第二十一章 职业道德基本原则和概念框架-利益冲突(对客观和公正原则或保密原则产生不利影响)
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第二十一章 职业道德基本原则和概念框架
知识点：利益冲突（对客观和公正原则或保密原则
产生不利影响）
● 详细描述：
1.可能产生利益冲突的情形：
（1）注册会计师与客户存在直接竞争关系；
（2）注册会计师与客户的主要竞争者存在合资或类似关系；
（3）注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议。
2.承接业务前的防范措施：
（1）如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务；
（2）如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务；
（3）如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。
如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。
【举例】丁公司与丙公司存在竞争关系，在承接丙公司审计业务前，注册会计师已向丙公司说明了正在对丁公司审计这一情况并承诺遵守保密原则，丙公司表示理解并签订了审计业务约定书和保密协议。
3.承接业务后的防范措施：
（1）分派不同的项目组为相关客户提供服务；
（2）实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。
例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作；
（3）向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；
（4）要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；
（5）由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。
例题：
1.关于保密原则，以下陈述中，不恰当的是（）。
A.注册会计师应当特别警惕无意向近亲属泄密的可能性，对其他人员无需考
虑
B.在法律法规允许披露的情况下，会计师事务所经其客户授权后可以向第三
方披露其所获知的涉密信息
C.禁止会计师事务所利用其获知的涉密信息为第三方谋取利益
D.注册会计师在终止与客户的关系后，仍然应当对其以前获知的涉密信息保
密
正确答案：A
解析：选项A不恰当。
注册会计师应当特别警惕无意中向其近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。
2.以下情形中，对保密原则构成不利影响的是（）。
A.在未得到客户授权情况下向被审计单位关联实体提供了审计工作底稿
B.在法律法规允许的情况下向第三方披露了涉密信息
C.在未得到客户授权情况下向行业监管机构提供审计工作底稿
D.在审计客户允许的情况下向监管机构披露了涉密信息
正确答案：A
解析：在选项中，注册会计师应当得到客户授权后提供审计工作底稿，否则属于违反保密原则。
审计学21章 职业道德基本原则和概念框架(新)
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（1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；
（2）评价不利影响的重要程度；
（3）采取必要的防范措施消除不利影响或将其降
至可接受水平。
职业道德概念框架目的在于防止注册会计师认
为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。
在确定采取的防范措施时，会员应当运用职业
判断，并考虑一个理性且掌握充分信息的第三方，
在权衡会员当时所能获得的所有具体事实和情况
言行一致，不虚假，能履行约定，被信任 不应在明知时与以下发生关联： 1.含有重大虚假或误导性陈述 2.含有草率提供的陈述或信息 3.遗漏或掩盖应当包括的信息
第一节 职业道德规范基本原则
二、独立
注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时， 应当在实质上和形式上独立于其所服务的对 象和其他外部组织。包括实质上的独立与形 式上的独立。 实质上的独立：内心状态。独立性是注册会计师的灵 魂，注册会计师在职业判断时应做到客观、公正。 形式上的独立：注册会计师如与客户存在可能损害独 立性的利害关系时，应向所在的会计师事务所声明并 应实行回避。
第一节 职业道德规范基本原则
四、专业胜任能力 和应有的关注
专业胜任能力 保持职业怀疑态度
一、专业胜任能力的两个阶段 1.获取阶段 2.保持阶段
二、利用其他专家的工作 1.CPA不应承担本不能胜任的工作，除非获得适当
的建议和帮助使其能够提供令人满意的服务。 2. CPA对其他专家的服务负最终责任。 3. CPA应采取措施确保专家了解职业道德要求。
第一节 职业道德规范基本原则
三、客观和公正
注册会计师执行业务时，应当实事求是，不 为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分 析、判断的客观性。
客观性是一种心态，是决定注册会计师所提供的专业 服务具有价值的基本特征。 贯彻客观原则，要求注册会计师在执业中必须一切从 实际出发，注重调查研究，只有深入了解实际，才能 取得主观与客观的一致，做到审计结论有理有据
职业道德基本原则和概念框架.doc
解决冲突的思路或程序：
问题
咨询
事务所或雇佣单
解决
位（适当层次）
执
行
未解决
业
务
向专业团体或法
律顾问获取意见
解决
未解决
1.解除业务约定或退出某项特定任务 2.完全退出该项业务 3.向所在事务所或雇佣单位辞职
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三、对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的具体情形及其防范措施（）
对职业道德基本原则产生威胁的具体情形及其防范措施（）
生不当影响；
高级员工。
10．及时与所有合伙人
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产生 密切 关系 威胁
外在 压力 威胁
（1）项目组成员与客户的董事或高级管 和专业人员沟通会计 客 户 内 部 系
理人员存在直系亲属或近亲属关系；
师事务所的政策和程 统 和 程 序 中
（2）项目组成员与客户某员工存在直系 序及其变化情况，并就 的 防 范 措 施
（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存 层倡导鉴证业务项目 行 的 非 鉴 证
在重要的密切商业关系；
组成员维护公众利益； 工作，或在必
自身 （4）会计师事务所担心可能失去某一重 3．实施和监控项目质 要 时 提 供 建
利益 要客户；
量控制的政策和程序； 议；
威胁 （5）审计项目组成员与审计客户进行雇 4．制定有关政策，以 2．由鉴证业
保密 监管机构报告发现的违法行为；3．会员有义务和权利披露且法
律法规未予禁止，包括：（1）接受注册会计师协会或监管机构的
质量检查；（2）答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；
（3）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；（4）遵守执业准
第二十一章 职业道德基本原则和概念框架-职业道德基本原则
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十一章 职业道德基本原则和概念框架知识点：职业道德基本原则● 定义：基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。
● 详细描述：一、诚信 诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
二、独立性 独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。
在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。
1.会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。
2.注册会计师在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性。
（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度； （2）形式上的独立性是一种外表上的独立，是指一个有理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
三、客观和公正 客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。
四、专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。
（一）专业胜任能力 注册会计师在应用专业知识和技能时，会员应当合理运用职业判断。
（二）应有的关注 应有的关注，要求会员遵守执业准则和职业道德规范要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。
在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。
五、保密 会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。
在没有取得客户同意的情况下，不能泄露任何客户的涉密信息。
（一）不得披露客户的涉密信息（选择题） 保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为： 1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。
第二十一章 职业道德基本原则和概念框架-职业道德概念框架
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十一章 职业道德基本原则和概念框架知识点：职业道德概念框架● 详细描述：一、职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路和方法，用以指导会员：（1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施 （一）对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。
1.自身利益 如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益导致的不利影响。
2.自我评价 如果会员对其（或者其所在会计师事务所或工作单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致的不利影响。
3.过度推介 如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。
4.密切关系 如果会员与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致的不利影响。
5.外在压力 如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力导致的不利影响。
（二）防范措施 应对不利影响的防范措施包括下列两类：例题：1.注册会计师在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人对独立性构成的不利影响是（）。
A.外在压力B.自身利益C.过度推介D.密切关系正确答案：C解析：注册会计师在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人对独立性构成的不利影响是过度推介。
第二十一章、职业道德基本原则和概念框架
1.自身 利益威 胁
（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；
（5）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；
（6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；
（7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时， 注册会计师发现重大错误。
【例· 多选题】下列情形中属于产生自身利益威胁的有（ ）。 A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关 系 D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排
• 独立原则是审计的灵魂，是注册会计师职业
赖以生存和发展的基石。
•
“没有独立性，审计人员将成为无足轻重的人， 事实上比没有审计人员更坏，因为他可以对财 务报表赋予不应有的可信性，就像给臭蛋糕覆 上一层糖衣。”
三、客观和公正 （一）概念。客观，是指按照事物的本来面目去考察， 不添加个人的偏见。公正，是指公平、正直，不偏 袒。 （二）客观和公正原则要求会员不因偏见、利益冲突 以及他人的不当影响而损害职业判断（如：礼品款 待）。 如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生 不当影响，会员不应提供相关专业服务。
（四）防范措施 （1）如果会员意识到其已经与上述信息发 生关联，则 应当采取措施消除与该信息的关联； （2）如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告， 则没有违反本条的规定。
【例题•多选题】注册会计师职业道德明确包含 以下基本原则（ ）。 A.专业胜任能力和应有的关注 B.独立、客观、公正和廉洁 C.诚信、独立、客观和公正 D.良好职业行为原则和保密原则
职业道德的含义
• 职业道德（ professional ethics ）是指某一职业组 织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。 职业道德基本原则是指会员为实现执业目标，必 须遵守一系列前提或一般原则。 • 注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的 重要性。
2020年CPA 审计 第21章(职业道德基本原则和概念框架 )
第二节 职业道德概念框架
一、职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架，是指解决职业道德基本原则问题的思路和方法，用以指导注册会计 师： （1）识别对职业道德基本原则产生不利影响的各种关系或情形； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平（应对）
二、对遵守职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施 注册会计师对职业道德基本原则的遵循可能受到多种因素的不利影响。
第二节 职业道德概念框架
图 对职业道德基本原则产生不利影响的因素 防范措施，是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。 应对不利影响的防范措施包括下列两类： （1）法律法规和职业规范规定的防范措施；（2）在具体工作中采取的防范措施。
第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素
第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
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第一节 职业道德基本原则
2.在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，则不 被视为违反诚信原则。
二、独立性 独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。 注册会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。注册会计师执 行鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 3、会计师事务所在承办鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保 持会计师事务所和项目组的独立性。
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第一节 职业道德基本原则
五、保密 注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为： （1）未经客户授权或法律法规允许，向事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信 息； （2）利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 六、良好的职业行为 会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为： （1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； （2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作
第21章职业道德基本原则及概念框架
2021/1/24
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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职业道德基本原则
诚信 （一）诚信原则的基本要求 诚信原则要求注册会计师（含会计师事务所，后同）在所有的职业关系和商业关系中，保持正直，秉公
处事、实事求是。 注册会计师不得与有问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则应当消除牵连。 【解读】诚信原则对于注册会计师提出了很高的要求，是针对注册会计师所有的职业活动而言的，包括
信息保密。 2.在终止与客户或工作单位的关系之后，注册会计师仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保
密。 （三）无意泄密的对象 注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或
关系密切的人员泄密的可能性。
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中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
对不利影响因素的识别、评估和应对（重点） （二）从具体业务层面对不利影响的防范措施 1.对已执行的非审计业务（比如22.6，后同)，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供
建议； 2.对已执行的审计业务，由审计业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询； 4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题； 5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围； 6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务； 7.轮换审计业务项目组合伙人和高级员工（22.5）。
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注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
第二十一章 职业道德基本原则和概念框架-利益冲突(对客观和公正原则或保密原则产生不利影响)
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十一章 职业道德基本原则和概念框架知识点：利益冲突（对客观和公正原则或保密原则产生不利影响）● 详细描述：1.可能产生利益冲突的情形： （1）注册会计师与客户存在直接竞争关系； （2）注册会计师与客户的主要竞争者存在合资或类似关系； （3）注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议。
2.承接业务前的防范措施： （1）如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务； （2）如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务； （3）如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。
如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。
【举例】丁公司与丙公司存在竞争关系，在承接丙公司审计业务前，注册会计师已向丙公司说明了正在对丁公司审计这一情况并承诺遵守保密原则，丙公司表示理解并签订了审计业务约定书和保密协议。
3.承接业务后的防范措施： （1）分派不同的项目组为相关客户提供服务； （2）实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。
例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作； （3）向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引； （4）要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议； （5）由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。
例题：1.关于保密原则，以下陈述中，不恰当的是（）。
A.注册会计师应当特别警惕无意向近亲属泄密的可能性，对其他人员无需考虑B.在法律法规允许披露的情况下，会计师事务所经其客户授权后可以向第三方披露其所获知的涉密信息C.禁止会计师事务所利用其获知的涉密信息为第三方谋取利益D.注册会计师在终止与客户的关系后，仍然应当对其以前获知的涉密信息保密正确答案：A解析：选项A不恰当。
审计(2016)第二十一章职业道德基本原则和概念框架课后作业(可编辑修改word版)
审计（2016）第二十一章职业道德基本原则和概念框架课后作业一、单项选择题1.以下各项中，不属于职业道德基本原则的是（）A.独立性B.客观和公正C.保密D.成本效益原则【答案】D【解析】职业道德基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密和良好的职业行为。
【难易度】易2.由于会计师事务所之间竞争激烈，某会计师事务所在承接业务时，收费的报价很低，那么最可能对（）原则产生不利影响。
A.自身利益B.自我评价C.专业胜任能力和应有的关注D.外在压力【答案】C【解析】在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和相关职业道德要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。
3.下列各项中，不属于自我评价可能对职业道德基本原则产生不利影响情形的是（）。
A.审计项目组成员 A 注册会计师目前受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响B.ABC 会计师事务所为审计客户提供直接影响财务报表的其他服务C.审计项目组成员 B 注册会计师担任客户的高级管理人员D.审计项目组成员 C 注册会计师的父亲担任客户的董事【答案】D【解析】选项 D，属于密切关系可能对职业道德基本原则产生不利影响的情形。
【知识点】可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素4.下列各项中，属于因为自身利益导致对职业道德产生不利影响的情形是（）。
A.会计师事务所推广审计客户的产品B.注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误C.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁D.由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力【答案】B【解析】选项 A 属于自身利益或外在压力导致的不利影响；选项 C 属于外在压力导致的不利影响；选项 D 属于外在压力导致的不利影响。
5.如果审计项目组成员受托担任审计客户的诉讼第一辩护人，会对独立性产生不利影响的因素是（）。
A.自身利益B.过度推介C.密切关系D.外在压力【答案】B【解析】过度推介导致不利影响的情形主要包括：会计师事务所推介审计客户的股份；在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。
第二十一章职业道德基本原则和概念框架
第二十一章职业道德基本原则和概念框架一、单项选择题1.根据职业道德基本原则，以下关于独立性的说法中，不恰当的是（）。
A.独立性是针对执业会员和非执业会员提出的要求B.在执行鉴证业务时，注册会计师应该保持实质上的独立性和形式上的独立性C.独立性要求注册会计师不受外来力量的控制和支配D.会计师事务所应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性2.下列各项中，不属于因为外在压力导致对职业道德产生不利影响的情形是（）。
A.会计师事务所推广审计客户的产品B.会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务C.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁D.会计师事务所的收入过分依赖某一客户3.在执行审计业务时，如果项目组成员接受被审计单位的赠送的元旦礼品，可能会从（）方面对职业道德基本原则造成不利影响。
A.过度推介B.自我评价C.密切关系D.外在压力4.以下情形中，会计师事务所及项目组成员不会因为自身利益而导致对职业道德产生不利影响的是（）。
A.项目组成员担任审计客户的财务经理B.客户威胁将起诉会计师事务所C.项目组成员的妻子担任客户的董事D.会计师事务所向审计客户借出员工5.下列针对职业道德的防范措施中，（）属于会计师事务所层面的防范措施。
A.制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则B.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务C.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询D.与客户治理层讨论有关的职业道德问题6.注册会计师可能应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进一步的服务，如果缺乏完整的信息，可能会对（）原则产生不利影响。
A.良好的职业行为B.专业胜任能力和应有的关注C.客观和公正D.独立性7.下列各项中，属于外在压力导致对职业道德产生不利影响的是（）。
A.在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人8.会计师事务所与客户就提供的审计业务达成或有收费的协议C.注册会计师接受客户的礼品D.由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力8.由于会计师事务所之间竞争激烈，甲会计师事务所在承接业务时，如果收费报价过低，那么最可能对（）原则产生不利影响。