【2011-07-07】正常损失与非正常损失和会计处理

正常损失与非正常损失和会计处理在对企业进行日常纳税检查时，税企双方在对货物损失部分的进项税额应否作转出处理时有争议。

根据《增值税暂行条例》第十条的规定，“非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣”。

而对于所购货物发生的损失，是属于正常损失或非正常损失，容易成为税企双方争议的焦点。

根据《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：“条例第十条所称非正常损失，是指生产过程中正常损耗外的损失，包括：（一）自然灾害损失；(二)因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失；(三)其他非正常损失。

”该《细则》对其中“其他非正常损失”并未作出具体的规定；并且企业在生产经营过程中，有的损失情况也较为复杂，难以界定。

在进行日常纳税检查时，发现企业持异议较大的几种具体情况：一、由于市场供求关系发生变化，原畅销商品变为冷背滞销商品，为回笼资金削价处理而形成的损失。

对此，企业认为：市场行情变化莫测，为了尽量减少商品滞销的损失而积极削价处理，造成一部分损失是正常的。

二、食品因超过保质期而进行削价处理的损失或作废损失。

企业认为：根据国家技术监督部门的要求，超过保质期的商品，不得按正常商品销售，必须根据其质量变化情况削价处理或作废，故而应属正常损失。

三、库存货物的盘亏。

企业认为库存的盘盈、盘亏常有发生，而且盘盈、盘亏的原因也是多方面的，很难具体查清楚，故应以盘亏金额减去盘盈金额作为正常损失处理。

若要确认非正常损失，必须首先明确什么是正常损失。

所谓正常损失，是指企业在生产经营过程中发生的合理的、允许的、不可避免的(无法抗拒的自然灾害除外)损失。

比如：散装货物由于气温、干湿度的变化而发生的自然损耗；商业零售企业在差错率以内的短款；工业企业的原材料、在产品、产成品在生产过程中发生的定额以内的损耗等。

除此之外的损失均为非正常损失。

另外，企业财务部门对所发生的会计核算应清晰、明确。

根据现行会计制度的规定，企业货物发生的正常损失记入“经营费用”(工业企业为“管理费用”)；非正常损失记入“营业外支出”。

而有的企业对所发生的各类损失，不论其性质如何，一律记入“经营费用”或“管理费用”，对其进项税额均未作转出处账，造成国家税收的大量流失。

如果经营者能强化管理，像上面提到的积压滞销商品和超过保质期商品的创价损失或作废损失，是完全可以避免的，因而这类损失应属非正常损失，按规定应作进项税额转出处理。

而对于库存货物的盘亏，则应查明原因，属于正常损耗的部分，记入“经营费用”或“管理费用”；属于非正常损失的部分，记入“营业外支出”，同时转出其进项税额。

论非正常损失存货的会计处理摘要：在企业年度所得税汇算清缴时，存货的非正常损失是一项重要的会计处理项目。

企业发生存货的盘盈、盘亏和毁损，如果不按会计准则和税收政策规定及时处理，就会造成企业利润不实，在纳税方面，也影响到增值税及企业所得税的正确完整缴纳。

关键词：存货非正常损失会计处理所谓非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失和其他非正常损失。

其贯穿于整个生产经营活动过程中，是一项重要的会计处理项目。

会计准则规定，存货发生盘亏和损毁，应按其成本转入“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。

期末再根据造成的原因分别按以下情况进行处理：1.属于自然损耗产生的定额内损耗，计入管理费用；2.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用。

3.属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入营业外支出。

税收政策对非正常损失所涉及的进项税额，按照《》规定应作进项税额转出处理。

在企业所得税申报时，转出的增值税进项税额及非正常损失一起可按《》规定，扣除责任人赔偿后的余额部分，经税务机关审批认定为财产损失，允许在所得税前扣除。

下面举例说明存货“非正常损失”的会计处理：例：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，某月末在财产清查中发现，库存原材料短缺10000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员管理不善造成，经公司领导批示，应由仓库管理员赔偿4000元。

非正常损失原材料所涉及的进项税额=10000×17%=1700（元），应作进项税额转出。

按照企业会计制度规定，盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，然后将净损失计入管理费用。

会计分录如下：借:待处理财产损益——待处理流动资产损益11700贷:原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700借:管理费用7700其他应收款--*** 4000贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益11700如果该公司上述短缺的原材料中含分摊的运输费用1000元，经查是由于被盗引起的，保险公司赔偿5000元。

非正常损失原材料所涉及的进项税额由两部分组成：(1)原材料价格进项(10000-1000)×17%=1530元，(2)运输费进项1000÷（1-7%）×7%=72.27（元），应作进项税额转出的进项为1602.27元。

按照上述规定会计分录如下：借:待处理财产损益——待处理流动资产损益11602.27贷:原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1602.27借:管理费用6602.27其他应收款——保险公司5000贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益11602.27假若上述公司是由于遭受自然灾害，毁损库存产品10000元，产成品成本中外购项目金额比例为70%。

非正常损失为产成品、在产品时，应作进项税额转出的是产成品成本中外购项目的进项税额，故进项税额转出为:10000×70%×17%=1190（元）。

按照企业会计制度规定，属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，将净损失计入营业外支出。

借:待处理财产损益——待处理流动资产损益11190贷:库存商品10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1190借:营业外支出11190贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益11190又假若上例中毁损库存产品10000元清理后作价出售，取得不含税收入3000元。

毁损库存产品进项为1190元。

该毁损库存产品实际损失情况（不含清理收入）为：（10000－3000）=7000（元），应转出进项税额为：7000*70%*17%=833（元），剩余可以抵扣的进项税额为1190-833＝357（元）。

3000元清理收入应缴纳增值税为：3000×17%－357＝153元（此为产品增值部分应交的税额3000*30%*17%=153元）。

会计处理如下：发生损失进入清理时：借:待处理财产损益——待处理流动资产损益7000贷:库存商品7000进项税金转出时（转出部分进项）：借:待处理财产损益——待处理流动资产损益833贷:应交税金——应交增值税（进项税额转出）833取得清理收入时：借:银行存款3510元，贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益3000应交税金——应交增值税（销项税额）510结转损失至营业外支出时：借:营业外支出4833贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益4833由此可见，企业毁损存货存在增值或者加价销售的情况，在转出进项税金时，应该按成本价计算未损失部分，并据此计算应转出税金金额。

如果毁损存货发生损失后取得的不加价清理变价收入，则不产生税收，这也是符合增值税征税原理的。

理解财产损失中的“正常损耗”日常业务处理中，一些损失如存货盘亏损失，存货报废、毁损和变质损失及存货被盗损失等需“经税务机关审批后”才能扣除，而对于企业各项存货发生的“正常损耗”是属于由企业“自行计算扣除”的资产损失。

那么，应如何理解和区分哪些存货损失属于“正常损耗”呢？除生产过程中正常的损耗外，如因运输、仓储过程等非因管理不善造成的破损、过期等损耗，短期促销结束后造成的损耗，因政策改变须报废的原材料、包装物等物料损耗等各项其他损耗，是否也可以视为“正常损耗”？针对这些问题，中华会计网校小编进行了如下汇总整理。

根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）第五条，对企业自行计算扣除的资产损失的范围采取了“正列举”的方式。

即：企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。

需要特别注意的是，根据上述规定，只有国税发[2009]88号文件中所述六个方面的资产损失企业可自行计算扣除，除上述范围以外的资产损失，必须经税务机关审批后才能税前扣除。

浅谈烟用物资的管理摘要：烟用物资是烟草公司在生产烟叶过程中所使用的育苗设备、化肥、农药、地膜、考房设备等。

在会计核算中，烟用物资既是资产负债表中流动资产的一个重要项目，也是损益表中销售收入和销售成本的来源。

因此，对烟用物资收入、发出、结存的确认，计量、记录和报告是否正确，都直接或者间接的关系到企业财务状况和经营成果是否正确，进而还会影响所得税、收益分配和对企业管理当局的业绩评价等各个方面。

本文通过对烟用物资管理内涵、目标及意义的阐述，找出烟用物资管理中存在的一些问题及原因，进而提出解决问题的方案。

关键词：烟用物资烟用物资管理烟用物资管理目标问题改进方法对于生产烟叶的烟草公司来说，持有一定数量库存烟用物资是十分必要的。

一方面，一定数量的库存烟用物资有利于保障烟叶生产经营的顺利进行；另一方面，可以使企业的生产具有较大的机动性，适应市场不规则的突然变化，以免导致烟用物资紧缺。

因此，生产烟叶的烟草公司必须认识到烟用物资管理的重要性，并有效的进行烟用物资管理。

使烟用物资达到合理化、最佳化！烟用物资是指烟草公司为了生产烟叶而储备的物资。

具体而言，为生产而储备的烟用物资主要包括育苗设备、化肥、农药、地膜、考房设备等，为销售而储备的烟用物资主要包括麻片、麻绳、麻线等。