安装 服务。但安装空调的是另外一家安装公司，商场付给安装公司每 台200元安装费。也就是说商场每台空调开具4000元发票给顾客 ，安装公司开具200元发票给商场。 • 每台空调有关税负分析如下：
– 商场为增值税一般纳税人，按17%计算增值税销项税为：
第一章 税务筹划概述
第一节 税务筹划的概念和特点
一、税务筹划的概念
综合各种观点，税务筹划是纳税 人在法律允许的范围内，或者至 少在法律不禁止的范围内，通过 对投资、筹资、经营活动等理财 涉税事项进行的事先的精心规划 和安排，最大限度地减轻税收负 担的一种合法的涉税管理活动。
税务筹划的产生
税收筹划行为的产生应该与税收分配活动的产生 同命相连,是伴随着税收的产生而产生的。 十七世纪中期，英国开征的“窗户税”和我 国汉代开征的“人头税”，都曾经涉及到纳税 人筹划避税问题
一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪 50年代末才真正开始的，即成立于1959年的欧洲税务联 合会，明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服 务，是一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主 要内容就是税收筹划。
目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进入到一个比 较成熟的阶段。
税收筹划在我国还处在初级阶段。
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论国际税收筹划
税收支出是企业成本的重要组成部分。
随着我国加入WTO，对外经济贸易活动的增加，如何减少国际贸易税款支出成了一项重要的研究课题。
毕业论文
一、国际税收筹划的客观基础毕业论文
企业要进行国际税收筹划，首先要对各国的税制进行深入了解。
国际税收筹划的客观基础是国际税收的差别，即各国由于政治体制不同、经济发展不平衡，税制之间存在着的较大差异。
这种差异为跨国纳税人进行税收筹划提供了可能的空间和机会。
毕业论文
不同国家或地区的税收差别是由税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、税收优惠政策等几个方面组成的：毕业论文
1、税收管辖权上的差别毕业论文
各国税制上的税收管辖权主要有三种类型：居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。
各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统，选择及行使税收管辖权，其中多数国家是同时行使居民管辖权和所得来源管辖权的。
由于各主权国家行使不同的税收管辖权，从而为国际税收筹划创造了机会。
毕业论文
2、税率上的差别毕业论文
税率差别是指不同的国家，对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。
企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。
毕业论文
3、课税对象和计税基础的差别毕业论文
不同的国家税种的课税对象可能不同，不同国家对于每一课税对象所规定的范围和内容也可能不同，因此计税基础也会存在差异。
企业可以利用不同的税收处理进行税收筹划。
毕业论文
4、税收优惠的差别毕业论文
许多国家为了吸引外国投资，对于国外投资者在征税上给予实行各种不同形式的优惠。
如减免税、各种纳税扣除等。
一国的税收优惠政策是跨国纳税人税收筹划的一个重要内容。
毕业论文
从上述的分析可见，国际税收筹划的基础就是各国税制的差异。
企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税收筹划方案。
毕业论文
二、国际税收筹划的具体方法毕业论文
依据国际税收筹划的基础和其它相关因素，可以大略总结出国际税收筹划的具体方法如下：毕业论文
1、税收管辖权规避毕业论文
正如上文所论述的，企业可以采取措施，尽量避免同一个行使居民管辖或公民管辖的国家或所得来源管辖的国家发生联系。
这就是所谓的税收管辖权规避。
毕业论文
对外投资的企业可以通过避免成为一个国家的常设机构来降低
税负。
许多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的，因此在短期跨国经营活动中，尽量不成为东道国的“常设机构”，则可避免向东道国纳税。
这种规避可以通过控制短期经营的时间或是通过改变在东道国机构的性质来实现。
2、利用税率差别毕业论文
由于不同国家规定的税率存在差别，在进行国际税收筹划时，企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。
据统计，美国跨国公司持有资产总额25%部分分布在那些公司所得税率低于20%的国家或地区，在这些国家资产收益率普遍较高。
毕业论文
通常实践中转移应税收入的方法有几种：毕业论文
(1)企业可以利用信托方式转移财产。
信托关系一旦成立，委托人把自己的财产委托给信托机构管理，在法律上信托财产与委托人之间的所有权关系就切断。
一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税。
而且在全权信托中，信托的受益人对信托财产也不享有所有权，所以只要受益人不从信托机构得到分配的利益，受益人也不用就信托财产缴纳任何税收。
在税收筹划中可以利用这种规定来避税，如果一个国家的所得税税率较高，该国企业就可以以全权信托的方式把自己的财产委托给设在境外的无税地或低税地的信托机构代为管理，通过创立这种国外信托，财产所有人以及信托的受益人就可以彻底摆脱就这笔财产所得向本国政府纳税的义务。
同时，由于信托财产是委
托无税地或低税地信托机构管理的，当地政府对信托财产所得一般也不征收或征收很少的所得税。