成本会计第6章废品损失和停工损失的核算
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归集与分配废品损失及停工损失
二、 停工损失的概念、归集与分配
（二） 停工损失的归集与分配 对于由过失人、过失单位或保险公司负担的赔款， 应借记“其他应收款” 账户，贷记“停工损失”账户。 月末，将发生的停工费用扣除各种赔款后的停工净损 失，按停工的原因分配计入营业外支出或产品成本， 借记“营业外支出”“生产成本——基本生产成本” 账户，贷记“停工损失”账户。
课堂小思考
启华工厂2015年7月发现在生产的乙产品中有 10件不可修复废品。已知原材料是在生产开始时一 次性投入的，每件原材料的费用定额为110元；已 经完成的定额工时为200小时，
课堂小思考
每小时的费用定额为直接人工费10元、制 造费用8元。另外，回收废品残料的价值为50 0元。那么，启华工厂的成本会计应该如何计 算废品损失呢？
（三） 不可修复废品损失的归集与分配
不可修复废品损失是指不可修复废品的生产成 本扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。 不可修复废品的成本与同种合格产品的成本是同时 发生的，并已归集计入该种产品的生产成本明细账 中。为了归集和分配不可修复废品损失，必须先计 算废品的成本，将其从该种产品总成本中分离出来。 不可修复废品的生产成本既可以按实际成本计算，
一、 废品损失的概念、归集与分配
（三） 不可修复废品损失的归集与分配
“废品损失”账户的借方余额作为废品净损失 从“废品损失”账户的贷方转回到“生产成本—— 基本生产成本”账户的借方，作为“废品损失”成 本项目反映。下面举例说明不可修复废品损失的归 集和分配。
二、 停工损失的概念、归集与分配
（一） 停工损失的概念 停工损失是指企业生产单位（分厂、车间或车间内 某个班组）在停工期内发生的各项费用，包括停工期 内发生的燃料及动力费、损失的材料费用、应支付的 生产工人的工资及提取的福利费，以及应负担的制造 费用等。应由过失人、过失单位或保险公司负担的赔 款，要从停工损失中扣除。
6生产损失的核算
转入不可修复废品 生产成本
结转废品残料价值 可修复废品负担的
材料费用
可修复废品负担的 人工费用
可修复废品负担的
制造 费用
结转应收赔款 废品净损失 转出废品净损失
直接材料 直接人工 制造费用
1250
360
1800
200
200
40
50
100
1250
300
1850
1250
300
1850
合计
3410 200 200
借：其他应收款（应取得赔偿的停工损失）
贷：停工损失
借：营业外支出（由于自然灾害等引起的）
贷：停工损失 借：生产成本——基本生产成本
贷：停工损失
应计入产品成本的停工 损失。若生产多种产品， 则应采用适当的分配方 法，分配计入各种产品 成本明细账
本章重点提示
1.废品损失、停工损失包括的内容 2.废品损失的计算
4875 360 4515
24375 1800
22575
3400 3400
4875 24375 3410 3400 154240
第二节 停工损失的核算
一、停工损失的概念 生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发 生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。 停工的原因：正常原因停工、非正常原因停工
（2）核算根据：质检部门填制“废品通知单” 。注意区分料 废、工废，以查明责任，贯彻经济责任制。
二、账户的设置
“废品损失”账户，按车间和产品别设置明细账，账内 按成本项目设置专栏。
通常情况下，废品损失由本期合格产品成本负担。 “废品损失”账户月末没有余额。
废品损失
可修复废品的返修费用 不可修复废品的成本
结转废品残料价值 可修复废品负担的
材料费用
可修复废品负担的 人工费用
可修复废品负担的
制造 费用
结转应收赔款 废品净损失 转出废品净损失
直接材料 直接人工 制造费用
1250
360
1800
200
200
40
50
100
1250
300
1850
1250
300
1850
合计
3410 200 200
借：其他应收款（应取得赔偿的停工损失）
贷：停工损失
借：营业外支出（由于自然灾害等引起的）
贷：停工损失 借：生产成本——基本生产成本
贷：停工损失
应计入产品成本的停工 损失。若生产多种产品， 则应采用适当的分配方 法，分配计入各种产品 成本明细账
本章重点提示
1.废品损失、停工损失包括的内容 2.废品损失的计算
4875 360 4515
24375 1800
22575
3400 3400
4875 24375 3410 3400 154240
第二节 停工损失的核算
一、停工损失的概念 生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发 生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。 停工的原因：正常原因停工、非正常原因停工
（2）核算根据：质检部门填制“废品通知单” 。注意区分料 废、工废，以查明责任，贯彻经济责任制。
二、账户的设置
“废品损失”账户，按车间和产品别设置明细账，账内 按成本项目设置专栏。
通常情况下，废品损失由本期合格产品成本负担。 “废品损失”账户月末没有余额。
废品损失
可修复废品的返修费用 不可修复废品的成本
第6章废品损失与停工损失费用的核算 成本会计PPT课件
（一）不可修复废品损失的归集和分配
• 2. 按废品所耗定额费用计算 • 也称按定额成本计算方法，是按不可修复废品的数量和各
项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣 除废品残料回收价值，算出废品损失，而不考虑废品实际 发生的费用。 • 举例
• 【例6-2】红林工厂乙车间20×6年10月在B产品的生产过 程中，发现不可修复废品10件，材料已全部投入，加工程 度为50％。B产品单位费用定额为500元，其中直接材料 300元、直接人工120元、制造费用80元。废品残料回收 价值400元，应收责任人的赔偿款1 000元。根据上述资料， 编制废品损失计算表，见表6-5。
• (3)将废品净损失转入合格产品成本：
• 借：生产成本——基本生产成本（A产品）5 260
• 贷：废品损失——A产品5 260
• 根据以上资料登记废品损失明细账和生产成本明细账，如 表6-3、表6-4所示。
•
表 6- 3
废品损失明细账
车间名称：甲车间
20×6 年 9 月
产品名称：A 产品
年 凭证
表 6-2
废品损失计算表
车间名称：甲车间
20×6 年 9 月
项目 数量（件） 生产工时 直接材料
费用总额 4 000 费用分配率 废品成本 200 减：废品残值 废品净损失
20 000 88 000
22
400
4 400
500
3 900
产品名称：A 产品 直接人工 制造费用 成本合计
48 000 20 000 156 000 2.4 1
• 根据上述资料，废品的修复费用= 300+20×(10+6) = 620（元）
• 根据所给资料，编制会计分录如下：
成本会计试题——损失性费用的核算
第六章损失性费用的核算一、名词解释1.损失性费用2.废品3.可修复废品4.不可修复废品5.废品损失6.停工损失二、填空题1.企业损失性费用主要包括、以及等。
2.废品按其消除缺陷的技术可能性和经济合理性，可以分为废品和废品。
3.废品按其产生原因，可以分为和。
4.入库后由于管理不善、运输不当等造的废品以及销售后发现的废品，其损失列作，不作为废品损失处理。
5.季节性生产企业在停工期内发生的费用，应当采用或者的方法，由开工期内的负担，不作为停工损失。
6.废品损失应由成本负担。
7.经检验不需要返修就可以降价出售的不合格品，其降价损失体现为。
8.意外事故和自然灾害造成的停工损失，列作。
三、判断题1.损失性费用没有创造价值，不应计入产品成本。
（）2.可修复废品是指技术上可以修复的废品。
（）3.不可修复废品是指技术上不能修复，或者支付修复费用在经济上不合算的废品。
（）4.销售后发现的废品，包括废品的生产成本和运输费用等，都应列作废品损失。
（）5.停工损失包括停工期内所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用燃料和动力费、应负担的制造费用等。
（）6.产品入库以后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为管理费用处理。
（）四、单项选择题1.由于生产工人操作上的原因造成的废品，称为（）。
A.可修复废品B.工废品C.不可修复废品D.料废品2.经鉴定不需要返修就可以降价出售的不合格品，其售价与生产成本的差额，体现为（）。
A.废品损失B.销售损益C.修复费用D.营业外支出3.废品损失中，应有过失人赔偿的款项，应记入（）。
A.“废品损失”明细账户的借方B.“废品损失”明细账户的贷方C.“营业外支出”账户的贷方D.“其他应收款”账户的贷方4.废品净损失应由（）。
A.同种合格产品成本负担B.营业成本负担C.营业外支出负担D.税后利润负担5.机器设备大修理期间的停工损失，列作（）。
A.制造费用B.营业费用C.管理费用D.待摊费用6.下列各项中，不计入停工损失成本项目的有（）。
会计学习题及答案(6)
）。
A .本月的制造费用负担 B.本月的同种产品的成本负担
C .本月的管理费用负担
D. 本月的营业外支出负担
答案： B 3．下列各项中属于可修复废品损失的是（ ）。
A. 返修以前发生的生产费用
B.可修复废品的生产成本 C.返修过程中发生的修复费用
D. 返修以前发生的生产费用加上返修时发生的修复费用
答案： C 4．废品的报废损失指的是（ ）。 A .不可修复废品的生产成本扣除残料价值后的损失
4 400
答案： D
二、多项选择题 1．以下各项不属于废品损失的有（ ）。
A. 可修复废品的修复费用
B.可以降价出售的不合格品的降价损失
5
C.入库后发现的不可修复废品的净损失
D. 生产过程中发现的不可修复废品的生产成本
E.产成品入库后由于保管不善而损坏变质的损失
答案： BE 2．“废品损失”科目的借方归集的内容有（ ）。
A .可修复废品返修前发生的生产费用
B.可修复废品返修过程中发生的材料费用
C.可修复废品返修过程中发生的人工费用 D. 不可修复废品的生产成本 E.结转的废品净损失
答案： BCD 3．不可修复废品的生产成本可按废品所耗（
）计算。
A .消耗定额
B.费用定额
C.定额消耗
D. 定额费用
E.实际费用
答案： DE 4．计算废品净损失时，应考虑的内容有（ ）。
B.管理费用 C.பைடு நூலகம்造费用
D.营业外支出
答案： C 13．不可修复废品的生产成本可以按实际费用计算，也可按（ A. 消耗定额
）计算。
B.定额费用
C.定额消耗
3
D.费用定额 答案： B 14．应计入废品损失的费用包括（ ） 。 A.在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本以及可修复废品 的修复费用 B.入库后因保管不善而发生变质的损失 C.实行三包的企业在产品售出后发现的废品损失 D.经检验需要降价出售的不合格产品的降价损失 答案： A 15．可修复废品的修复费用减去残值和赔款后的废品净损失， 应从废品损失科目 转入（ ）。 A.“生产成本——基本生产成本”科目 B.“原材料”科目借方 C．“其他应收款”科目借方 D.“制造费用”科目借方 答案： A 16．某企业在生产甲产品的过程中， 产生不可修复废品 5 件，该企业按所耗定额 成本计算不可修复废品的生产成本。该产品原材料费用定额为 200 元，５件废品 已完成的定额工时为 300 小时，每小时费用定额分别为： 直接人工 2.5 元，制造 费用 12 元，回收废品残料价值 800 元，应由操作人员赔偿 150 元，废品净损失 全部由同种产品成本负担。根据上述资料计算的不可修复废品的报废损失是 （ ）。 A.4 550 元 B.4 400 元 C.5 350 元 D.4 000 元 答案： A 17．根据上述 16 题的资料计算的不可修复废品的净损失为（ ）。 A.4 550 元
成本会计(第二版)废品损失和停工损失的归集和分配
废品损失和停工损失的归集和分配
• 第一节 废品损失的归集和分配 • 第一节 停工损失的归集和分配
第一节 废品损失的归集和分配
• 一、废品的定义及分类 • 指由于生产原因造成的质量不符合规定的技
术标准，并且不能按原定用途使用，或者需 要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、 半成品和产成品。 • 合格品入库后因保管不善、运输装卸不当或 者其他原因而发生的变质、损坏，不能按照 原定用途使用，应作为产成品毁损处理，不 应包括在废品之内，因为它不是由于生产原 因所致。 • 凡质量不符合规定的技术标准，但经检验部 门检验，可以不需要返修即可降价出售或使 用的产品，在实际工作中称为次品；次品在 成本会计中也不作为废品处理。
因此，在单独核算停工损失的企业中，在编 制各种耗费分配表时，应该将属于停工损失 的耗费，加填借记“停工损失”账户的行次。
• 归集在“停工损失”账户借方的停工损失，其 中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损 失，应从该账户的贷方分别转入“其他应收款” 和“营业外支出”账户的借方；
• 应计入产品成本的损失，则应从该账户的贷方 转入“基本生产成本”账户的借方。
• 废品通知单、废品交库单、领料单、工作通知 单等，都是核算废品损失的原始记录。
• 废品通知单内应填明废品的名称、数量、废损 部分、发生废品的原因、造成废品的责任、索 赔金额、工时记录等。
• （二）“废品损失”帐户
• “废品损失”帐户应分别车间设置，帐内按不同 成本对象设置专栏。
• 该帐户借方登记可修复废品的修复废品耗费、不 可修复废品的已耗成本；贷方登记废品残值、责 任人赔偿款，以及转出的废品净损失；月末一般 无余额。
• 这样核算很简便，但由于合格产品的各成本项 目中都包括不可修复废品的生产成本和可修复 废品的修复耗费，没有对废品损失进行单独的 反映，因而不利于对废品损失进行分析和控制。
• 第一节 废品损失的归集和分配 • 第一节 停工损失的归集和分配
第一节 废品损失的归集和分配
• 一、废品的定义及分类 • 指由于生产原因造成的质量不符合规定的技
术标准，并且不能按原定用途使用，或者需 要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、 半成品和产成品。 • 合格品入库后因保管不善、运输装卸不当或 者其他原因而发生的变质、损坏，不能按照 原定用途使用，应作为产成品毁损处理，不 应包括在废品之内，因为它不是由于生产原 因所致。 • 凡质量不符合规定的技术标准，但经检验部 门检验，可以不需要返修即可降价出售或使 用的产品，在实际工作中称为次品；次品在 成本会计中也不作为废品处理。
因此，在单独核算停工损失的企业中，在编 制各种耗费分配表时，应该将属于停工损失 的耗费，加填借记“停工损失”账户的行次。
• 归集在“停工损失”账户借方的停工损失，其 中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损 失，应从该账户的贷方分别转入“其他应收款” 和“营业外支出”账户的借方；
• 应计入产品成本的损失，则应从该账户的贷方 转入“基本生产成本”账户的借方。
• 废品通知单、废品交库单、领料单、工作通知 单等，都是核算废品损失的原始记录。
• 废品通知单内应填明废品的名称、数量、废损 部分、发生废品的原因、造成废品的责任、索 赔金额、工时记录等。
• （二）“废品损失”帐户
• “废品损失”帐户应分别车间设置，帐内按不同 成本对象设置专栏。
• 该帐户借方登记可修复废品的修复废品耗费、不 可修复废品的已耗成本；贷方登记废品残值、责 任人赔偿款，以及转出的废品净损失；月末一般 无余额。
• 这样核算很简便，但由于合格产品的各成本项 目中都包括不可修复废品的生产成本和可修复 废品的修复耗费，没有对废品损失进行单独的 反映，因而不利于对废品损失进行分析和控制。
《成本会计及实务》项目五废品损失和停工损失的核算
可修复废品发生的各种修复费用，应根据材料、人工、 制造费用等各种费用分配表等有关凭证，归集在“废品损 失”账户及其有关明细账户的借方，其中：直接材料费用 一般可根据有关领料凭证直接确定；直接人工费用和制造 费用则可根据为修复废品所耗工时和小时工资率、小时费 用率计算确定。如有残值回收和应收赔偿款项，应冲减废 品损失，即分别根据“废料交库单”和有关结算凭证，将 残料价值由“废品损失”账户的贷方转入“原材料”等有 关账户的借方；将应收赔偿款项由“废品损失”账户的贷 方转入“其他应收款”账户的借方。最后，将废品净损失 （即修复费用减去残料价值和赔偿款项后的净额）由“废 品损失”账户的贷方转入当月同种合格品的“生产成本基本生产成本”账户借方的“废品损失”成本项目。 需要注意的是，可修复废品损失的计算是指当月实际 发生的修复费用，它与废品发现的时间无关。如果当月发 生废品，下月进行修复，则修复费用应作为下月的废品损 失。
☆相关知识 一、废品损失的核算 废品是指由于生产原因而造成的质量不 符合规定的技术标准，不能按规定用途使 用，或需要重新加工修理后才能按规定用 途使用的在产品、半成品或产成品。它包 括在生产过程中发现的和完工验收入库时 发现的所有废品。
废品按其产生的原因分类，可分为工废 品和料废品两类。工废品是由于生产工人 操作不当或技术水平欠缺等原因造成的废 品，属于操作工人的责任；料废品是由于 被加工的原材料或半成品的质量不符合要 求所造成的废品，不属于操作工人的责任。 这种分类方法有利于区分废品产生的责任。
④ 结转废品净损失时： 可修复废品净损失=1150-280-30=840（元） 借：生产成本--基本生产成本—A产品（废品损失）840 贷：废品损失—第一车间（A产品） 840
成本会计第6章废品损失和停工损失的核算
成本会计电子教案（第6 成本会计电子教案（第6章）
废品损失核算实例三（可修复废品损失） 可修复废品损失）
某企业某月份发现入库的乙产品有4件可修复 某企业某月份发现入库的乙产品有 件可修复 废品，修复过程中发生的材料费用110元，耗 废品，修复过程中发生的材料费用 元 个工时， 用40个工时，单位小时工资率 个工时 单位小时工资率2.10元，单位小 元 时费用率3元 时费用率 元。 根据以上资料计算废品损失并进行账务处理。 根据以上资料计算废品损失并进行账务处理。
成本会计电子教案（第6 成本会计电子教案（第6章）
二、停工损失的核算
停工损失可单独核算，也可不单独核算。一般来 停工损失可单独核算，也可不单独核算。 讲，小型企业往往不单独核算停工损失。 小型企业往往不单独核算停工损失。 在单独核算停工损失的企业中， 在单独核算停工损失的企业中，则可以单独设置 停工损失”一级账户，或在“生产成本” “停工损失”一级账户，或在“生产成本”一级 账户下设置“停工损失”二级账户， 账户下设置“停工损失”二级账户，组织停工损 失的核算；在成本项目中，应当增设“停工损失” 失的核算；在成本项目中，应当增设“停工损失” 成本项目。在不单独核算停工损失的企业中， 成本项目。在不单独核算停工损失的企业中，不 需设置“停工损失”账户， 需设置“停工损失”账户，停工期间发生的各种 停工损失直接计入有关账户即可。 停工损失直接计入有关账户即可。
废品损失核算 废品损失核算
不可修复
可修复
成本会计电子教案（第6 成本会计电子教案（第6章）
一、废品损失的概念
废品的概念
废品是指不符 废品是指不符 是指 合规定的技术标准， 合规定的技术标准， 不能按原用途加以 利用、 利用、或者需要加 工修复后才能利用 的在产品、半成品 的在产品、 和产成品。 和产成品。
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成本会计
课程项目负责人 多媒体课件制作
龚静
南通纺院经贸系《成本会计》课程开发组品损失和停 工损失的核算
成本会计电子教案（第6章）
本章主要教学内容
•
本章主要介绍
了损失性费用的核
算。包括损失性费
用的内容、废品损
失的概念与核算、
停工损失的概念及
核算等。
废 品 与 6.1 废品损失的核算 停 工 损 失 6.2 停工损失的核算 核 算
精品文档
按实际成本计算废品损失的计算过程
废品损失计算表
单位：元
项目
产量 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计
生产费用 200 总数
费用 分配率
废品成本 20
4800 24 480
废品残值
120
废品净损 失
精品文档
2688 14 168
1536 8 96
9024
744 420 324
废品损失核算实例的账务处理
精品文档
废品损失核算实例三（可修复废品损失）
某企业某月份发现入库的乙产品有4件可修复 废品，修复过程中发生的材料费用110元，耗 用40个工时，单位小时工资率2.10元，单位小 时费用率3元。 根据以上资料计算废品损失并进行账务处理。
成本会计电子教案（第6章）
可修复废品损失的计算及账务处理过程
精品文档
不可修复废品损失的核算
不可修复废品的损失，是指不可修复废品的生产 成本扣除残料和赔款后的净损失。进行不可修复 废品损失的核算，应首先确定其生产成本，然后 再扣除废品残料价值和应收赔款，计算出废品净 损失，最后将净损失计入合格品成本。
不可修复废品的生产成本，可以按实际成本计算， 也可以按定额成本计算。
为了简化废品损失的核算，在消耗定额和费用定 额比较健全的企业，也可以按废品所耗定额费用 计算不可修复废品的生产成本。即按废品的实际 数量和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废 品的生产成本，实际成本与定额成本的差额全部 由合格品负担。
这种方法，使废品成本的计算简便、及时，而且 有利于废品损失的控制。所以，定额成本资料比 较完善、准确的企业适宜采用这种方法。
精品文档
6.1 废品损失的核算
损失性费用是指由于生产组织不合理、经营和管理不 善以及生产工人未按规定执行技术操作规程等原因而造成 的人力、物力、财力上的损失。废品损失是其中之一。
废品损失概念
损
废
失
品
性
损
费
失
用
废品 分类 废品损失
废品损失核算
不可修复
可修复
精品文档
一、废品损失的概念
废品的概念
废品是指不符 合规定的技术标准， 不能按原用途加以 利用、或者需要加 工修复后才能利用 的在产品、半成品 和产成品。
废品损失计算表
单位：元
项目
直接材料 直接人工 制造费用 成本合计
费用定额
200
40
30
270
废品定额成本
1200
240
180
1620
减：回收残值 废品净损失
200
1000
240
200
180
1420
精品文档
可修复废品损失的核算
可修复废品的损失，是指在修复过程中发生的各 种修复费用，包括为修复废品所耗用的直接材料、 直接人工和制造费用。在返修以前发生的生产费 用，不是废品损失，不需要将其从产品生产成本 明细账中转出。在返修过程中，如果有残值或赔 款，则应从修复费用中扣除，从而得到废品净损 失。
成本会计电子教案（第6章）
废品损失核算实例一（按实际成本计算）
某企业2005年1月份投产甲产品200件，发现其中 20件为不可修复废品，废品残值120元，应由过失 人赔偿300元，该种产品总成本资料如下： 直接材料 4800元，直接人工 2688元，制造费用 1536元，总成本为9024元。 原材料系生产开始时一次性投入，废品的完工程度 为60%，约相当于合格品产量12件。 根据以上资料，计算废品损失并进行账务处理。
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按实际成本计算的不可修复废品的核算
采用这一方法，就是在废品报废时根据报废前废品和 合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法， 在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成 本。这种方法结果比较准确，但核算工作量较大，只 能在期末进行，不利于及时控制废品损失。
如果不可修复废品是发生在完工入库阶段，这时单位 废品与单位合格品应负担相等的费用，因而可以按两 者的产量作为分配标准进行分配。 如果不可修复废品发生在生产过程中，当原材料是一 次性投入时，则废品原材料费用仍可按废品的产量参 与分配，其他费用则应按废品的约当产量参与分配。
1、结转废品损失
借：废品损失——甲 744 贷：基本生产成本——甲 744
2、废品残料入库
借：原材料
120
贷：废品损失——甲
120
3、结转过失人赔偿
借：其他应收款
300
贷：废品损失——甲
300
4、结转废品净损失
借：基本生产成本——甲 324
贷：废品损失——甲
324
成本会计电子教案（第6章）
按定额成本计算的不可修复废品的核算
废品的分类
按产生原因
工废品 料废品
废
品
按是否可修
可修复废品
不可修复废品
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一、废品损失的概念
废品损失的概念
废品损失是指 因产生废品而发生 的损失，包括在生 产过程中和入库后 发现的不可修复废 品的生产成本，以 及可修复废品的修 复费用。
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废品损失不包括
A 可以降价 出售的不合
格品
不
包
B 产品入库 括
后，因管理 不善等造成 的损失
C 实行 产品 “三包” 企业， 产品售 后损失
二、废品损失的核算
废品损失可单独核算，也可不单独核算。如果企 业废品损失经常发生，且数额较大，或者企业在 管理上需要单独考核“废品损失”及有关费用项 目指标，则需单独核算；反之则不需要单独核算。
在单独核算废品损失的企业中，可以单独设置 “废品损失”一级账户，或在“生产成本”一级 账户下设置“废品损失”二级账户，组织废品损 失的核算；在成本项目中，应当增设“废品损失” 成本项目。在不单独核算废品损失的企业中，可 修复废品的损失应直接计入有关的成本项目。
成本会计电子教案（第6章）
废品损失核算实例二（按定额成本计算）
某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复 废品6件，每件丙产品的费用定额为：直接材料 200元，直接人工40元，制造费用30元，回收废品 残值200元。 根据以上资料，计算废品成本和废品损失并进行账 务处理。
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按定额成本计算废品损失的计算过程
课程项目负责人 多媒体课件制作
龚静
南通纺院经贸系《成本会计》课程开发组品损失和停 工损失的核算
成本会计电子教案（第6章）
本章主要教学内容
•
本章主要介绍
了损失性费用的核
算。包括损失性费
用的内容、废品损
失的概念与核算、
停工损失的概念及
核算等。
废 品 与 6.1 废品损失的核算 停 工 损 失 6.2 停工损失的核算 核 算
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按实际成本计算废品损失的计算过程
废品损失计算表
单位：元
项目
产量 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计
生产费用 200 总数
费用 分配率
废品成本 20
4800 24 480
废品残值
120
废品净损 失
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2688 14 168
1536 8 96
9024
744 420 324
废品损失核算实例的账务处理
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废品损失核算实例三（可修复废品损失）
某企业某月份发现入库的乙产品有4件可修复 废品，修复过程中发生的材料费用110元，耗 用40个工时，单位小时工资率2.10元，单位小 时费用率3元。 根据以上资料计算废品损失并进行账务处理。
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可修复废品损失的计算及账务处理过程
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不可修复废品损失的核算
不可修复废品的损失，是指不可修复废品的生产 成本扣除残料和赔款后的净损失。进行不可修复 废品损失的核算，应首先确定其生产成本，然后 再扣除废品残料价值和应收赔款，计算出废品净 损失，最后将净损失计入合格品成本。
不可修复废品的生产成本，可以按实际成本计算， 也可以按定额成本计算。
为了简化废品损失的核算，在消耗定额和费用定 额比较健全的企业，也可以按废品所耗定额费用 计算不可修复废品的生产成本。即按废品的实际 数量和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废 品的生产成本，实际成本与定额成本的差额全部 由合格品负担。
这种方法，使废品成本的计算简便、及时，而且 有利于废品损失的控制。所以，定额成本资料比 较完善、准确的企业适宜采用这种方法。
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6.1 废品损失的核算
损失性费用是指由于生产组织不合理、经营和管理不 善以及生产工人未按规定执行技术操作规程等原因而造成 的人力、物力、财力上的损失。废品损失是其中之一。
废品损失概念
损
废
失
品
性
损
费
失
用
废品 分类 废品损失
废品损失核算
不可修复
可修复
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一、废品损失的概念
废品的概念
废品是指不符 合规定的技术标准， 不能按原用途加以 利用、或者需要加 工修复后才能利用 的在产品、半成品 和产成品。
废品损失计算表
单位：元
项目
直接材料 直接人工 制造费用 成本合计
费用定额
200
40
30
270
废品定额成本
1200
240
180
1620
减：回收残值 废品净损失
200
1000
240
200
180
1420
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可修复废品损失的核算
可修复废品的损失，是指在修复过程中发生的各 种修复费用，包括为修复废品所耗用的直接材料、 直接人工和制造费用。在返修以前发生的生产费 用，不是废品损失，不需要将其从产品生产成本 明细账中转出。在返修过程中，如果有残值或赔 款，则应从修复费用中扣除，从而得到废品净损 失。
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废品损失核算实例一（按实际成本计算）
某企业2005年1月份投产甲产品200件，发现其中 20件为不可修复废品，废品残值120元，应由过失 人赔偿300元，该种产品总成本资料如下： 直接材料 4800元，直接人工 2688元，制造费用 1536元，总成本为9024元。 原材料系生产开始时一次性投入，废品的完工程度 为60%，约相当于合格品产量12件。 根据以上资料，计算废品损失并进行账务处理。
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按实际成本计算的不可修复废品的核算
采用这一方法，就是在废品报废时根据报废前废品和 合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法， 在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成 本。这种方法结果比较准确，但核算工作量较大，只 能在期末进行，不利于及时控制废品损失。
如果不可修复废品是发生在完工入库阶段，这时单位 废品与单位合格品应负担相等的费用，因而可以按两 者的产量作为分配标准进行分配。 如果不可修复废品发生在生产过程中，当原材料是一 次性投入时，则废品原材料费用仍可按废品的产量参 与分配，其他费用则应按废品的约当产量参与分配。
1、结转废品损失
借：废品损失——甲 744 贷：基本生产成本——甲 744
2、废品残料入库
借：原材料
120
贷：废品损失——甲
120
3、结转过失人赔偿
借：其他应收款
300
贷：废品损失——甲
300
4、结转废品净损失
借：基本生产成本——甲 324
贷：废品损失——甲
324
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按定额成本计算的不可修复废品的核算
废品的分类
按产生原因
工废品 料废品
废
品
按是否可修
可修复废品
不可修复废品
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一、废品损失的概念
废品损失的概念
废品损失是指 因产生废品而发生 的损失，包括在生 产过程中和入库后 发现的不可修复废 品的生产成本，以 及可修复废品的修 复费用。
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废品损失不包括
A 可以降价 出售的不合
格品
不
包
B 产品入库 括
后，因管理 不善等造成 的损失
C 实行 产品 “三包” 企业， 产品售 后损失
二、废品损失的核算
废品损失可单独核算，也可不单独核算。如果企 业废品损失经常发生，且数额较大，或者企业在 管理上需要单独考核“废品损失”及有关费用项 目指标，则需单独核算；反之则不需要单独核算。
在单独核算废品损失的企业中，可以单独设置 “废品损失”一级账户，或在“生产成本”一级 账户下设置“废品损失”二级账户，组织废品损 失的核算；在成本项目中，应当增设“废品损失” 成本项目。在不单独核算废品损失的企业中，可 修复废品的损失应直接计入有关的成本项目。
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废品损失核算实例二（按定额成本计算）
某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复 废品6件，每件丙产品的费用定额为：直接材料 200元，直接人工40元，制造费用30元，回收废品 残值200元。 根据以上资料，计算废品成本和废品损失并进行账 务处理。
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按定额成本计算废品损失的计算过程