第6章利润表分析
会计经验：利润表分析
利润表分析
利润表反映的是企业在某会计期间的盈亏状况，是企业经营成果的集中反映。
在作利润表分析的时候，我们常用到下列几个公式：
主营业务利润=主营业务收入-折扣折让-主营业务成本-主营业务税金及附加
一般而言，企业的主营业务收入应占企业总收入的70%以上。
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-存货跌价损失-营业费用-管理费用-财务费用
利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
在正常情况下，企业的营业利润、投资收益、营业外收支都为正数，或者只有营业利润和投资收益为正数。
当期收益为正数说明企业盈利能力比较稳定，经营状况良好。
如果营业利润和投资收益为正数，营业外支出为负数，并致使当期收益为负数，虽然企业的当期收益为负数，但这是由于营业外收支而造成的，不构成企业的经常性利润，亏损只是暂时的，并不影响企业的盈利能力。
如果营业利润为负数，则说明企业的盈利状况很差，投资者应关注企业收益项目的稳定性，企业的财务状况不良，如果营业利润持续几个会计期间都为负数，
则企业可能会破产。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
6第六章 利润表分析
（二）主营业务收入变动的因素分析——销售数量与销售价格分析企业营业收入的大小主要受销售数量和销售价格影响；销售量是简单因素，无需多言；值得注意的是产品单价，受到多种因素的制约，经常出现同一产品多种单价的现象，这时应该采用平均单价进行分析。
如果单一产品实行按等级品定价的政策，更应该采用平均单价进行分析，因为平均单价被动反应了产品质量水平的变化。
1.计算营业收入增长额和增长率营业收入增长额=本期实际营业收入—基础营业收入基期营业收入营业收入增长额营业收入增长率=2.计算销售量变动对收入的影响销售量变动对营业收入的影响=基期营业收入×销售量增长率1-⨯⨯=∑∑基期单价）（产品基期销售量基期单价）（产品实际销售量销售量增长率推导过程： 单产品：基期单价基期销量实际销量⨯-=)(多产品：∑⨯-=基期单价基期销量实际销量)(，然后分子分母同乘“∑基期销量*基期单价”得：()∑∑∑⨯⨯⎪⎪⎭⎫ ⎝⎛⨯⨯-=基期单价基期销量基期单价基期销量基期单价基期销量实际销量)(，整理后得： 销售量增长率基期营业收入基期营业收入基期单价基期销量基期单价实际销量⨯=⨯⎪⎪⎭⎫ ⎝⎛-⨯⨯=∑∑1实际上，数量变动包括两个方面：一是单纯数量性变动；二是结构性变动。
那么如何区分数量性变动和结构性变动呢，首先用上面的公式求出数量变动引起的销售收入的变化a ；然后用这个收入变动值除以基期销售收入得到平均增长率，再用各种产品的基期收入乘以平均增长率得到在结构不变情况下，单纯销量变动引起的销售收入的变化b ；最后用a-b ，其中b 是在结构不变情况下，由于单纯的销量变动引起的收入的变化，a-b 就是由于结构变化引起的收入的变化。
（汤炳亮 235页）12.3 这种分析是错误的；计算不会产生结构变动引起的收入的变化。
如果产品的性能、价格、计量单位差不多的情况下，可以采用等级品价格的因素分析进行；分别用“实际销售量×（实际销量的实际平均单价－实际销量的基期平均单价）”和“实际销售量×（实际销量的基期平均单价－基期销量的基期平均单价）”表示价格变动影响和产品结构变动。
6利润表分析习题1
595 816
525 420
减：所得税
196 619
173 389
净利润
399 197
352 031
要求；根据上述资料，运用垂直分析法对公司的利润结构进行分
析。
3．成本水平分析
某企业生产甲产品的有关单位成本资料如下表：
A产品单位成本表
单
位：元
成本项目
本年实际成本
上年实际成本
直接材料
655
602
直接人工
产品销售利润
775 308
661 600
加：其他销售利润
5 488
4 320
减：管理费用
188 980
170 500
财务费用
69 500
58 000
营业利润
522 316
437 420
加：投资净收益
42 500
30 000
营业外收入
60 000
80 000
减：营业外支出
29 000
22 000
利润总额
要求；根据上述资料，运用水平分析法对该公司该年度利润的完成
情况进行分析。
2．利润结构分析
欣欣公司××年度利润表如下：
××年度利润表
单位：元 项目
产品销售收入
本年度 1 938 270
上年度 2 205 333
减：产品销售成本 1 083 493
1 451 109
产品销售税金 及附加
79 469
92 624
C 48 48 500 500 447.6457.875 30 3022.4 12.125
合 计
-
-
-
-
-
利润表分析详解
0 -3.41
科技男的利润表垂直分析
项目
2009年
一、营业收入
其中：主营业务收入
其他业务收入 减：营业成本
利润主要被销
其中：主营业务成本 售费用和财务
其他业务成本 销售费用
费用蚕食掉了
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：投资净收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额
❖ 利润表解决“赚了多少钱”和“花了多少钱”的问 题。
利润=收入-费用
收入包括营业收入、投资收益及 营业外收入
费用包括营业费用、投资损失及 营业外支出
营业收入
❖ 是从事销售商品，提供劳务和让渡资产使 用权等日常经营业务过程中所形成的经济 利益的总流入。分为主营业务收入和其他 业务收入。
❖ 营业收入=主营业务收入+其他业务收入
存在的问题。 3. 可以为报表使用者提供更为充分详实的决
策依据。
财务圣经
➢ 一家正常经营的公司，其主要利润应该来源于主营业务 ，这样的公司才有发展前景，才能保持可持续发展，才有 竞争力，才能不断为股东创造财富。 ➢ 如果公司的利润主要来源于非经常项目，则公司的来利益。
外支出蚕食掉
管理费用 财务费用
了
资产减值损失
加：投资净收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额
减：所得税
四、净利润
100 74.1 25.9 43.21 39.51
3.7 1.23 10.96
0 3.09
0 41.51
0 18.52 22.99
8.7 14.28
三、 利润表重要项目分析
第6章 利润表分析
• 对于该笔人民币4.31 亿元的退货，由于占 2004 年度对该客户的销售比例不正常，并且 前任审计师对该笔销售的真实性作出怀疑， 本公司管理层认为该笔人民币4.31 亿元的销 售在2004 年确认收入不适当，所以本公司按 追溯调整法进行了处理，此项追溯调整调减 了本公司2005 年年初未分配利润人民币1.12 亿元。 • 如何理解上述解释？
第6章 利润表分析
聚焦珠海格力电器(000651)
2007 年，公司实现营业总收入380.41 亿元，比 上年同期（调整后）增长44.33%，实现归属于母公 司所有者的净利润12.70 亿元，比上年周期（调整后） 增长83.56%，全面摊薄净资产收益率达22.56%，公 司继续保持稳健、快速、健康的良好发展态势，行业 龙头地位更加稳固。 2008 年公司经营目标：销售收入较上年同期增长 25%以上，净利润增长幅度不低于销售收入增长幅度。 那么这一目标是否具有理性？
二、收入的构成分析
• • • • • 营业收入与其他收入分析 收入和利得的分析 现销收入与赊销收入分析 不同业务种类、不同地区 关注关联收入
案例 天津磁卡（600800）
“天津磁卡”2001年公布的重大事项公告，称在以前年 度（2000年）存在提前确认收入和利润的情况，其公 告部分内容如下： 其一，磁卡公司披露，公司与吉林天洁天然气开发 有限公司(以下简称吉林天洁)签订合同，向吉林天洁提 供价值1200万元的计算机硬件设施和价值1100万元的 软件系统、技术资料和技术服务，至年末，公司将吉林 天洁支付的1100万元作为软件系统及技术服务收入记 入当期主营业务收入。经查，截止到审计报告日，该合 同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的 情况下，将1100万元确认为收入，属提前确认收入， 形成等额虚增利润。
(整理)第6章利润表分析习题
第六章利润表分析一、单项选择题1．反映企业全部财务成果的指标是（）。
A．主营业务利润 B．营业利润C．利润总额 D．净利润2．企业商品经营盈利状况最终取决于（）。
A．主营业务利润 B．营业利润C．利润总额 D．投资收益3．企业提取法定盈余公积金是在（）。
A．提取法定公益金之后B．弥补企业以前年度亏损之后C．支付各项税收的滞纳金和罚款之后D．支付普通股股利之前4．企业用盈余公积金分配股利后，法定盈余公积金不得低于注册资本的下述比例（）。
A．10% B．20%C．25% D．50%5．产生销售折让的原因是（）。
A．激励购买方多购商品 B．促使购买方及时付款C．进行产品宣传 D．产品质量有问题6．计算销售量变动对利润影响的公式为：A．销售量变动对利润的影响＝产品销售利润实际数×（产品销售量完成率－1）B．销售量变动对利润的影响＝产品销售利润实际数×（1－产品销售量完成率）C．销售量变动对利润的影响＝产品销售利润基期数×（产品销售量完成率－1）D．销售量变动对利润的影响＝产品销售利润基期数×（1－产品销售量完成率）7．销售品种构成变动会引起产品销售利润变动，主要是因为（）。
A．各种产品的价格不同 B．各种产品的单位成本不同C．各种产品的单位利润不同 D．各种产品的利润率高低不同8．产品等级构成变化引起产品销售利润变动，原因是（）。
A．等级构成变动必然引起等级品平均成本的变动B．等级构成变动必然引起等级品平均价格的变动C．等级构成变动必然引起等级品平均销售量的变动D．等级构成变动必然引起等级品平均利润的变动9．产品质量变动会引起产品销售利润变动，是因为（）。
A．各等级品的价格不同 B．各等级品的单位成本不同C．各等级品的单位利润不同 D．各等级品的利润率高低不同10．如果企业本年销售收入增长快于销售成本的增长，那么企业本年营业利润（）。
A．一定大于零 B．一定大于上年营业利润C．一定大于上年利润总额 D．不一定大于上年营业利润11．下列各项，属于企业收入的是（）。
第6章利润表分析
•
润旳影响 利 润 利 润 利润旳影响
3、价格变动对利润旳影响分析
•
价格变动
产 品 实际 基期
•
对销售利＝ ∑[实 际×（销售－销售）]
•
润旳影响
销售量 单价 单价
注：价格变动包括等级变动在内。 如分等级分析，则公式拆分如下：
4、等级构成变动对利润旳影响分析
• 等级品价格变动
产 品 实际等级 实际等级
（例题见word文档：产品销售利润分析练习）
1．销售量变动对利润旳影响分析
•
销售量变 产品销 产 品
•
动对利润＝售利润×（销售量－１）
•
旳影响 基期数 完毕率
• 产 品 ∑[产品实际销售量×基期单价(或单位成本)] • 销售量＝────────────────────×100% • 完毕率 ∑[产品基期销售量×基期单价(或单位成本)]
2、销售品种构成对利润旳
产 品 产品基 基期产 产 品
•
变动对利＝∑（实 际×期单位）－品销售×销售量
•
润旳影响
销售量 利 润 利 润 完毕率
第二种措施：
• 品种构成
产 品 产品
实际 基期 基 期
• 变动对利＝ ∑[∑ （实 际×基期）×（品种－品种）×销 售 ]
• 润旳影响
•
润旳影响
销售量 消费税额 消费税额
（三）产品销售利润分析案例（P140） 及评价
产品销售利润完毕情况评价： • 第一，分清影响产品销售利润旳有利原因
与不利原因。 • 第二，分清影响产品销售利润旳主观原因
与客观原因。 • 第三，分清生产经营中旳成绩与问题。
• 课堂作业： 见word文档。
第6章 利润表分析习题
第六章利润表分析一、单项选择题1．反映企业全部财务成果的指标是（）。
A．主营业务利润 B．营业利润C．利润总额 D．净利润2．企业商品经营盈利状况最终取决于（）。
A．主营业务利润 B．营业利润C．利润总额 D．投资收益3．企业提取法定盈余公积金是在（）。
A．提取法定公益金之后B．弥补企业以前年度亏损之后C．支付各项税收的滞纳金和罚款之后D．支付普通股股利之前4．企业用盈余公积金分配股利后，法定盈余公积金不得低于注册资本的下述比例（）。
A．10% B．20%C．25% D．50%5．产生销售折让的原因是（）。
A．激励购买方多购商品 B．促使购买方及时付款C．进行产品宣传 D．产品质量有问题6．计算销售量变动对利润影响的公式为：A．销售量变动对利润的影响＝产品销售利润实际数×（产品销售量完成率－1）B．销售量变动对利润的影响＝产品销售利润实际数×（1－产品销售量完成率）C．销售量变动对利润的影响＝产品销售利润基期数×（产品销售量完成率－1）D．销售量变动对利润的影响＝产品销售利润基期数×（1－产品销售量完成率）7．销售品种构成变动会引起产品销售利润变动，主要是因为（）。
A．各种产品的价格不同 B．各种产品的单位成本不同C．各种产品的单位利润不同 D．各种产品的利润率高低不同8．产品等级构成变化引起产品销售利润变动，原因是（）。
A．等级构成变动必然引起等级品平均成本的变动B．等级构成变动必然引起等级品平均价格的变动C．等级构成变动必然引起等级品平均销售量的变动D．等级构成变动必然引起等级品平均利润的变动9．产品质量变动会引起产品销售利润变动，是因为（）。
A．各等级品的价格不同 B．各等级品的单位成本不同C．各等级品的单位利润不同 D．各等级品的利润率高低不同10．如果企业本年销售收入增长快于销售成本的增长，那么企业本年营业利润（）。
A．一定大于零 B．一定大于上年营业利润C．一定大于上年利润总额 D．不一定大于上年营业利润11．下列各项，属于企业收入的是（）。
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第一节 利润表分析的目的与内容 第二节 利润表综合分析 第三节 利润表分部分析 第四节 利润表分项分析
第一节 利润表分析的目的与内容
1、利润分析的目的 2、利润表分析的内容
第一节 利润表分析的目的与内容
一、 利润分析的目的 企业利润，通常是指企业收入减去成本
费用后的余额，亦称为财务成果或经营 成果。 利润的意义在于，它是企业和社会积累 与扩大再生产的重要源泉，是反映企业 经营业绩的最重要指标，是企业投资与 经营决策的重要依据。
二、利润表分析的内容 （一）利润表综合分析 通过利润表综合分析，主要对各项利润的增减
变动、结构增减变动进行分析。 1.利润额增减变动分析。通过对利润表的水平
分析，从利润的形成角度，反映利润额的变动 情况，揭示企业在利润形成过程中的管理业绩 及存在的问题。 2.利润结构变动情况分析。利润结构变动分析， 主要是在对利润表进行垂直分析的基础上，揭 示各项利润及成本费用与收入的关系，以反映 企业的各环节的利润构成、利润及成本费用水 平。 3.营业利润分析。反映企业营业利润数量的变 动，揭示影响营业利润的主要原因
明确了利润本身的意义，我们再来研究 利润表分析或利润分析的作用。
1．利润分析可正确评价企业各方面的经 营业绩。
2．利润分析可及时、准确地发现企业经 营管理中存在的问题。
3．利润分析可为投资者、债权者的投资 与信贷决策提供正确信息。
另外，利润分析对于国家宏观管理者研 究企业对国家的贡献也有重要意义。
—营业成本
营业税金及附加
期间费用
资产减值损失
+ 公允价值变动损益
投资收益
营业利润水平分析评价
1.营业利润分析
营业利润是企业自身生产经营业务所取 得的结果，通过分析，找到营业利润增 加的关键因素。
2.营业毛利分析
营业毛利变动来自营业收入与营业成本 之间的变动。
第三节 利润表分部分析
分部报告分析 产品销售利润因素分析
（二）利润表分部分析
利润表分部分析主要是对分部报告和产 品营业利润变动情况进行分析。
1.分部报告分析。通过对分部报告的分析， 反映企业在不同行业、不同地区的经营 状况和经营成果，为企业优化产业结构， 进行战略调整指明方向。
2.产品营业利润分析。通过分析各因素对 营业利润的影响分清生产经营中的成绩 与问题。
产品销售利润因素分析
影响产品销售利润的因素 因素分析方法 评价及应注意的问题
影响产品销售利润的因素
（一）影响主营业务利润的因素 主营业务利润，亦称产品销售利润，是综合
3．营业利润分析。营业利润是指企业营 业收入与营业成本费用及税金、资产减 值损失、资产变动净收益之间的差额。 它即包括主营业务利润，又包括其他业 务利润。它反映了企业自身生产经营业 务的财务成果。通过水平分析，找出引 起营业利润增减的主要原因。
4．主营业务利润分析。主营业务利润指 主营业务收入减去主营业务成本及税金 后的余额。主营业务利润是企业主营业 务财务成果的具体体现。主营业务利润 的增长变化可能受销售量、品种构成、 价格、质量、成本等诸多因素影响，可 通过对产品销售利润明细表进行因素分 析得出结论。
（二）地区分部报告分析
1.地区分部增减变动分析 地区分部的增减变动分析仍采用水平分析法。分析评价内容： （1）各地区分部营业利润的增减变动情况及其原因分析。主
要通过营业收入、销售成本和期间费用的增减变动寻找引起 营业利润增减变动的原因。 （2）地区分部间营业利润的增减变动分析及资产与负债的比 较分析。 2.地区分部结构变动分析 地区分部结构变动分析，运用垂直分析法进行。通过计算各 因素在销售收入中所占的比重，分析各地区分部的财务成果 的结构及其增减变动的原因，比较各地区分部的盈利能力； 通过计算资产负债率的增减变动，分析各地区分部的资产、 负债差异及财务费用的增减变化。
利润构成变动分析
利润构成变动分析依据的资料仍是利润表、 相关附表及附注资料。分析方法采用垂直 分析法。利润结构变动分析评价主要根据 利润表中的资料，通过计算各因素或各种 财务成果在销售收入中所占的比重，分析 说明财务成果的结构及其增减变动的合理 程度。
营业利润分析
营业利润水平分析
营业利润=营业收入
分部报告分析
分部报告分为地区分部报告和业务分部报告 两类，因此，分部报告分析也可从业务分部 报告分析和地区分部报告分析两方面进行。
（一）业务分部报告分析
1.业务分部增减变动分析 业务分部增减变动分析，可运用水平分析法。分析评价的主
要内容：
（1）对各业务分部营业利润的增减变动情况及其原因分析。 主要通过营业收入、销售成本和期间费用的增减变动寻找引 起营业利润增减变动的原因。
（三）利润表分项分析
根据利润表附注提供的信息，进一步分 析利润表中各项目的变动情况。
包括：收入分析、成本费用分析 资产减值损失分析、投资收益分析等
第二节 利润表综合分析
一、利润增减变动情况分析 二、利润构成变动分析 三、营业利润分析
利润增减变动情况分析
利润表分析依据的分析资料是利润表、相关附表及 附注资料，分析方法采用水平分析法。分析评价的 内容包括：
1．净利润或税后利润分析。净利润是指企业所 有者最终取得的财务成果，或可供企业所有者分配 或使用的财务成果。通过水平分析，找出企业净利 润增长或下降的原因。
原因。
2．利润总额分析。利润总额是反映 企业全部财务成果的标，它不仅 反映企业的营业利润，而且反映企 业的对外投资收益，以及营业外收 支情况。通过水平分析，找出企业 营业利润增加或减少的关键
（2）业务分部间营业利润的增减变动分析及资产与负债的 比较分析。P134表6-4
2.业务分部结构变动分析 业务分部结构变动分析，可运用垂直分析法进行。通过计算
各因素在销售收入中所占的比重，分析各业务分部的财务成 果的结构及其增减变动的原因，比较各业务分部的盈利能力； 通过计算资产负债率的增减变动，分析各业务分部的资本结 构及财务费用的增减变化。P135表6-5