第3章 外币折算

我国的会计准则并没有将虽在我国境内但业 务收支以人民币以外的货币为主的企业完全 排斥在外。在这种情况下，若在我国境内经 排斥在外。在这种情况下， 营的企业不采用人民币为记账本位币， 营的企业不采用人民币为记账本位币，则要 按照一定的原则选定作为编报货币的记账本 按照一定的原则选定作为编报货币的记账本 一定的原则 位币。 位币。
高级会计学
（第五版）
编者： 编者： 耿建新
戴德明
中国人民大学出版社出版
第3 章
外币折算
3.1 外币折算及其会计准则 3.2 外币交易的会计处理 3.3 外币财务报表折算 3.4 外币业务的信息披露
学习目标
1.掌握外币、外币交易、外币折算、记账本 掌握外币、外币交易、外币折算、 掌握外币 位币等相关概念；熟知境内、 位币等相关概念；熟知境内、境外经营记 账本位币的确定条件。 账本位币的确定条件。 2.掌握外币交易的构成内容和类型，以及与 掌握外币交易的构成内容和类型， 掌握外币交易的构成内容和类型 汇率和外币折算、兑换等相关的概念， 汇率和外币折算、兑换等相关的概念，熟 知汇兑损益及其构成以及与外币业务相关 的其他概念。 的其他概念。
3.1
外币折算及其会计准则
3.1.1 外币、外币交易与外币折算 外币、
按照我国会计准则， 按照我国会计准则，外币是企业记账本位 币以外的货币。 币以外的货币。 外币交易则是以外币计价或结算的交易。 外币交易则是以外币计价或结算的交易。 外币折算是建立在外币、 外币折算是建立在外币、外币交易基础之 上的一种会计业务。 上的一种会计业务。
汇率又称外汇汇价， 汇率又称外汇汇价，指两个 国家的货币在指定时间相互 交换的比价。 交换的比价。 汇率及其 标价方法
汇率有直接标价法和间接标价 法两种形式。直接标价法， 法两种形式。直接标价法，又 称应付标价法， 称应付标价法，是以一定单位 的外国货币为标准， 的外国货币为标准，折算为一 定数额的本国货币的标价方法。 定数额的本国货币的标价方法。 这种方法被包括我国在内的大 多数国家所采用。 多数国家所采用。
3.了解国际财务报告准则、美国财务会计准则 了解国际财务报告准则、 了解国际财务报告准则 对外币业务的相关要求， 对外币业务的相关要求，熟练掌握我国企业会 计准则对外币折算的具体处理要求。 计准则对外币折算的具体处理要求。 4.掌握外币兑换会计处理的全部内容及其全部 掌握外币兑换会计处理的全部内容及其全部 过程，理解接受外币投资的会计处理要求。 过程，理解接受外币投资的会计处理要求。 5.熟练掌握会计期末外币折算会计处理的全部 熟练掌握会计期末外币折算会计处理的全部 内容和全部过程， 内容和全部过程，熟练掌握汇兑损益的其他处 理方式。 理方式。
记账本位币变更 的会计处理要求
按照上述规定选择的记账本位 币一经确定， 币一经确定，除其经营所处的 主要经济环境发生变化外， 主要经济环境发生变化外，不 得随意变更。 得随意变更。 企业因经营所处的主要经济环 境发生重大变化， 境发生重大变化，确需变更记 账本位币的， 账本位币的，应当采用变更当 日的即期汇率将所有项目折算 为变更后的记账本位币。 为变更后的记账本位币。折算 后的金额作为新的记账本位币 的历史成本。 的历史成本。
如果企业变更记账本位币， 如果企业变更记账本位币，应当提供确凿 的证明， 的证明，以显示企业经营所处的主要经济 环境确实发生了重要变化， 环境确实发生了重要变化，并在财务报表 附注中将这样的事项披露清楚。 附注中将这样的事项披露清楚。
3.13 外币交易及其不同类型
外币交易的构成
外币交易，亦称外币业务。 外币交易，亦称外币业务。 主要指下列以外币计价或 者结算的交易： 者结算的交易： 1.买入或者卖出以外币计价 买入或者卖出以外币计价 的商品、劳务或者设备等。 的商品、劳务或者设备等。 2.借入或者借出外币资金以 借入或者借出外币资金以 及接受外币投资。 及接受外币投资。 3.进行货币之间的相互兑换。 进行货币之间的相互兑换。 进行货币之间的相互兑换 4.在会计期末将以外币计价 在会计期末将以外币计价 的交易事项进行期末汇率 的折算调整。 的折算调整。 5.其他以外币计价或者结算 其他以外币计价或者结算 的交易。 的交易。
我国《外汇管理条例》 我国《外汇管理条例》所称的外汇指下列 以外币表示的可以用作国际清偿的支付手 段和资产： 段和资产： 1.外国货币，包括纸币、铸币； 外国货币，包括纸币、铸币； 外国货币 2.外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、 外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、 外币支付凭证 邮政储蓄凭证等； 邮政储蓄凭证等； 3.外币有价证券，包括政府债券、公司债券、 外币有价证券，包括政府债券、公司债券、 外币有价证券 股票等； 股票等； 4.特别提款权、欧洲货币单位； 特别提款权、欧洲货币单位； 特别提款权 5.其他外汇资产。 其他外汇资产。 其他外汇资产
境外经营记账 本位币的确定
按照企业会计准则的要求， 按照企业会计准则的要求， 确定企业是否为境外经营， 确定企业是否为境外经营， 不是以企业的位置是否在 境外，而是要看企业选定 境外， 的记账本位币是否与其母 公司等使用的记账本位币 相同。 相同。
比如，企业在境外的子公司、合营企业、 比如，企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构等， 联营企业、分支机构等，一般采用所在国 地区）的货币为记账本位币， （地区）的货币为记账本位币，这样的单 位即为境外经营单位。 位即为境外经营单位。 但是，企业在境内的子公司、合营企业、 但是，企业在境内的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构等， 联营企业、分支机构等，若与其母公司采 用的记账本位币不同， 用的记账本位币不同，也应当视同境外经 营。
按照上述要求， 按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本 位币时，还应当考虑下列情况： 位币时，还应当考虑下列情况： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自 主性。 主性。 2.境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比 境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比 重。 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企 业的现金流量，是否可以随时汇回。 业的现金流量，是否可以随时汇回。 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其 现有债务和可预期的债务。 现有债务和可预期的债务。
在这种方法下，外国货币的数额固定不变， 在这种方法下，外国货币的数额固定不变，本国 货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。 货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。 例如：以我国人民币为记账本位币，美元为外币， 例如：以我国人民币为记账本位币，美元为外币， 美元=6.96元人民币。 元人民币。 则1美元 美元 元人民币 间接标价法，也称收进标价法，是以一定的本国 间接标价法，也称收进标价法， 货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。 货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。 在间接标价法下，本国货币的数额固定不变， 在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，外 币数额随本国货币和外国货币的币值变动而变化。 币数额随本国货币和外国货币的币值变动而变化。
6.熟练掌握我国会计准则对外币财务报表折算 6.熟练掌握我国会计准则对外币财务报表折算 处理的要求，能够准确、 处理的要求，能够准确、灵活地进行外币财务报 表折算的业务处理。 表折算的业务处理。 7.了解恶性通货膨胀经济的特征，理解会计准则 7.了解恶性通货膨胀经济的特征， 了解恶性通货膨胀经济的特征 对恶性通货膨胀经济环境下外币财务报表折算的 要求并能进行基本会计处理。 要求并能进行基本会计处理。 8.了解会计期末对外币业务进行相关评论的基本 8.了解会计期末对外币业务进行相关评论的基本 要求和具体内容。 要求和具体内容。
一般来看， 一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的 经济业务中。但是， 经济业务中。但是，若本国内企业间的交易约 定以某一非记账本位币结算，其相关的交易活 定以某一非记账本位币结算， 动也属外币业务。 动也属外币业务。 而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本 位币结算时，则不作为该企业的外币业务。 位币结算时，则不作为该企业的外币业务。
例子： 例子： 某主要从国外进口原材料且其产品主要销往 国外的企业， 国外的企业，其所需原材料的采购价格主要 受美元影响。 受美元影响。销售产品的价格也主要采用美 元进行计价和结算。 元进行计价和结算。而其在银行存放的款项 也主要以美元为主。在这种情况下， 也主要以美元为主。在这种情况下，该企业 即可选用美元作为记账本位币。但是， 美元作为记账本位币 即可选用美元作为记账本位币。但是，若该 企业只是在采购和销售环节受美元的影响， 企业只是在采购和销售环节受美元的影响， 融资环节主要是取得人民币 但是在融资环节主要是取得人民币， 但是在融资环节主要是取得人民币，而销售 产品及存在银行中的款项也主要是人民币， 产品及存在银行中的款项也主要是人民币， 则该公司应当将人民币确定为记账本位币。 则该公司应当将人民币确定为记账本位币。
3.1.2 记账本位币及其确定要求
境内企业记账本 位币的确定
按照我国《会计法》 按照我国《会计法》第十二条 的规定， 的规定，会计核算以人民币为 记账本位币。 记账本位币。业务收支以人民 币以外的货币为主的单位， 币以外的货币为主的单位，可 以选定其中一种货币作为记账 本位币。 本位币。但是编报的财务报表 应当折算为人民币。 应当折算为人民币。
3.通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计 通过结汇、 通过结汇 价的商品、劳务等。 价的商品、劳务等。这是我国企业现阶段有着特 殊性的业务类型， 殊性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构 进行人民币与外币结算的业务。 进行人民币与外币结算的业务。 4.外币折算。与上述诸项外币业务相比，外币折 外币折算。与上述诸项外币业务相比， 外币折算 算指并没有实际的外币收取、支付事项。 算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却 因为汇率变动、报表转换等原因， 因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上 对外币业务事项进行计算、调整， 对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差 异计入损益等的业务活动。 异计入损益等的业务活动。