会计实务：二级市场股票投资的会计核算
浅探新会计准则中几类投资业务的会计处理
浅探新会计准则中几类投资业务的会计处理［摘要］新会计准则体系中取消了原投资准则，其中的短期投资、长期债权投资等概念，已被新会计准则中的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等概念所取代。
本文拟对这些新概念的内容与核算方法进行探讨，以期能指导上市公司正确地应用新会计准则来处理当前发生的投资业务。
［关键词］交易性金融资产；持有至到期投资；会计核算在1998年6月，财政部为了规范企业投资的会计核算和相关的信息披露，发布了《企业会计准则——投资》，并于2001年1月对其进行了修订（以下简称为原投资准则）。
为与国际会计准则（IAS/IFRS）趋同，促进我国金融市场的健康发展和对外开放，财政部于2006年2月15日正式发布了新会计准则体系，取消了原投资准则。
一、规范投资业务的新会计准则取消原投资准则后，规范相关投资业务会计核算的新会计准则有：《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》等。
这些新会计准则第一次提出了交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的概念及其核算，取消了短期投资、长期债权投资的概念与其核算。
原投资准则与新会计准则的核算分类对比如表1所示。
二、在新会计准则中三类投资业务的会计处理如表1所示，新会计准则把相关投资业务分为5类进行核算，其中“委托贷款”、“长期股权投资”是原投资准则已有的分类。
由于篇幅所限，下面仅探讨另3个新核算分类的会计处理。
1. 交易性金融资产的会计处理用“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，具体包括：①企业为近期内出售而短期持有的债券投资、股票投资、基金投资等，比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金；②直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别以“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
设置投资收益二级明细科目,协调股权投资的财税处理
设置投资收益二级明细科目，协调股权投资的财税处理关键词：投资收益；二级明细科目；股权投资；财税处理随着我国经济的不断发展，企业间投资与被投资的情况越来越多。
对于股权投资2007年开始实施的《企业会计准则》，根据投资企业的投资目的不同，将其分为“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”和“长期股权投资”三个会计科目进行核算，而《企业所得税法》按照股权投资的特点对所得税处理作了统一的规定。
由于按照会计规定确认的投资收益，并非都要计入应纳税所得额，笔者结合相关规定，提出通过设置投资收益二级明细科目，分别核算是否计入应纳税所得额的投资收益，以协调股权投资的财税处理。
一、设置“交易费用”二级科目，协调投资成本的财税处理《企业所得税法实施条例》规定，投资资产按照以下方法确定成本：“通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
”可供出售金融资产和除企业合并外以支付现金取得的长期股权投资，其投资成本的确认会计和税法规定一致，均包括取得投资过程中发生的相关税费。
企业取得交易性金融资产发生的交易费用，根据会计规定应计入投资收益科目的借方，与税法计入投资成本规定不同。
税法规定企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
对于计入投资收益科目的借方交易费用，在计算应纳税所得额是不允许税前扣除的。
笔者建议，在投资收益科目下设二级科目“交易费用”，该明细科目核算不需要计入应纳税所得额的交易费用。
二、设置“符合免税条件的股息所得”和“不符合免税条件的股息所得”二级明细科目，协调取得股息的财税处理企业所得税法规定符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
免税的股息、红利是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
交易性金融资产和可供出售金融资产持有期间收到股利，按照会计规定应计入投资收益。
难点学习：长期股权投资会计核算方法与分录【2017至2018最新会计实务】
难点学习: 长期股权投资会计核算方法与分录【2017至2018最新会计实务】[导读]这个是学习会计的难点, 因为平常接触少。
很难用几句话说清楚, 这里把处理过程和思路说说。
这个是学习会计的难点, 因为平常接触少。
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一、取得长期股权投资要分三种情况, 其投资成本的计量不同：1、同一控制下的企业合并取得, 按对方账面价值入账, 与本方支付的账面价值存在差额的记入资本公积或盈余公积；2、非同一控制下的企业合并取得, 按本方支付的公允价值入账；3、非企业合并取得, 按本方支付的公允价值入账。
二、持有期间的处理分成本法和权益法两种。
1、成本法下, 对方发放投资前的股利减少投资成本, 超出部分作为投资收益, 收到股利时, 借：银行存款, 贷：长期股权投资或投资收益；2、权益法下,(1)如果投资成本小于应享有对方的份额, 则其差额作为营业外收入, 并同时调增投资成本；(2)对方实现利润, 按应享有部分, 借：长期股权投资-损益调整, 贷：投资收益,宣告发放时, 借：应收股利, 贷：长期股权投资-损益调整, 收到股利时, 借：银行存款, 贷：应收股利；(3)对方亏损时, 借：投资收益, 贷：长期股权投资、长期应收款(如果存在)、预计负债(如果还需额外承担), 实现盈利后按相反的顺序和方向做。
三、处置时, 按实际收到的款项借：银行存款；按长期股权投资账面价值, 分别贷记：成本、损益调整、其他变动；按收款额与成本的差额借记或贷记投资收益。
（如果涉及记入资本公积的部分, 还要从资本公积转到投资收益）通俗讲解——长期股权投资一、主要账务处理长期股权投资是金融资产首先有个问题需要澄清一下, 长期股权投资属于金融资产, 但是和第六章中的金融资产是有差别的, 长期股权投资如果符合第六章金融资产的标准：首先就是要公允价值可以可靠计量, 而且持有目的并非长期的, 那就应该是作为金融资产核算, 但是要注意一下如果你持股比例就是20％以上了, 肯定是适用长期股权投资准则了。
二级市场权益投资策略 金融市场与机构实务
二级市场权益投资策略金融市场与机构实务二级市场权益投资策略指投资者在股票、债券等证券交易所以外的场所进行交易，例如在证券经纪商处进行股票买卖。
这些交易可能是在初次公开发行(IPO)后进行的交易，也可能是在市场流通的证券进行的交易。
在金融市场与机构实务中，二级市场权益投资策略是指投资者选择在二级市场进行股票投资的方法和策略。
这些策略旨在使投资者获得最大的投资回报，同时降低投资风险。
一、基本分析基本分析是一种研究公司财务状况、行业趋势和经济环境来预测股票未来走势的方法。
投资者可以通过分析公司的财务报表、盈利能力、竞争优势等指标来决定是否购买该公司的股票。
同时，也需要关注行业发展趋势和宏观经济环境的变化，以评估公司未来发展的潜力。
二、技术分析技术分析是通过研究股票价格和交易量的走势图来预测未来股价走势的方法。
投资者可以通过分析各种技术指标和图形形态来判断市场的买卖力量和趋势，从而制定买卖策略。
技术分析主要包括趋势分析、形态分析和震荡分析等方法。
三、市场情绪分析市场情绪分析是通过研究投资者的情绪和心理来预测市场的走势。
投资者可以通过分析投资者的情绪指标和市场心理指标来判断市场的热度和冷淡程度，从而决定市场的买卖策略。
市场情绪分析主要包括投资者情绪指标、市场情绪指标和心理线指标等方法。
四、套利交易套利交易是一种通过买卖不同市场上的相关证券来获取利润的交易策略。
投资者可以通过分析不同市场上相关证券的价格差异来进行套利交易，从而获取利润。
套利交易主要包括跨市场套利、期现套利和统计套利等方法。
五、趋势跟踪趋势跟踪是一种通过跟踪市场趋势来进行买卖决策的交易策略。
投资者可以通过分析股票价格的动态变化和交易量的变化来判断市场的趋势，从而制定买卖策略。
趋势跟踪主要包括移动平均线策略、布林带策略和趋势线策略等方法。
六、价值投资价值投资是一种通过分析公司的内在价值来进行股票投资的策略。
投资者可以通过评估公司的资产负债表、现金流量表和利润表来判断公司的内在价值，从而决定是否购买该公司的股票。
会计科目核算内容
会计科目核算内容1、库存现金：核算监督库存现金的收入、支出和结存情况。
现金的使用范围是：（1）职工工资、津贴（2）个人劳务报酬（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
（4）各种劳保、福利以及国家规定颁发给个人的其他支出（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款（6）出差人员必须携带的差旅费（7）结算起点（1000元）以下的零星支出（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出2、银行存款：是企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
3、其他货币资金：是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
4、交易性金融资产：核算企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
根据品种、类别分设“成本”、“公允价值变动”明细科目。
5、应收票据：是指企业销售商品、产品、提供劳务而收到的商业汇票。
包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
例：某企业3月1日向A公司销售商品一批，货款及增值税销项税分别为20000元和3400元，同日收到A公司签发并承兑期限为3个月面值为23400元的不带息银行承兑汇票一张。
企业会计分录：借：应收票据----A公司23400贷：主营业务收入20000贷：应交税费---应交增值税（销项税）3400注：应收票据贴现利息计入财务费用贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期6、应收账款：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
应收账款的入账价值包括：销售的价款、销项税、代垫的运杂费等。
7、其他应收款：是指企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收暂付款项。
包括：（1）应收的各种赔款、罚款（2）应收出租包装物的租金（3）应向职工收取的各种垫付款项（4）存出保证金等，如租入包装物支付的押金。
8、预付账款：指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
（1）支付预付款项时：借：预付账款贷：银行存款（2）收到并入库所购货物时：借：原材料（库存商品）借：应交税费—应交增值税（进项税）贷：预付账款（3）补付款项时：借：预付账款贷：银行存款9、应收股利：指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
投资股票的会计分录怎么做
投资股票的会计分录怎么做投资股票的会计分录做法1甲公司2022年至2022年发生如下与股票投资有关的业务(购入的股票预备随时变现，企业作为交易性金融资产管理和核算)：(1)2022年4月1日，用银行存款购入A上市公司(以下简称A 公司)的股票8000股，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。
另支付相关税费720元。
(2)2022年4月18日，收到A公司分派的现金股利。
(3)2022年12月31日，该股票的每股市价下跌至16元。
(4)2022年2月3日，出售持有的A公司股票6000股，实得价款104000元。
(5)2022年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。
(6)2022年4月30日，收到派发的现金股利。
(7)2022年12月31日，A公司的股票市价为17元。
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
1借：交易性金融资产-成本140000投资收益720应收股利4000货：银行存款1447202借：银行存款4000货：应收股利40003借：公充价值变动损益12000货：交易性金融资产-公充价值变动120004借：银行存款104000交易性金融资产-公充价值变动9000货：交易性金融资产-成本105000投资收益8000借：投资收益9000货：公充价值变动损益90005借：应收股利200货：投资收益2006借：银行存款200货应收股利2007借：交易性金融资产-公充价值变动2000货:公充价值变动损益2000投资股票的会计分录做法2从银行存款到证券帐户的分录钱间续从证券帐户回来，但分不清是投资收益，还是削减投资1、从公司帐户划出存款到证券帐户：借：其他货币资金--存出投资款100万元贷：银行存款100万元2、购买股票借：短期投资、长期股权投资(视投资目的而定)贷：其他货币资金--存出投资款3、处置购买的股票借：其他货币资金--存出投资款贷：短期投资、长期股权投资贷：投资收益(假如低于成本价的`话，投资收益可能在借方)4、从证券帐户划回公司款项借：银行存款贷：其他贷币资金--存出投资款购买股票的会计分录做法1购买股票时，应进行的账务处理为：借：交易性金融资产—成本(按其公允价值)投资收益(按发生的交易费用)应收利息(按已到付息期但尚未领取的利息)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款(按实际支付的价款)交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、询问公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
交易性金融资产的会计核算【会计实务操作教程】
交易性金融资产的账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作 为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但 尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独 确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发 生时计入投资收益。 会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”， 贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目。 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息，借：银行存款 ，贷：应收 股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”， 贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。 票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收
贷：投资收益 4 000 借：银行存款 4 000
贷：应收股利 4 000 2008年 12月 31日该股票的市价为 5 元/股，编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——公允价值变动 45 000
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
贷：公允价值变动损益 45 000 2009年 6 月 18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项 520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520 000-500 000=20 000。编制会计分录如下： 按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 520 000
贷：交易性金融资产——成本 455 000 ——公允价值变动 45000
2022年-2023年中级会计职称之中级会计实务练习题(二)及答案
2022年-2023年中级会计职称之中级会计实务练习题(二)及答案单选题（共35题）1、甲公司为乙公司的母公司。
2017年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款购入丁公司60％股权。
2018年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60％股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。
2018年7月1日，丁公司可辨认净资产账面价值为4000万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为4680万元。
不考虑其他因素，2018年7月1日，乙公司购入丁公司60％股权的入账价值为（）万元。
A.2400B.3108C.2808D.2700【答案】 C2、企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。
A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整摊销额【答案】 A3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
2×19年11月20日，双方约定：甲公司于12月1日交付乙公司商品300件，总成本为280万元；对方支付甲公司价税共计452万元。
当月末，甲公司得知乙公司因履行对外担保义务发生重大财务困难，导致该项约定款项收回的可能性很小。
为维持良好的企业信誉，甲公司仍按原约定发货，开具增值税专用发票，则甲公司在2×19年12月由于该项业务减少的存货为（）万元。
A.452B.400C.280D.0【答案】 D4、2019年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2019年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。
A.18B.23C.60D.65【答案】 A5、民间非营利组织发生的业务活动成本，应按其发生额计入当期费用，应借记的科目为（）。
A.筹资费用B.其他费用C.业务活动成本D.非限定性净资产【答案】 C6、2×18年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
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二级市场股票投资的会计核算
目前，我国证券市场日趋成熟，规模不断扩大，尤其是证券交易的二级市场发展很快。
同时，为配合国有企业改革，上市公司越来越多，股票的交易量逐期上升，通过二级市场进行股票投资的法人和自然人日益增多。
为了完善股票投资业务的会计核算方法，笔者认为，应试建立二级市场股票投资业务的会计核算体系。
其具体内容如下: 1．保证金收付的核算。
由于在二级市场上买卖股票，投资人不能直接进场交易，必须委托证券公司(证券商)代为买卖股票。
因此，投资人在二级市场上买卖股票时，不能直接使用自己开户银行的资金与证券交易所进行划拨结算，而是用预先存人证券公司的保证金进行结算。
笔者认为，为了反映二级市场股票投资者拨付给证券公司保证金的变动情况，应设置“保证金存款”科目。
保证金存款同银行存款一样，同属于投资单位的货币资金。
投资单位向自己选定的证券公司拨付购买股票所需资金时，借记“保证金存款”科目，贷记“银行存款”科目；当投资人取出保证金或终止在某证券公司的股票交易业务时，借记“银行存款”科目，贷记“保证金存款”科目。
2．股票买入与卖出的核算。
由于股票买卖品种、数量和批次迅速增加，只用“短期投资”科目核算二级市场购买股票的成本，显然是不够的。
为全面系统地反映企业在二级市场上买卖股票的情况，笔者认为，应设置“实存股票”(或“库存股票”)科目，核算二级市场购入
股票的入库成本；设置“股票投资收入”科目，核算出售股票所获得的收入。
“实存股票”属于资产类科目，“股票投资收入”属损益类科目。
其账务处理如下：买入股票时，根据证券经营机构的成交过户交割凭条(交割单)，借记“实存股票——x x股票”科目(买价加各项附加费用）贷记“保证金存款”科目；卖出股票时，同样根据证券机构的成交过户交割凭条，借记“保证金存款”科目，贷记“股票投资收入”科目(卖价减各项附加费用)。
3．已售股票成本结转的核算。
在出售股票后，除核算股票投资收人外，同时还应计算并结转已售股票的成本。
由于购买股票的批次不同，价格有高有低，投资单位所持有的同一种股票的成本会存在较大的差异。
为了反映已售某种股票的投资成本，应设置“股票投资成本”科目，该科目类似于企业销售产品后，结转其生产成本时所使用的“产品销售成本”科目广股票投资成本。
展成本费用类科目，计算并结转已售股票成本时，借记“股票投资成本”科目，贷记“实存股票——x x股票“科目专期末结转股票投资收益时，借记“股票投资收益”科目，贷记“股票投资成本”科目。
已售股票成孝的计算，可借鉴企业存货的流动计价方法，比如个别计价法、先进先出法或平均法等确定已售股票的堂付市大。
4．股票投资收益的核算。
二级市场股票投资，从股票持有时间以及投资目的上看，应属短期投资。
投资单位在每一会计期末都应该核算股票投资的当期投资收益。
为了反映投资单位股票投资损益的情况，应设置“股票投资收益”科目，该科目为损益类科目。
会计期末将“股
票投资收入”科目的贷方余额转入“股票投资收益“科目的贷方；将“股票投资成本”科目的借方余额转入“股票投资收益“科目的借方。
用账结法结转本期股票投资收益。
期末股票投资收入与股票投资成本结转后，“股票投资收益”科目若为贷方余额，即为投资净收益，如果是借方余额，则为投资净损失。
值得说明的是，建立二级市场股票投资会计核算体系之后，应该对投资单位财务报表的填报项目进行一些调整，尤其是损益表，应增加与股票投资业务有关的项目。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。