资本公积和盈余公积在合并报表中的理解
资本公积和盈余公积在合并报表中的理解
资本公积和盈余公积是会计中的两个重要概念，它们在合并报表中起着不同的作用。
首先，资本公积是指公司通过非流动资产的增值或者股东权益的增加而形成的资本，不来自于公司销售产品或者提供服务所获得的利润。在合并报表中，资本公积主要用于记录公司在合并过程中增加的股东权益。合并报表中的资本公积一般包括股本溢价、盈余公积转增资本等项目。资本公积的增加可以提高公司的净资产，增加公司的资金实力，为公司未来的发展和扩张提供了更多的资本支持。
其次，盈余公积是指公司在经营过程中所累积的未分配利润。在合并报表中，盈余公积主要用于记录公司过去盈利积累下来的未分配利润。盈余公积可以来源于公司的净利润，也可以是通过其他方式获得的利润，例如出售资产或者处置子公司所获得的利润。盈余公积的增加可以提高公司的净资产，为公司未来的发展提供一定的资金支持。
在合并报表中，资本公积和盈余公积的主要区别在于它们的来源和用途。资本公积主要来源于公司的股东权益增加，用于记录公司在合并过程中增加的股东权益；盈余公积主要来源于公司的盈利积累，用于记录公司过去盈利积累下来的未分配利润。这两者的增加都可以提高公司的净资产，但资本公积更多地与股东权益相关，而盈余公积更多
地与公司的盈利能力相关。
综上所述，资本公积和盈余公积在合并报表中的理解是非常重要的。它们分别记录了公司在合并过程中增加的股东权益和过去盈利积累
下来的未分配利润，为公司的发展提供了资金支持。合并报表中的资本公积和盈余公积的增加可以反映公司的财务状况和盈利能力，对投资者和利益相关者具有重要的参考价值。
合并报表六大抵消分录知识讲解
1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益借：合并价差 投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据 贷：应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分 借：主营业务收入（母公司×销售比例） 贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分 借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） 存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售 借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货
实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润的含义及会计处理
实收资本是企业注册时投入的资本金. 资本公积是企业由于接受捐赠等非生产原因的资本增加,一般情况下每年的结转数字不变. 盈余公积和未分配利润是企业的留存收益,盈余公积是企业每年从税后的利润中提取的用于企业转增资本或集体福利设施或向投资者分配利润. 未分配利润是企业滚存的收益.也可以用来转增资本. 具体： 一、资本公积从来源上看，不是由企业实现的利润转化而来，本质上属于投入资本的范畴。资本公积主要用途是用来转增资本，其明细科目有八个，其中不能直接转增资本的有3个。盈余公积是从企业实现的净利润转化而来的，因此属于留存收益的组成部分。分为两种，第1是按国家规定必须提取的，称为法定盈余公积金与法定公益金；第2是企业自愿提取的，由股东大会决定留存企业的利润，称为任意盈余公积。盈余公积的用途包括三个，其中之一是发放现金股利或利润。 二、有限公司创立时，出资者认缴的出资往往与注册资本一致，不会产生资本公积。在有新的投资者界入时，投入的等于按投资比例计算的出资额，计入实收资本，超过部分计入资本公积——资本溢价。这点与长期股权投资中的资本公积——股权投资准备区别开来。 三、企业接受投资者以非现金资产投入的资本，在办理产权转移手续后，按投资各方确认的资产价值作为实收资本，确认的资产价值超过其在注册资本所占份额的部分，应计入资本公积。 四、股份公司溢价发行股票时，要确认资本公积——股本溢价。发行股票所支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行期间冻结期间产生的利息收入后的余额，没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，直接计入财务费用，不作为长期待摊费用。 五、企业为减资等目的，回购本公司股票，属于所有者权益变化，回购价格与所对应股本之间的差额不计入损益。依次冲减股本、资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润等科目。如回购价格低于所对应的股本，差额计入资本公积——其他资本公积。 六、资本公积——拨款转入：按形成资产并留存企业的计入资本公积，形成资产后上交的部分不计入资本公积。对未形成资产报经核销后（费用化）不计入资本公积。 七、具体核算规定：1、确实无法支付的应付账款，先全额转入资本公积，计算应交所得税时再另行调整。2、接受现金损赠时也是通过待转资产价值进行核算，年底再进行所得税的计算。3、企业改组时评估增值应调整资产账面价值，同时在扣除未来应交所得税后的金额计入资本公积。4、评估日与调账日不一致时，是以调账前的账面金额为基础，评估增值的用加法，评估减值用减法。如果这期间数量发生了变化，已减少的数量评估差额不再调整，需要调整的是在调账日仍然保留在企业中的部分与原账面价值的差额。实践中是计算原材料增值率。5、会计核算上，未分配利润是通过利润分配科目进行的。收入与成本通过本年利润归集转入利润分配——未分配利润，然后进行分配。分配时采用利润分配的其他明细科目。 八、资本公积——股权投资准备：是当企业对其被投资企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位资本公积变动影响其所有者权益变动，企业按持股比例计算增加的资本公积，以及投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额。
中级会计实务——合并报表
非常有用的学习合并报表方法 在本篇文章里，并没有完全详细的叙述合并报表这一章，只是挑重点叙述了合并报表的原理、编制步骤及整理总结出抵销分录。学这章之前，请先熟悉掌握长期股权投资的账务处理以及成本法和权益法的转换，如果没有学好，请倒回去再学习，别再往下看。 合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，我告诉大家，学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。 也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。 在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。 （注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。 2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。 3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤） 那么，合并报表的主线是什么呢？小鱼通过自己的学习经验，总结出一个主线： 1、判断合并类型（同一控制还是非同一控制）—— 2、编制合并日的合并报表—— 3、编制资产负债表日的合并报表 主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。 首先，大家看到题目的时候，一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，这一点很关键，因为两种情况下的入账价值不同，合并报表的抵销分录也不同。判断合并的类型是很容易的，一般题目中就会告诉。 然后，大家就要进入主线的第2点，编制合并日的合并报表了，注意，在合并的当日，是一定要编合并报表的，但是，具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产） 第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值） 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产
会计实务：“资本公积”与“盈余公积”的区别
“资本公积”与“盈余公积”的区别 资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本。资本公积具体包括资本溢价（或股本溢价）、接受捐赠实物资产、资产评估增值、外币资本折算差额等。 （1）资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于该所有者在企业注册资本中所拥有份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。 （2）接受捐赠实物资产是指外部单位或个人赠与企业的实物财产。 （3）资产评估增值是指企业因对外投资或根据国家有关规定需要对资产进行评估时，评估确认的价值高于该资产原账面价值的部分。 （4）外币资本折算差额是指企业接受外币资本投资时，在收到外币资本日的市场汇率与投资合同或协议约定的外币折算汇率不一致的情况下，按收到外币资本日的市场汇率折算为资产入账的价值与按照约定汇率折算为实收资本入账的价值的差额。 “盈余公积”是具有特定用途的留存利润，也就是用于生产经营和职工集体福利的留利。盈余公积包括三个内容： （1）法定公积金。
法定公积金是根据《公司法》或财务制度的规定提取的一部分利润，提取的比例是10%‚用途是弥补亏损、转增资本和在亏损年度发放红利。企业在亏损年度用盈余公积发放红利要在弥补亏损之后并经董事会批准。 （2）任意公积金。 任意公积金是根据董事会决议提取的一部分利润，提取的比例可以根据企业未来发展的需要来确定。 （3）向投资者分配利润或股利。 那么，现在就有了答案：资本公积和盈余公积最主要的区别是来源不同，前者与企业盈利无关，后者直接来源于企业的利润。要想读懂财务报表，记住这个区别很重要啊！ 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
合并财务报表通俗理解
合并财务报表通俗理解 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资 产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表 时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。首先总结一下常见的母子公 司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团 内部债权债务项目有关的抵销处置1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资 与应付债券投资；其他应收款与其他应付款2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部运销业务有关的抵销处置 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和总计固定资产、折旧中涵盖 的未同时实现内部利润的抵销（四）与上述业务有关的资产减值准备工作的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等 计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1、对子公司的个别财务报 表展开调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合 并取得的子公司。 对于第一种情况不须要将子公司的个别财务报表调整为公允价值充分反映的财务报表，只须要抵销内部交易对分拆财务报表的影响即可。对于第二种情况即非同一掌控下企业分 拆获得的子公司必须以出售日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以分拆日为基础证实被分拆方资产负债公允价值和分拆商誉。特别注意调整账 面价值与公允价值的差额 （2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法 的投资收益差额借：长期股权投资贷：投资收益（3）收到现金股利借：投资收益贷：长 期股权投资
合并财务报表盈余公积的抵销
合并财务报表盈余公积的抵销 在合并财务报表的编制中,有关盈余公积的抵销一直是富有争议的问题.本文试图从编制合并财务报表的目的和盈余公积的属性来对这一问题进行分析. 一、子公司盈余公积的抵销 子公司盈余公积是否需要抵销,需要从编制合并财务报表的目的和盈余公积的属性进行分析.编制合并财务报表的目的在于反映和报告在共同控制之下的一个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的总括情况,以满足报表使用者对该经济主体的会计信息需求. 合并财务报表的编制体现了实质重予形式的质量要求.而盈余公积,特别是法定盈余公积,本质上是一个法律概念,是针对法律主体而言的.因为根据我国公司法的要求,公司分配当年税后利润时,应当提取净利润的10%作为公司法定公积金.盈余公积也是一个中国特色的概念,因为大多数国家并没有统一强制要求公司根据税后净利润按一定比例提取公积金,以限制股东对留存收益的分配.当然,这并不意味着公司的留存收益都是可供分配的利润.比如,在美国,许多州对公司留存收益的分配都做出了限制性的规定.即使没有这些法律上的限制性规定,企业同利益相关方,如债权人签订的契约,也可能对留存收益的分配做出限制. 合并财务报表的编制强调经济主体,而非法律主体,在会计处理上需要突破法律主体的框架.从经济主体的角度看,母公司与其子公司的所有资产、负债应当视为由一个拥有一个或多个分支机构或分部的单
一主体所控制.从这个意义上讲,子公司应视同为一个分支机构或分部,因而不应存在实收资本、资本公积〔资本溢价〕和盈余公积等属于法律主体概念的所有者权益项目,编制合并财务报表时,自然应将其全额抵销,或者更准确地说,应将子公司所有者权益中应归属于母公司股东的份额抵销,将应归属于子公司少数股东的份额转作少数股东权益. 在20##新会计准则执行前,我国相关规范要求对已抵销的盈余公积按母公司持有子公司的股份比例进行恢复,即对应归属于母公司股东的子公司盈余公积不进行抵销,以符合公司法的要求,并使得合并未分配利润真实反映可供分配利润的情况.这种在经济主体中同时强调法律主体的做法使得合并财务报表的编制并没有真正体现其编制目的,违背了实质重于形式的原则.同样,由于合并财务报表通常不具有利润分配功能,因此,使合并未分配利润真实反映可供分配利润的情况并不能构成盈余公积不抵销的理由.更重要的是,因为恢复盈余公积时不仅需要恢复子公司当期计提的盈余公积,而且需要恢复子公司以前年度累计计提的盈余公积,并相应调整年初未分配利润.从集团的角度看,在母公司对子公司的长期股权投资采用权益法核算时,实际上相当于对子公司的净利润计提了两次盈余公积,从而导致年初合并未分配利润可能出现巨额赤字,使报表使用者误以为集团以前年度有巨额未弥补亏损,或存在超额分配利润的情况,从而对报表使用者产生误导.因此,新会计准则讲解明确指出,已抵销的盈余公积不应恢复. 二、长期股权投资核算方法和盈余公积的抵销与调整 根据新会计准则的规定,母公司对子公司长期股权投资的核算在
合并报表之资本公积【二】
合并报表之资本公积【二】 合并报表简述 合并报表简述 合并报表，实际上是为了解决一家集团公司全部账套简单加总后产生的两个问题，一是“分家”，二是“减肥”。分家分的是净资产，要把合并范围内的各子公司的净资产分为“我”的还是“少数股东”的。“减肥”则是减掉虚增的财务记录。第一点“分家”好理解，那什么是“减肥”呢？举个很简单的例子：母公司把自己的存货，账面成本100万元，以200万元卖给了子公司，母公司就有了200万元的主营业务收入、100万元的主营业务成本以及100万元的利润。合并报表是以合并口径作为一个会计主体的，也就是母公司与子公司就是一个公司，母公司的仓库与子公司的仓库就是同一家公司的仓库。如果同一家公司的甲仓库货物倒到了乙仓库，就能赚钱，那人人都去开公司了！所以“减肥”就是为了减少这些合并范围内的内部交易。做合并抵消分录，如果按上述两个思路去做，就会很清晰明了。 一般地，我建议是先做“分家”分录，再做“减肥”分录。“亲兄弟，明算账”，这个“家”一定要分对，“家”分好了，合并的60%至少就做好了。而“减肥”，则相对次要，长得太肥了当然得减，但小小的微胖，有些时候就算了，不减了。比如母公司把账面净值1万元的固定资产卖给了子公司，子公司则按母公司原固定资产卡片上的原值及累计折旧入账了。那么，这个固定资产仅仅是从母公司资产负债表上搬到了子公司的资产负债表上，对合并报表而言，并没有什么区别。但这只是指资产负债表没什么影响，其实合并报表中还是增加了一块小小的“肥肉”，在哪里呢？是在现金流量表上。母公司现金流量表中有一笔“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”1万元。子公司现金流量表中则有一笔：“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”1万元。那这笔现金流抵消分录要不要抵呢？你抵了当然没问题，但不抵，其实对报表使用者而言也构不成什么大的影响。所以说“分家”是没有重要性水平的，哪怕子公
合并财务报表通俗理解
合并财务报表通俗理解给大家分享！不收藏绝对吃大亏！ 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销
（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 （2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）收到现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 借（或贷）：长期股权投资 贷（或借）：资本公积—其他资本公积
合并报表的编制原理及账务处理
关于合并报表的编制原理，无论是同一控制下的合并，还是非同一控制下的合并，都是一样的。编制过程都是以个别报表为基础，通过编制抵消分录来抵消在个别报表中已经确认,但合并报表不需要确认的交易或者事项,通过编制调整分录来确认个别报表不需要确认，但合并报表需要确认的交易或者事项。因此非同一控制下的合并下合并报表的编制，与同一控制下的合并有很多相同的地方，详细请往下阅读。 在同一控制下的合并中,合并双方交易的价格往往不是按照市场的公允价值来进行的，其实质只是内部权益结构的一种调整,所以一般同一控制下的合并往往按账面价值进行计量,同时合并方所支付的对价与其所拥有的被合并方的净资产账面价值的份额之间的差额,调整的是资本公积和留存收益所以在合并报表中不会产生商誉。在合并日从合并报表的角度，其子公司的入账价值就是子公司个别报表的账面价值。 在非同一控制下的合并中，双方的交易行为是基于市场公允价值的买卖行为，所以一般是以公允价值作为基础对被购买方的资产负债进行计量，有时候，购买方所支付的对价还会大于其所拥有的被购买方净资产公允价值的份额，该差额体现为一种商誉。所以，在购买日，从合并报表的角度，子公司资产负债按公允价值入账，同时如果有商誉，在合并报表中应予以确认。 所以非同一控制下合并报表的编制与同一控制下合并报表的编制,其主要的不同体现在以 下方面: 一、购买日合并报表的编制。
1按购买日的公允价值对子公司资产负债的账面价值进行调整。 当资产公允价值＞账面价值时： 借：相关资产科目公允价值-账面价值 贷：资本公积公允价值-账面价值 如果是资产公允价值＜账面价值时，做相反的分录即可。 当负债公允价值＞账面价值时： 借：资本公积公允价值-账面价值 贷：相关负债科目公允价值-账面价值 如果是负债公允价值＜账面价值，做相反的分录即可。 以上的调整分录的意义在于，子公司个别报表仍然按原来的账面价值计量，但从合并报表的角度，需要按公允价值入账。所以需要做以上的调整分录。 同时，如果符合税法规定的免税合并条件，税法规定的计税基础仍然为原来的账面价值，但是合并报表已调整为公允价值，所以账面价值与计税基础存在差异，这时还需要确认递延所得税。
合并财务报表编制通俗解释归纳
随着社会发展，企业已经不是单一业务、单一行业，而是多行业、跨地区的集团型企业，拥有多个子公司。合并财务报表就是将母公司和子公司作为一个整体考虑，编制反映其整体财务状况、经营成果、现金流量的财务报表。 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1.母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2.母公司内部投资收益与子公司期初期末未分配利润及利润分配各项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1.内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2.内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1.内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销
2.内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1.对子公司的个别报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。这和我们第三章学习过的长期股权投资由成本法调整为权益法有些类似，但又不完全相同。它不考虑内部交易、也不像第三章把成本法下的科目全数转到权益法下设置的科目，而是只调整成本法和权益法的差额。调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额
合并报表中华通俗理解
合并报表中华通俗理解文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-
合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。 也许还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。 在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。
（注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤）那么，合并报表的主线是什么呢总结出一个主线： 1、判断合并类型（同一控制还是非同一控制）—— 2、编制合并日的合并报表—— 3、编制资产负债表日的合并报表 主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。 首先，大家看到题目的时候，一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，这一点很关键，因为两种情况下的入账价值不同，合并报表的抵销分录也不同。 判断合并的类型是很容易的，一般题目中就会告诉。 然后，大家就要进入主线的第2点，编制合并日的合并报表了，注意，在合并的当日，是一定要编合并报表的，但是，具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产） 第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值） 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。
合并财务报表知识点
第二十七章合并财务报表 1.三个理论： 母公司理论——从母公司本身股东利益考虑，子公司少数股东权益视为一项负债，商誉仅归属于母公司，内部交易顺全部抵消，逆按母公司所占比例抵消 实体理论——全部成员视为企业集团成员股东，少数股东权益为股东权益的一部分，商誉归属于所有股东，内部交易顺、逆都抵消 所有权理论——拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的净损益，均属于抵消范围，按一定比例合并计入可并财务报表，不涉及少数股东权益的列报。 2.判断控制：被投资方的设立目的和设计、可变回报、权利影响可变回报 3.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利， 不考虑保护性权利。 4.母公司是投资性主体，则只能将未投资主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范 围，其他子公司不予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益 母公司不是投资性主体的，将其控制的全部主体（包括投资性和非投资性的）都纳入合并报表范围。 5.投资性主体的特征： （1）拥有一个以上投资 （2）拥有一个以上投资者 （3）投资者不是该主体的关联方 （4）该主体的所有者权益以股权或类似权益方式存在 6.母公司由非投资性主体转为投资性主体——自转变日对其他子公司不再予以合并，会计处 理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则 7.母公司由投资性主体转为非投资性主体——全部纳入，将转变日视为购买日，原未纳入子 公司在转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方式进行处理 8.合并财务报表的编制原则： （1）以个别财务报表为基础 （2）一体性原则 （3）重要性原则 长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并） 9.直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制—— （一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果
3.合并报表编制理论知识(必读)详解
合并会计报表的编制原理与实务 【合并报表抵消有关内部交易而不调整或抵消盈余公积的说明】 引起内部单位利润发生变化的内部交易等业务，编制合并报表抵消分录时，只需调整或抵消收入、成本以及资产等项目，不调整或抵消盈余公积项目。理由是：1.调整和抵销分录是从经济主体的角度来编制的，而盈余公积属于法律主体概 念，编制调整和抵销分录涉及损益的，无需相应地调整盈余公积。 2.根据我国公司法的规定，盈余公积(包括法定公积金和法定公益金)由单个企业 按照当期实现的税后利润(即净利润)计算提取。子公司当期计提盈余公积作为企业集团利润分配的一部分，在合并利润分配表中予以反映和揭示。另一方面，子公司当期计提盈余公积作为子公司利润分配的结果，已形成子公司内部积累，从而也形成整个企业集团内部的积累。为了准确反映企业集团内部提取盈公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况，必须将子公司提取的盈余公积作为企业集团提取的一部分予以反映。因此，在合并会计报表中必须再通过抵消分录将已经抵消的提取盈余公积的数额调整回来，既调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额，也调整合并资产负债表中盈余公积的数额。如果合并的是全资子公司，调整数为当期全额计提数；如果合并的是非全资子公司，调整数为当期全额计提数按股权比例享有的数额。 以母公司长期股权投资抵消子公司的所有者权益为例： 分录一：母公司长期股权投资抵消子公司的所有者权益 借:股本 20,000,000 资本公积——年初 16,000,000 ——本年 750,000 盈余公积——年初 0 ——本年 1,000,000 未分配利润——年末 840,000 商誉 1,200,000 贷:长期股权投资 32,072,000 少数股东权益 7,718,000 分录二：将抵消子公司的盈余公积补提回来： 借：提取的盈余公积 1,000,000 *母公司控股比例 贷：盈余公积 1,000,000 *母公司控股比例