再论事业单位向非营利组织转化
从事业单位到非营利组织_我国高校财务会计改革初探
西 南 交 通 大 学 学 报 (社 会 科 学 版 ) JOURNAL OF SOUTHW EST J IAOTONG UN IVERSITY
( Social Sciences)
M ay 2005 Vol. 5 No. 3
从事业单位到非营利组织
———我国高校财务会计改革初探
( F inancia l D epa rtm en t of S han tou U n iversity, S han tou 515063, Ch ina) Key words: non2p rofit organizations; accounting reform s; accounting objectives; accounting
从 1998 年到现在 ,企业会计已基本与国际接 轨 ,但我国事业单位会计改革相对滞后很多 。而事 业单位会计在国民经济中所占地位越来越高 ,如一 些大学 ,合并所属医院等机构 ,一年财务收支已达 几十亿元 ,已经相当于一个中等城市的财政收支 , 可见这一类非营利组织会计工作非常重要 ,必须加 快改革进程 ,加快从事业单位会计向非营利组织会 计的转变 。
entities; accounting reporting; institution Abstract: Non2p rofit organizations should include not only those non2p rofit agencies run by the local
peop le, but also those w ith government app rop riations. Compared to enterp rise accounting reform s, accounting reform s in non2p rofit organizations are retarded, and still possess the vestiges of p lanned economy system. Judged from the perspectives of accounting objectives, accounting entities, and accounting system s of reporting, the reform s cannot m eet the needs of financial management. Accounting in non2p rofit organizations should mainly serve the needs of internal management rather than those of the government. And, the western p ractice of establishing various accounting entities according to different natures of funds should not be cop ied. Furthermore, the current two entities of governmental accounting and construction accounting should be merged into one. Finally, the system of accounting reporting should be reformed along the lines of current system s of enterp rise accounting reporting.
试论事业单位的会计改革——兼论预算会计的改革方向政府与非营利组织会计
由于事 业 单位会 计 中强调 “ 固定 资产 ” “ 与 固定 基 金” 账户相 对的对应性 ， 固定资 产在存续期 间不计提 折 旧 ， 不反映 减值准 备 ， 固定资产 ” 也 “ 账面一 直反映 的是
原 始价 值 ， 固定 资产价值损 耗不予 以反映 ， 而 这样 客观 上造成 资产账 实 不符 。 同时 ， 照现行 “ 业 单位 会计 按 事 制度 ” 规定 ， 事业 单位 固定 资产维 修 、 购置 资金来 源有 三个方面 ：一是政府财政及上级部门安排 的专用 资金 ；
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兼论预 算会计 的改革 方 向政府 与非 营利组 织会 计
（ 尹 玲 燕 （ 西财经大学经济信息学院 ００３） 山 ３０１
摘 要 ： 业单位 会计是预 算会计 的重要组 成部 分 ， 着预算管 理体 制改革 及企业 会计改革 的深 入 ， 行事业 事 随 现
关键 词 ： 算会计体 系 事业单位会计 非营利组织会 计 预
一
基金会计模 式
、
一
现 行 事 业 单 位 会 计 存 在 的 主 要 问题 ） 资产保值 问题
借 ： 业基金——一 般基金 事
资 产是事业单 位进行正 常的业 务和经营 活动的物 质基础 ， 如事业 单位拥有 或控制 的各种 流动资产 、 对外 投资 、 固定 资产等 。 现行事业 单位会 计核算 中普遍存在
随着 国家 财政 负担 的事 业经 费逐年核减 ，大 多数 事 业单位逐步 走向市场 ，事 业单位 也应 当讲 究成本核 算， 具体 包括 以下几项 内容 ：
１ 加 强收入 管理 现行 “ 业单位 财务制度 ” ． 事 要求 对事 业单位各项收 入全部纳 入单位 预算 ， 统一核算 、 统
我国非营利组织面临的困境及对策分析
例如妇女、 儿童、 残疾人、 穷人的保护等等。 而这些人的 利益又是最需要关切的。 另一方面， 市场不仅在提供公 共物品上存在着失灵， 在提供私人物品时， 市场也有一 些功能缺陷。 如由于市场经济条件下的信息不对称所导 致的消费者的利益受损。 所有这些， 决定了另一种制度 安排， 即非营利组织的存在成为必要和必需。 然而， 作为 一种制度安排， 非营利组织同样不可避免地存在它自身 的失灵。 其失灵主要表现在实际运作之中： 志愿失灵” 的问题。 这主要表现 ! 非营利组织存在“ 在非营利活动所需的开支与非营利组织能募集到的 资 源之间存在着一个巨大的缺口，萨拉蒙称之为慈善 不 在 足。 在美国， 私人志愿捐款只占资源总量的不到 0 2 3 ； 瑞典， 非营利组织近 4 2 5 的经费来自政府， 而荷兰则高达 另外， 志愿失灵还表现在其他方面： 一是慈善活动 678 。 的狭隘性， 即人们志愿活动的对象往往是特定的社会群 体， 组织的能力也有强有弱， 难以达到较高程度的平等； 二是慈善组织的家长作风， 掌握组织经济命脉的人有很 大的发言权， 富人偏好的服务往往优先得到考虑； 三是 慈善组织的业余性， 志愿人员往往缺乏专业知识和必要
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的数量急剧上升， 社会团体由 !"#$ 年前的 %&&& 多个猛增 到 !""$ 年底的 !%’( 万， 民办非企业单位则从零发展到 #& 万个。 然而， 据调查， 有 )!’)* 的非营利组织当前面临缺 乏资金的问题。 一些组织甚至由于经费太少， 组织已到
+), 了难以为继的地步。 虽然经费问题是各国非营利组织
/51 情更是屡见不鲜。
非营利组织是与政府机构、 市场机制相平行的一种 制度安排。 作为制度安排， 政府与市场都存在失灵。 即政 府存在提供私人物品上的职能失灵， 而市场则存在供应 公共物品上的失灵。 于是公益靠政府， 私益靠市场便成 了一般共识。 这种意义上的政府失灵与市场失灵恰好能 够互为解决、 相互弥补缺陷。 同时， 政府与市场又存在另 外一种失灵。 即一方面政府不仅在从事竞争性私人物品 的生产中存在失灵， 在公共事务方面， 政府也存在“ 失 灵” 。 政府的社会政策往往体现大多数公众的利益， 而不 能很好地满足社会中那些最弱势群体以及其他特殊群 体的需要。 因此， 政府提供的公共服务往往有许多空缺，
事业单位向非营利组织转化_公共服务领域建立_省略_组织转化实现路径分析_以青岛为
事业单位向非营利组织转化——公共服务领域建立国家与社会合作关系探析事业单位向非营利组织转化实现路径分析——以青岛为例的实证研究赵立波摘要：事业单位向非营利组织（民办非企业单位）转化是我国公共事业发展方向之一，也是公共服务领域建立国家与社会合作关系的重要途径。
事业单位向非营利组织转化的实质是公共事业服务由国家机制提供转为由社会机制提供，事业单位由公共部门转为民间组织。
本文依据对青岛的系统考察对上述问题进行分析。
事业单位向民办非企业单位转化的动力十分有力，但产权与人事等方面存在制度性障碍因素使得“转制”、“改制”这些公开直接的做法很难实施，事业单位更多采取间接、迂回、非规范的方式向民办非企业单位转化。
结论：改革开放以来，我国公共事业发展形成存量（事业单位）改革与增量（民办非企业单位）做大两条基本发展路径；事业单位向非营利组织转化是我国公共事业改革与发展的重要方向，但制度性因素（特别是与财产、人力资源两种最重要资源相关的制度）制约事业单位通过公开直接方式向非营利组织转化；在体制内外双重压力下，事业单位通过两条基本发展路径之外的“第三道路”——体制内制度外发展路径实现转化；“第三道路”是一种“过渡”、“失范”状态，但却将在我国社会的现代转型过程中长期存在。
事业单位向非营利组织转化是我国公共事业发展方向之一，也是公共服务领域建立国家与社会合作关系的重要途径。
在计划经济体制下，国家按照“计划一切、管理一切”的原则控制社会资源，垄断公共服务，并建立庞大的依附于国家机关的公共服务组织系统——事业单位。
改革开放之后，伴随着国家总揽一切的“总体性社会”向国家、市场、社会（公民社会）三元社会结构转型，社会权力结构与社会资源配置方式发生深刻的变革。
上述变革在公共服务领域的突出表现是：国家举办的履行国家向社会提供公共服务职能的事业单位由于政府职能调整与运作机制变革而发生深刻的改革，逐步获得自主性与资源动员能力的社会力量不断渗透到公共服务领域并建立起可观的组织系统——民办非企业单位。
国外非营利社会组织与我国事业单位改革
国外非营利社会组织与我国事业单位改革国外没有事业单位的说法。
在西方发达国家，那些介于政府与企业之间的所谓第三部门，发挥着类似于我国事业单位的职能作用。
一、国外非营利社会组织的概念及属性非营利社会组织是英文Non-Profit Organization的中文译名，是指那些不以营利为目的、主要开展各种公益性或互益性社会服务活动的民间组织。
西方经济学将非营利组织定义为“以推进科学、教育或慈善事业”发展的，“不能向其控制人收益处置任何净利润的机构，所谓控制人可以是该组织的成员、管理人员、董事或信托人”。
在经济学中，非营利组织通常指“私人所有”的机构。
在发达国家，非营利组织一般被看作是与私人部门、政府并立的第三部门。
[１] 非营利社会组织的概念现在被广为使用，已成为一个有固定含义的国际化、全球化的概念。
它实际上反映着社会发展过程中出现的一种基本社会组织形式。
这种社会组织形式具有非营利性、非政府性和志愿公益性三种基本属性。
1.非营利性。
作为非营利社会组织，非营利性是它的基本属性。
非营利性具体包括三个方面：第一，这种组织不应具有明确的牟利宗旨或动机。
这一属性无论是在发展中国家，还是在发达国家，都是被普遍认同的；第二，它不具有利润分配机制。
作为非营利社会组织，不应有分红机制，它可以开展经营活动，但经营所得不能通过任何形式转化为任何人的私有财产。
关于这一点，很多国家以立法形式明确规定，非营利社会组织不得把经营所得分配给所有者；第三，它的财产及其运作财产的收益不归属任何个人，而属于社会。
作为非营利社会组织，其主要的财产应当来源于社会捐赠和其他公益性的资源，不应来源于市场，所以非营利社会组织的产权基础不应是私人产权，也不应是国家产权，而应当是基于捐赠等公益资源的公益产权。
非政府性。
非政府性也是非营利社会组织的基本属性。
它在体制上独立于政府，不受政府直接管辖，是这类社会组织区别于政府组织的本质属性。
非营利社会组织的非政府性具体表现在三个方面：一是它具有自治性，在决策机制上不依赖于政府，在组织上独立于政府；二是具有草根性，也就是说非营利社会组织不存在像政府那样的自上而下的等级体系，不是权力的运作机制，而是面向受益者的社会服务机构，是一种网络式、扁平式的组织结构；三是不存在垄断性的权力控制和支配机制，特别是不存在行政垄断性的权力控制。
浅析民间非营利组织与事业单位会计制度
浅析 民间非营利组织 与事业单位会计制度
董 华 辽 宁公 安 司 法 管理 干 部 学 院 辽 宁 沈 阳 １ １ ０１ ６ １
摘要 ： 本 文通 过 会 计要 素 及 其 确 认 与 计 价 的 比 较 及 财 务 会 计 报 告 的 比 较 ， 既 阐 述 了 民 间非 营利 组 织 会 计 制 与 事 业 单
计价法 列 入其 中。 ３ 、对外投资。相比之下， 民间非营利组织会计制度关于对外投 资内容发生以下变化 ： （ １ ） 事业单位会计制度不区分长短期投资 ， 其
投资对象只包括债券投资和其他投资 ， 而民间非营利组织会计制度 将对外投资区分为短期投资和长期投资。（ ２ 民间非营利组织会计制 度 明确地提 出公允价值概念 ， 并接受捐赠短期投资 、长期股权投资 和通过非货 币性交易换入长期股权投资业务 中采用， 而事业单位会 计制度未采用公允价值计量属性 。 ４ 、固定资产。两个制度对固定资产基本内容的规范是一致的， 但在 以下方面仍存在一定差异 ： （ １ ） 民间非营利组织会计制度对 固定 资产的定义进行 了界定， 提 出了 “ 文物文化资产”概念并将其列入 固定资产范围， 而事业单位会计制度 中未涉及这些内容。（ ２ ） 民间非 营利组织会计制度规定固定资产应计提折旧， 并将年限平均法 、工 作量法 、年数总和法和双倍余额递减法作为 民间非营利组织可选 择 的固定资产折 旧方法 ， 而事业单位会计制度则规定固定资产在使 用过程 中不提取折旧。（ ３ ） 事业单位会计制度对 固定资产相关业务 的处理 ， 未提出采用公允价值计量属性 ， 而民间非营利组织会计制度 明确提 出了公允价值概念， 并有选择地采用 了公允价值计量屙 陛。 （ ４ ） 民间非营利组织会计制度规定为购建 固定资产而发生的专 门借 款费用 ， 在规定的允许资本化期间内， 应 当按照专门借款费用的实际 发生额予 以资本化 ， 事业单位会计制度未规定 以借款购建固定资产 的相关核算办法。 ５ 、无形资产 。相 比之下 ， 民间非营利组织会计制度关于无形资 产核算 内容及方法发生以下变化 ： （ １ ） 民间非营利组织会计制度未将 商誉作为无形资产的核算内容 ， 而事业单位会计制度则将商誉列入 无形资产的核算范围。（ ２ ） 事业 单位会计制度未对接受捐赠无形资 产的核算方法做出具体规定 ， 而 民间非营利组织会计制度对其核算
中国非营利组织的发展与政策建议
中国非营利组织的发展与政策建议中国非营利组织的发展与政策建议一、非营利组织的定义与分类讨论“非营利组织”问题，首先面对的是对这一词汇的定义及相关的分类问题。
这两个方面又都容易引起歧义，故这里首先分别作较详细的阐释。
1.非营利组织的定义非营利组织是英文non-profit organization(NPO)的中译，一般认为现代意义上的非营利组织出现于第二次世界大战前后[1]。
与非营利组织类似的词汇还有“非政府组织”(non-governmental organization)、“公民社会组织”(civil society organization)、“第三部门”(third sector)等。
1998年国务院将设于民政部的原社会团体管理局改为民间组织管理局，“民间组织”一词从此作为“非营利组织”的中国官方用语开始被正式使用[2]。
这些词汇的含义大同小异，这里不作深入探讨，本文所称“非营利组织”，在一定意义上和上述词汇是相通的，可互换使用。
那么，如何理解非营利组织呢?国际社会对这种社会组织的关注大致始于20世纪80年代末。
90年代初开始有学者关注中国的类似组织。
关于非营利组织的定义，较为流行的是美国约翰-霍普金斯大学莱斯特?萨拉蒙(Lester Salamon)教授提出的所谓五特征法，即将具有以下5个特征的组织界定为非营利组织：(1)组织性；(2)非政府性；(3)非营利性；(4)自治性；(5)志愿性。
这一定义被用于萨拉蒙教授主持的对全球42个国家非营利组织开展的国际比较研究项目，后来常为人们所引用。
在这一定义的5个特性中，非政府性和非营利性被公认为是非营利组织的基本特征，组织性被视为一个不言而喻的前提，但对非营利组织的其他特征，有人针对不同国家、地区的情况提出了修正。
日本的重富真一提出结合亚洲国家的国情，可将上述定义修正为如下6个条件：(1)非政府性；(2)非营利性；(3)自发性；(4)持续性/形式性；(5)利他性；(6)慈善性[3]。
从事业单位到非营利组织-精品文档
[文献标识码] A
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