企业内部控制评价体系建立
我国上市公司内部控制评价体系的构建
业 定性 和定 量分 析 ，建 立 内部 控制 综 合 评 价模 型 ，从 而能 够 比较 客 观地 对 上市公 司 内部控 制进 行评 价 ，以期 对 上市公 司有 实 际的参 考意 义 。
二 、我 国 上 市 公 司 内部 控 制 评 价
的 缺 陷
定 的《 内部控 制规 范》 主要 是针对 一般
控制设计 的基础上 ， 按 照 独 立 审计 准 则
２ ０ ０ ２年 ７月 ，美 国 国 会 通 过 了
的第 ９号 《 企业 内部控制 与审计 风险》 规定 的环境控制 、 会计系统控 制和控制 程序 三方面要素 ， 评 价 内部控 制设 计 的 合理性 和完整性 ， 测试和评价 内部控制 执 行 的有效性 、 形 成 审核意 见 ， 并 出具 审核报告 。 上市公 司虽然 意识到 了内部 控制的重要性 ， 对 内部控制进 行 了积极 探索， 但 由于上市公 司内部控 制是按 照 部门或者行业法 律法规 的要求 建立 的，
一
、
研 究 背 景 及 意 义
响程 度 的差异 很大 ，风险 的确 认 与计 量 所 承受 风 险程 度 能 力 差别 也 很 大 。 因而 ，大 多数 上市公 司仅 依靠 注册 会 计 师对企 业 内部控 制进行 审核 并 出具 审核 报告 ， 从 某种 程度 上来 说 ， 超越 了 注册 会计 师 的专业 胜任 能力 ，已不 能 满 足 上 市 公 司 的 内部 控 制 目标 的实 现。 内部 控制评 价 必须实 现 内部化 ， 将 内部控 制评 价按 照不 同主体 的需要 出 发 ，采取 不 同的程 序和 方法对 内部控 制进行 全 方位 的评价 。 （ 二） 内部控 制评 价 内容不 明确 内部控 制评 价 的内容 是 内部 控 制 评 价 的基础 。内部控 制标 准委员 会制
浅析我国企业内部控制评价体系的构建
企 业 内 部控 制评 价 标 准 体 系 是 一 种 管 理机 制 ，规 范 着 企 业 的经 营 管理 活 动 ， 提高 企 业 的经 营 效 率 和抗 风 险能 力 ， 不 仅 能 它
反 映 了企 业 法 人 治 理 结 构 和 管 理 体制 的需 要 ，而 且 将 企 业 发 展
价 主要 是 由 内部 审 计 实 施 的 。 就 是 说 ， 国 企业 内部 控 制评 价 也 我 最 终要 由 董 事会 中 的 内部 审 计 委 员 会 来 实 施 ， 是 比较 理 想 的 。 这
理结 构 的纵 向 比较 ， 同时 结 合 我 国当 前 国企 改 革 的具 体 情 况 ， 本
文提 出以 下 建议 ：
是少 数股 东 可 以在 多 大 程 度 上 保 护 自 己的 利 益 。 高质 量 的 信 息
披 露 有 助 于 维 护 投 资 者 对 资 本 市 场 的信 心 ，节 约 投 资 者 收集 信 息 的成 本 ， 有 助 于 广 大 中小 投 资 者 做 出正 确 的 决策 。良好 的治 并 理 结 构 要求 信 息 披 露 中采 用 高 质 量 会计 标 准 一 国际 会 计 准 则 ， 提
一
市公 司 中虽 设 有 专 门 的 内 部 审 计 机构 ， 独 立性 不够 ， 的 隶 属 但 有 于 总 经 理 ， 的隶 属 于 财 务 部 门 ， 部 审 计 职 能很 难 真 正 实 现 。 有 内 因 此 上 市公 司必 须 明 确 内 部控 制 评 价 的 主体 定 位 问题 。 （） 二 内部控 制 评 价 的 标 准 不统 一 目前 我 国 内部 控 制 的评 价 实 务 中 ，内 部控 制 系统 一 般 是 参 照 财 政 部 颁 布 的 《 部会 计 控 制 规 范 》 列 进 行 的 ， 内 系 内容 主要 是
企业内部控制评价指标体系构建
企业内部控制评价指标体系构建内容摘要：内部控制评价指标体系是对内部控制执行有效性的检验，是对企业内部各组织机构内部控制执行过程的监控。
无论是企业管理还是公司审计，都需要对企业内部控制的状况做出科学客观的评价。
因此建立科学严格的内部控制评价体系，不仅是内部控制制度本身实施的要求，也是保证企业经营战略有效执行的基石。
关键词：内部控制指标评价模型企业内部控制涉及面广，定性因素多，利用单一指标不能对其全面评价。
企业建立内部控制后，判断内部控制是否健全有效，必须构建一套完整的内部控制评价指标体系。
企业经营中运用内部控制评价系统进行监督评价，要以防范风险、堵塞管理漏洞、提高经营效率为宗旨。
内部控制评价系统建立的必要条件有：存在预先确定的标准；能够计量结果；能够纠正偏差。
因此，内部控制评价系统的目的是完成既定目标或标准。
一旦目标确立，组织中所有成员都明确与自己奖惩相结合的业绩目标及成果。
企业内部控制制度的制定、执行和评价，三者是一个密不可分的有机整体。
只有通过三者的高效互动，企业才可能达成既定的内部控制目标。
而在此过程中，内部控制评价起到了承前启后的重要作用。
内部控制关键评价指标内部控制评价指标是内部控制评价的载体，也是内部控制评价内容的外在表现。
最佳的评价指标体系应能综合反映多种内部控制因素，将定性的评价因素和定量的评价指标结合起来，充分体现数量指标与质量指标相结合，结果静态评价与过程适时动态评价相结合，有形评价指标与无形评价指标相结合，所有者利益与市场顾客导向评价相结合四方面的内部控制评价体系。
内部控制评价的体系构成按内部控制的设计、实施、运行的整个过程对内部控制进行评价，要经过以下三个步骤。
内部控制设计的合理性评价内部控制设计是构建内部控制的前导性工作，其合理性直接决定着内部控制的构建效果和运行效果，是构建内部控制的基础。
设计合理性评价就是要从整体上分析其构成以及各部分之间的有机联系是否合理，主要从以下几个方面入手:内部控制的系统性评价。
浅议如何建立健全企业内部控制审计评价标准体系
浅议如何建立健全企业内部控制审计评价标准体系孔晓伟鞍钢集团公司审计部【摘要】建立健全企业内部控制审计评价标准体系和制度，防范企业经营及财务风险，提高经营管理水平，为国民经济健康发展提供有利保障，已经成为现代企业内部审计工作适应企业发展的必然要求。
本文通过论述建立健全企业内部控制审计评价标准体系的必要性及应采用的相应措施等方面，结合工作实际，论述企业内部审计在建立健全企业内部控制审计评价标准体系方面的工作思路。
【关键词】内部审计内部控制体系内部控制评价标准企业内部控制评价是对内部控制及其实施效果全面系统的检验、测试和考证的过程，主要是围绕企业内部控制的内容，对内部控制体系健全性、有效性的审核评价。
建立健全行之有效的内部控制审计评价标准体系，从而有效防范和化解经营及财务风险，保障企业经营活动有效运行，是当下内部审计急需解决的现实问题。
一、建立健全企业内部控制审计评价标准体系的必要性企业内部控制是企业董事会、监事会、管理层及全体员工为实现生产经营目标和防范经营风险，对企业经营管理活动进行风险控制、相互制约的方法、程序和措施提供合理保证的过程。
作为一种管理工具，其评价目的在于：通过评价企业内部控制制度建立及执行情况，提出审计意见和修改完善内部控制体系的建议，建立健全内部控制评价标准，规避企业的经营风险，预防和减少损失，提高经营效率和效果，确保国家的法律法规、集团公司以及企业内部制定的规章制度得到有效地执行。
保护企业的资产安全，会计信息真实、可靠。
因此，企业建立健全内部控制评价标准体系具有重要意义。
一是开展内部控制评价是适应企业可持续发展的客观需要。
我国企业对内部控制研究在时间上起步较晚，内部控制在控制观念、风险管理等方面与发达国家有一定的距离，而且内控制度的健全性、有效性也有待于对其实施有效的评价来检验。
因此，建立健全企业内部控制审计评价标准显得尤为重要，特别是在当前全球金融危机经济风险日益加剧的情况下，更具紧迫性和必要性。
企业内部控制的建立及评价的若干问题探讨
所 以在进行 内部 控制 管理 的时候 经常容 科 学 化 建 议 有 效运 行企业 内部 监控 机制 ，公 下 易将 其 归为 内部会计 控制 的 内容 ，也只 地行 使企 业资本 的所有 权职 能 ，有效 地 得到 有效 的保 障 ，或者小 股 东的利 益受 有 财务 人员参 与 了控 制管理 的过 程 。更 到侵 蚀 。 甚 者 ，有一部 分的企 业领 导对 内部控 制 监控 资 本的保值 与增值 。经营层 能够 以 的概 念根 本 毫 不知 情 ，对 相 关 的制度 、 其 经营 能力实 现企业 效益最 大化 ， 业 的 治理 与经营层 主体 能够在 维护相 关丰 我 国 中小 型企 业 内部 监 控 机 制 会 计准 则也是 一窍 不通 ，就更 不谈 上主 运 行 中存 在 的 主 要 问题 动 进行 企业 的 内部 控制 管理 了 ，这 给企 体 利益 的前提 下 ，合理获 得 自身利 益。 （ ）建立企业 内部 会计 系统控 制措 １ 伴 随 着我 国改 革开 放程度 的不断 深 业 的 发 展 带 来 严 重 的 阻碍 ， 还 可 能 造 成 入 ，中小企业 发展 势头 非常 迅猛 ，但 是 些无 法 弥补 的损 害 。 内部控 制 也包括 施 。 要 加强对企 业的 内部控制 管理 ，建 其 内部 控制 的 问题 也越 来越 越 明显 ，对 了 内部审计‘ ，但 是很多 的企业 并 没有设 市企业 内部 会计系 统控 制体系 将是 非常 其 经济 利益 已经带 来较 大 的影响 。针 对 置相应 的 内部审计 机构 ，无法 对企 业 的 有 效 的方法 。企业 在改 革会计 制度 过程 中小企 业 内部 控 制方面 存在 的一 些 问题 监控 信息机 以及各 级管 理部 门的绩 效做 中必须 严格按 照 国家相 关规定 ，制定符 进 行一 系列 的分析 ，从而提 出对 加 强 中 出正确的评 价 。 中小 企业 的从业 人 员因 合企 业 实 际情 况 的会 计 系统 控 制措 施 ， 并且对 相 关的 人员配备 以及组 织机 构都 小 型企 业 内部控 制 的看法 。主 要有 以下 为 平均 知 识层 次较低 ，并且在相 关 的教 几点： 育 培训方 面也 没有跟上 ，在人 员的选 聘 要依 法进 行设置 ，其 中，总会计 师是 ‘ 个重 要的 职位 ，不能 忽视 。按 照 会 计 （ ） 目前 ，中小型企 业 的内部控 制 上 也没有 采取 公开 公正的 招聘办 法 ，裙 １ 制度 还非 常不健 全 ，一 些企业 尽管 针对 带 关系依 然严 重 ，造成企 业 员工鱼 龙混 法 》和 国家统 一的会 计准 则制度 的要 求 账 保管财 务会计 报告 ， 确 自身的实 际情 况进 行 了一 定 的调整 ，但 杂的情 况 。一些 可能根 本不具 有相 关资 设 置凭证 、 簿 ， 保 企 业 财务 报告 的真 实 、可 靠和 完 整 。 总 体来说 变化 并不 大 ，没有 解决 根本 问 质的 人员也进 入 了企业 ，不 但成 为企业 财务信 息系统 是企 业的 财务信 息的 重要 题 ，且 调整 得并不 全面 ，覆盖 面 比较小 ， 的负 担 ，还 可 能给企业 带来无 法想 象的 储 存和记 录方 式 ，无论 是企业 的各 项经 没 有将 全体 工作 人员都 包括 在 内 ，而 且 隐 患 。 （ ）监控 机制 不完善 导致企 业 内部 济活动 中，还是货 币 的计 量信 息都 存其 ３ 在 日常 的 经济业 务 中的各 个环节 都并 没 中进 行 归 纳整 理 ，最 后 编制 形 成 报表 ， 有严 格执 行新 的控制 政策 ，企 业 的财务 监控 机制 失效 从理论 上讲 ，监 控机制 是 管理 秩序 也 比较？ 乱 ，核算过 程 的不严 现代企业 治理 结构 的重要 组成部 分 。企 》 转 １ １ 昆 ２ 页
企业内部财务控制评价体系构建
内部财务控制 的对象构建 内部环境 、 风险评估 、 控制活 动 、 信息 与 沟通和 内部监督 的一个体系。
二 、 部财 务 控 制 主 要 内容 内
、
内部 财 务 控 制 内 涵 与对 象
企业 内部财务控制是企业 内部控制的重要组成部分 ，包括狭
义和广义 的内部财务控制。 狭义的内部财务控制 ， 主要是针对企业 财务活动引起 的风险而采取 的相关措施 ，即主要是针对 内部控制 五要 素之一 的控制活动而言的。而广义的内部财务控制不仅包 括 内部财务控制 的控制活动 ，还包括针对企业财务 活动而构建的 内 部环境 ， 进行的风险评估 ， 以及贯穿全过程的信息 与沟通和 内部监
一
在当前经济形势下 中小企业建立有效的内部控制制度显得尤 为重要。在建立 中小企业内部控制制度时要充分 考虑 中小企业的 自身情况 ， 根据 自身条件来制定适合企业发展 的内部控制制度 。 （ ） 一 加强 中小企业 内部控制环境建设 内部控制环境建设主 要可以从 主观 和客观方面来进行 。在主观方面主要是针对人的思
根据上文提 到的内部财务控制的对象 ，对企业的资金流伴 随
的业务活动进行分类 ， 出了内部财务控制 的主要 内容 ， 提 包括长期
企业内部控制评价体系的构建：理论与实践——基于重庆移动公司的案例研究
基 于 重庆 移 动 公 司的案例 研 究
刘春华
（ 四川天 一学 院 管理 系 ， 成都 ， １ ０ ３ ６０８）
Ｉ 要 ］内部控 制评价体 系是对 内部控 制执 行有 效性 的检验 ， ５ 是对企业 内部各组 织机构 内部控 制执行过程 的监控 ，
是 完善 企 业 内部 控 制 制度 并 保 证其 有 效 实施 的 重要 手段 。目前 国 内内部 控 制 评 价 实践 多受 限 于 审 计 实务 。 文 简要 本 介 绍 内部 控 制 评 价 在 国 内外 发 展 的 情 况 ， 分析 内部 控 制 评 价 研 究 、 实务 的现 状 和 问题 ， 讨基 于 业 务 流 程 和 控 制 点 探 建 立 的 内部控 制评 价 体 系 ． 以存 货 管 理 为 例 加 以说 明。 最 后 ， 合 重庆 移 动 公 司 的 实践 经验 探 讨如 何 建 立和 完善 并 结
包 时 的风 险 。长期 以来 ， 国的企业 管理者 普遍 缺乏风 险 意识 ． 序 通常 只与 财务 记 录发 生 间接 的关 系 ， 括 统计 分 析 、 中 动 研究 、 报告 、 员培 训计 划 和质量 控制 等 ” ９ ６ 经营 雇 。１３ 年 忽视 企业 内部控 制系 统和风 险管 理机制 的建设 。最近 一项 独 关 于 中国企业 的调 研报 告指 出 ． 国企业 目前 呈现 的健 康 美 国注 册会 计师 协会 又发 布 《 立注 册会 计 师对 财 务报 告 中 审查 》 文告 ， 次提 出审计 师在 制定 审计程 序 时 ． 考虑 的 首 应 状态是一种“ 脆弱” 的健康 ， 因为 ， 在它们体现的灵 活性等 健康 特征 背后 。 险管理 机 制和专 业 治理架 构 的缺 位将 会 风
②管理控制 由组织计划和所有为提高 舞 弊 、 败和管 理不 当 问题 。 腐 另一方 面 ， 随着市 场化 的 日 益 及 内部审计等控制 。 保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行 深 入 ． 场竞 争 越来 越 激 烈 ． 业 内外 部环 境 都 处 于不 断 经营效率 、 市 企 的快 速 变化之 中 ， 变化 给企 业 的经 营管理 带来 了巨大 或 与此 直接有 关 的方 法 和程序 构成 。管理控 制 的方法 和程 这种
企业内部控制评价体系的构建探讨
职工 培训 的形 式 还 可有 多 种 ，但 无 论 哪 一种 ，都需 要 企 业关
心 、引导 、帮助 、支持 和 制度 化推 进 。对 于 有 所成 就 的应 大 力表 彰 、推 广 ，这 样 才 能有 效 调 动 员工 参 与 培训 的热 情 ，才 能 营造 良 好 的企 业 文 化 。 良好 的文 化 环 境 必将 产 生 良好 的学 习效 果 ，而有 效 的 培 训 ，也 才是 真正 有 希 望 的培 训 。
由于 我 国 内部 控制 理 论 发展 远 未 达 到成 熟 ，大 多 数 公 司尤 其 是 上 市 公 司实 行 内部 控 制 的时 间 较短 ，使得 我 国企 业 在设 计 和 执 行 内部控 制 评 价制 度 时 存在 者 许 多 的问 题 ，主 要 表 现 在 以下 几 个
方 面。
１ 当前 我 国企 业 内部 控 制 评 价体 系存 在 的 问题 ．
公 司战 略等 的 综合 评 价 ，可 以充 分 发 挥 内部 控 制 制度 在企 业 目的 不 明确 ．
我 国企业 内部 控制 的主要 目的仍 主要 局 限 在 保证 业务 活 动 的 有 效 运行 ，防错 纠 弊 ，保证 会 计 资 料 真实 、合 法 与 资产 的安 全 和 完 整方 面 ，从其 本 质上 来 说基 本 上 处 于 内部 会计 控 制 阶段 。 内部
２９ ・ 月 下 ０年 ０ ・期 ０ ６
学 理 现 代 衾案 术・ 论
企业 内部控制评价体系的构建探讨
李 新 华
（ 龙江省黑河学院 黑
黑龙江
黑河
１４０ ６ ３ ０）
摘 要 ： 内部 控 制是 对 企业 内部 经 济 业 务 处 理 以及 经 营 管 理 工 作 的控 制 ，而 内部 控 制 评 价 则是 对 内部 控 制 本 身 的再 控 制 ，是 内部 控 制 目标 实现 以及 作 用发 挥 的重 要 环 节 。 本 文 为此 从 分析 我 国 目前 内部 控 制评 价 体 系存 在 的 问题 出发 ，在 此基 础 上 建 立 了 内部控 制 评
国有企业内部控制评价体系的建立和完善
１ 内部控 制 自我 评 价 的 内容 、
为 了 最 大
明 确 规 定
企 业 内部
控 制 的 自我 评 价 和 激 励 约 束 机 制 ，根 据 企 业 具 体 的 业 务 类 型 ，建 立 不 同 的 考 核 指 标 ，并 将 其 纳 入 绩 效 考 评 体
传工作 ，并对 无 论 外 来 的 还 相 应 的法 律 规 是 内 在 的 风 定 予 以 解 释 ； 险 ，都 需 要 能
另 外 一 方 面 要 够 及 时 的 反 馈
举 报 人 保 护 制 度 ，确 保 保 护 机 制 能 够 正 常 有 效 地 运行
——— 匝垂囹 一 —１
内部控 制制度一般是 由企业管理阶层创建的 ， 自
我评价及考核的实施需要企业全体职工的协同。 没有 统一 、 科学 、 合理 、 范的评价标准 ， 务必 会造成评 规 则
价 工作 中缺乏协调 ， 存在互相牵制而不顾办事效 率的 行为 ， 以及不必要 的摩擦和脱节 现象 ， 从而影响 了企 业生产经营和业 务管理 的连续性和有效性 ， 致使评价
题 进行 了探 讨 ， 最后 提 出 完善 建议 。
【 关键词】国有企业 内部控制评价
一
控 制环境
、
国 有企 业 内部 控 制评 价 的现 状 分 析
１ 管理 层 对 内部控 制 的重 要 性认 识 不足 、
《 企业 内部控制基本规 范》 《 和 企业 内部控制配 套指 引》 的
颁 布为企业 ， 尤其是 国有企业完善公 司治理结构 、 控内外风 防
成果以及所处的外部环境 等各方面 ， 进而确定企业 内部控制评 价的具体 内容 。 其次 ， 建立内部控制评价核心指标体系 ， 构建与 企业 从事业 务相关 的具体指标 ， 并根据具体指标在评价体 系中 的重要性 来确 定相应的权重 系数 ， 企业 经营的业务特征 ， 按 对 各相关指标进行评价 ， 确定各个指标的实施 隋况。最后 ， 对内部 控制设计与运 行 隋况进行全 面评 价 ， 并针对每个具体 的重要的
内部控制体系建设和评价管理办法
内部控制体系建设和评价管理办法第一章总则第一条为了加强对集团内部控制体系建设和运行的管理，有效防控集团运营风险，促进企业经营管理合法合规，确保财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进实现发展战略，制定本办法。
第二条本办法的引用文件为：《企业内部控制基本规范》《企业内部控制配套指引》以及集团公司章程、董事会议事规则、审计委员会议事规则等。
第三条本办法适用于集团公司及所属事业部、各控参股企业（以下简称各各单位），各各单位应根据本办法结合实际制定实施细则，并报集团公司法律合规部备案。
第四条工作程序：（一）内控体系建设管理流程（附录A）（二）内控体系评价管理流程（附录B）第二章名词解释第五条本办法所称内部控制（简称：“内控”）是指由董事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
第六条内部控制体系（简称内控体系）是指为实现内部控制目标和防范风险，保证内部控制有效运行的组织结构、管理机制、管理制度和业务流程等。
第七条内控体系文件是指包括《内控体系建设方案》《内控体系评价方案》《内部控制管理手册》《内控评价报告》《内控缺陷清单》《整改建议报告》等文件。
第八条内部控制体系评价是指对本单位内部控制设计和运行的有效性进行全面评价，通过内控抽样测试，进行内控评价记录、实施证据等相关资料的收集汇总，提出内控缺陷清单和整改建议，最终形成评价结论、出具评价报告的过程。
第九条内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计并出具审计报告的过程。
第十条内部控制体系运行管理包括以下内容：（一）内部控制体系的建设和运行；（二）内部控制体系的评价；（三）内部控制体系的持续改进；（四）内部控制体系的审计。
第三章管理职责第十一条集团公司及各单位的董事会应负责本企业内部控制体系的建立健全和有效实施，经理层负责组织内控体系的日常运行，审计委员会（如有）负责组织本企业内控评价，必要时组织内控审计。