债权打包账务处理探讨
关于打包资产划拨问题的纳税筹划(老会计人的经验)
关于打包资产划拨问题的纳税筹划（老会计人的经验）实务中有这样一个例子，甲公司是乙公司的全资子公司，丙公司是乙公司的分公司，现在乙公司准备将丙公司划转给甲公司，如何做划转方案更为合理？丙公司账面资产为10000元，其中货币资金160万元，应收账款1800万元，其他应收款560万元，存货1000万元，固定资产净值3000万元，固定资产清理300万元，土地使用权净额3180万元；分公司负债5000万元，其中短期借款2400万元，应付账款1300万元，其他应付款500万元，应缴税费100万元，应付职工薪酬200万元，长期应付款500万元；总公司对分公司拨的营运资金5000万元。
丙公司现有员工300名，其中乙公司在分公司兼职人员20名。
该案例属于一次重大资产重组，如何合理利用税收优惠，为企业减轻税负是本次重组成败的关键。
为此，我们不妨从增值税、所得税等税种对该案例进行分析。
一、税法中划转的法律定义在《公司法》及有关法律中，“划转”这个词鲜为使用，从百度搜索中也查不到合适的解释，仅从国有资产划转的文件中有“无偿划转”之类的表述，日常公司经营中我们因受《公司法》约束，独立企业之间是不能使用划转这个词，但“划转”却广泛用于税法，不仅所得税文件应用，契税文件也多次使用，但究竟什么是划转呢？企业所得税文件中对划转规定最为详细的是《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号），该文件第一条规定的划转主要是如下情形：“（一）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。
母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资（包括资本公积，下同）处理。
母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。
（二）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，母公司没有获得任何股权或非股权支付。
债权转让的账务处理方法
债权转让的账务处理方法
债权转让在商业世界中可是个常见的事儿呢！那债权转让的账务处理方法到底是怎样的呢？咱可得好好唠唠！
当债权转让发生时，就好像一场接力赛，原债权人把接力棒交给了新债权人。
这时候，账务处理可不能马虎呀！对于出让方来说，得把原来记在账上的债权给清理掉，就像把一件旧衣服从衣柜里拿出来一样。
这可不是随随便便就能做的，得按照规定的步骤来。
而受让方呢，就像是得到了一件新宝贝，得赶紧把它登记入账，欢欢喜喜地纳入自己的资产里。
这可不是闹着玩的，得认真对待，不然会出大乱子的。
比如说，原债权人之前可能已经计提了坏账准备，那这部分准备怎么办呢？难道就不管了吗？当然不是啦！这就好比你准备了一把雨伞，结果没下雨，那雨伞也不能随便扔了呀，得妥善处理。
再想想，债权转让的价格也很重要啊！如果价格不合理，那不是亏大了或者赚翻了吗？这就跟买东西一样，得货比三家，不能瞎搞。
而且哦，账务处理还得考虑到各种细节，不能有一点马虎。
这就像盖房子，一砖一瓦都得放对地方，不然房子会塌的呀！
总之，债权转让的账务处理可不是一件简单的事儿，需要我们认真对待，仔细处理。
只有这样，才能保证财务信息的准确和可靠。
这可不是开玩笑的，这关系到企业的生死存亡呢！所以啊，大家一定要重视起来呀！。
债权打包转让的会计处理
债权打包转让的会计处理债权打包转让是指将多个债权合并成一个债权，并将该债权转让给其他债权人的行为。
这种处理方式在金融市场中较为常见，它可以帮助债权人快速回收资金，降低风险和成本。
进行债权打包转让的会计处理可以分为以下几个步骤：1.确定合并债权的范围：根据公司内部的策略和管理文件，确定哪些债权可以进行打包转让，以及转让的期限和交易相关的约束条件。
2.评估合并债权的价值：对即将转让的债权进行价值评估，这可以是债权的面值、未来现金流折现值或其他评估方法。
评估结果将成为转让价格的重要参考。
3.编制债权打包转让的会计凭证：根据转让的金额和相关的交易费用，编制债权打包转让的会计凭证。
一般来说，债权打包转让通常以收入的方式确认，转让前的债权应按照原有的账面价值计量，转让后债权的账面价值应根据转让价格进行调整。
4.确定转让费用的会计处理：债权打包转让涉及到交易费用，如律师费、手续费等。
这些费用应在转让发生时确认为费用，并根据会计准则进行会计处理。
5.调整债权的账面价值：根据转让的价格和相关的交易费用，调整债权的账面价值。
调整后的债权账面价值应与实际转让价格相符。
6.报告转让事项：根据财务报告的要求，将债权打包转让的会计处理进行报告。
这包括将债权转让和相关的会计凭证纳入财务报表，并提供适当的披露。
在进行债权打包转让的会计处理时，公司需要遵循相关的会计准则和规定。
同时，应确保债权打包转让的会计处理符合公司的内部控制和风险管理要求。
此外，公司应与相关的审计机构进行沟通，确保审计过程的顺利进行。
总结起来，债权打包转让的会计处理涉及到确定转让的债权范围、评估债权价值、编制会计凭证、确定转让费用的会计处理、调整债权的账面价值以及报告转让事项。
这些步骤需要严格遵循会计准则和公司内部的控制要求，以确保会计处理的准确性和透明度。
同时，公司还应与审计机构进行合作，确保审计程序的顺利进行。
打包抵债资产处置方案
打包抵债资产处置方案随着经济不断发展，越来越多的公司为了扩张规模，使用了过多的借款，同时，有些公司可能会因为经营不善或市场竞争激烈等原因，导致资产无法及时变现，从而无法偿还债务。
在这种情况下，打包抵债因为其相对灵活的特点，成为了一种较为常见的资产处置方式。
打包抵债资产类型打包抵债涵盖的资产类型较为广泛，主要包括以下几个方面：1.土地和房产：房地产作为不动产，具有一定的投资和存储价值，因此可以作为抵押品，以此作为扩大业务和融资的一种方式。
2.专利权和商标权：商标和专利权可以作为一种无形资产，作为抵押品来使用。
3.机器设备：机器设备作为生产资产，在企业经营中扮演着重要角色，如果企业面临债务危机，机器设备也可以被抵押。
4.存货和应收账款：存货与应收账款是企业日常业务所涉及的资产，可以通过先转让或者抵押等方式解决债务问题。
打包抵债资产处置流程打包抵债资产处置是一个复杂的过程，过程中需要对资产进行评估、确定资产的估值范围和具体的抵债方案，具体流程如下：1.资产评估：资产评估师根据市场情况和资产状况，对企业的所有资产进行鉴定、评估和估值，包括有形资产与无形资产。
2.资产清单：资产评估之后，需要对资产进行分类，清单化管理。
根据资产的不同情况，包括有形资产和无形资产，将其制成资产清单。
3.资产估值：通过资产评估和资产清单采取多种方式进行资产抵押，确定资产的估值范围。
4.抵债规划：根据资产的估值和抵债方案的需求，制定打包抵债的具体方案。
打包抵债资产处置优缺点打包抵债资产处置有其优缺点：优点1.资产可覆盖面广，能够利用各种类型的资产抵押。
2.处置抵押较快，可快速处置资产，帮助企业尽快偿还欠款。
3.处理方法灵活，可以进行多种方式的资产运作。
缺点1.打包抵债资产处置较为复杂，需要对各种类型的资产做出评价。
2.存在资产风险，一旦出现资产倒闭或者变现困难，可能会给企业带来比抵押还高的风险。
3.难以对多个银行债权人进行协调。
债权债务转让的如何做财务处理
债权债务转让的如何做财务处理依据我国相关法律的规定，符合⼀定条件的情况下，公司是可以转让债权债务，公司转让债权债务的，就需要进⾏会计的处理，那么债权债务转让的怎样做财务处理?下⾯由店铺⼩编为读者进⾏解答，希望以下的知识对读者有所帮助。
⼀、债权债务转让的如何做财务处理对于除⾦融资产管理公司以外的其他⼀般企业⽽⾔，这类业务并不常发⽣。
对其性质可能有不同的理解，因⽽会计处理也会有所差异。
常见的有以下五种处理⽅法：1、如果尚未到约定的收款期限，原债权⼈急于取得货币资⾦，公司是为了帮其解决资⾦问题，理解为原债权⼈贴现收款权利，类似于应收票据贴现。
所⽀付⾦额与未来收款⾦额的差额为贴现利息。
2、如果已经超过约定的收款期限，债务⼈暂时⽆⼒偿付，公司是为了帮债务⼈解决不能偿付到期债务问题，约定延期收款，则相当于未来收款权利的折现。
企业按实际利率法确认应收的利息费⽤，计⼊损益。
3、如果公司⽬的是为了从该项业务中营利，这种情况下，预计该笔应收账款的收回具有⼀定的风险，换句话说所涉及150万元预计不能全额收回。
企业可以考虑以应收账款的公允价值⼊账，将其公允价值与所⽀付对价100万元之间的差额记⼊当期损益(营业外收⼊)。
应收债权的公允价值是应收债权的最佳估计收款额的现值(⽐如130万元)。
4、如果更多考虑谨慎性原则，企业也可以按所⽀付100万元确认应收债权，并作备查记录，实际收到⾦额⼤于100万元以及所发⽣收款费⽤的部分确认为当期损益。
还有，似可按150万元登记应收账款，同时将50万元差额记为资产减值准备，后续处理同前。
5、将该项业务视为⼀项融资业务，以最佳估计收款额的现值作为公允价值确认应收债权，将其公允价值与实际付款额(100万元)之间的差额记为未实现融资收益，分期确认收益，计⼊营业外收⼊。
实际收款额超过最佳估计收款额的部分，确认为营业外收⼊。
⼆、债权转让履⾏通知⽅式债权转让⼀旦在债权⼈与受让⼈之间达成合意即有效成⽴，债权即移转于受让⼈。
债权及债务处置方案
债权及债务处置方案导言债权及债务是企业经营过程中不可避免的问题，但随着企业规模的不断扩大，债权及债务的规模也随之增大，处理债务问题也相应变得复杂。
为了使企业能够良性发展，必须合理规划债权及债务的处置方案，有效防范财务风险，保障企业合法权益。
本文旨在探讨债权及债务处置方案，并提供一些可行的解决方案。
债权处置方案债权处置是指在债权人向债务人追收欠债时，债权人对债务人的处理方式。
以下是几种常见的债权处置方案：方案一：协商还款协商还款是一种比较和谐的债务解决方式，即债权人与债务人协商制定还款计划，达成共识后进行还款。
此方案适用于债务人经营状况较好，而欠款金额较小的情况。
方案二：商业核销商业核销是指债权人将债权转让给第三方，并以折价或其他一定形式进行交易，从而缩小债权人与债务人之间的欠款范围。
商业核销可能会导致债权人损失一定的资金成本，但可以通过此方式降低风险，转移责任。
方案三：法律诉讼法律诉讼是指债权人通过法律手段申请法院对债务人进行追债。
虽然法律诉讼能够通过法律渠道保障债权人权益，但其成本较高，周期长，且存在不确定性因素。
债务处置方案债务处置是指债务人在还不清欠款的情况下，制定一定计划或采取措施来归还欠款。
以下是几种常见的债务处置方案：方案一：企业自筹资金还款企业自筹资金还款是指债务人通过自身经营所得资金等方式来归还欠款。
此方案适用于债务人经营状况较好，但欠款金额较为庞大的情况。
方案二：资产处置资产处置是指将企业的一部分资产或全部资产等方式变现，以进行还款。
对于有固定资产的企业而言，可通过抵押、出租等方式变现，或将资产转让给其他企业来还款。
方案三：委外催账委外催账是指债务人将催账业务交由第三方机构（债务催收公司等）完成的方式。
债务催收公司收取一定的费用，承担一定的催收成本，且能够维护企业的良好声誉，减少催收给企业带来的负面影响。
结语债权及债务处置方案是企业财务管理方面的重要内容，良好的债务管理方案能够降低企业财务风险，维护企业的合法权益。
对农村集体债权债务的清查与账务处理的分析
对农村集体债权债务的清查与账务处理的分析农村集体债权债务的清查与账务处理一直是一个复杂的问题。
本文将通过分析该问题，探讨解决该问题的方法。
农村集体债权债务的清查是非常重要的。
这涉及到对农村集体经济组织的资金流动进行全面、系统的审查和调查。
清查的目的是确定农村集体债权债务的规模、性质和清偿期限，从而为后续的处理提供准确的数据支持。
清查工作应该由专业人员来完成，他们需要对财务数据进行深入分析和核对。
应该明确农村集体债权债务的来源和用途。
这些债务可能来自于集体经济组织的经营活动、农村土地的流转和集体资金的流动。
应该对债权债务的金额和期限进行核实。
这需要通过查阅财务凭证、银行存折和其他相关文件来获取必要的信息。
清查人员还应该对集体债权债务的清偿能力进行评估，以确定其偿还能力和清偿期限。
在清查阶段，应该对可能存在的违规行为进行审查。
这可能包括虚报、套现、挪用集体资金等不良行为。
对于发现的违规行为，应该依法追究责任，保护集体经济组织的利益。
一旦完成了清查工作，就需要进行账务处理。
应该对债权债务进行分类。
根据其性质，可以将其分为短期债务和长期债务。
短期债务包括一年内到期的债务，如短期贷款和应付账款。
长期债务包括超过一年到期的债务，如长期贷款和债券。
对于分类后的债权债务，应该制定相应的还款计划，并制定相应的还款方式。
应该对债权债务进行优先级排序。
优先级排序是为了确定债务的清偿顺序，以保障优先权债权人的权益。
常见的债务优先级包括国家债务、银行债务和其他债务。
在处理债务时，应优先偿还优先级较高的债务。
需要制定一个有效的债务解决方案。
这可能包括债务重组、债务减免和债务发行等方式。
债务重组是指通过重新协商债务条件，降低债务负担。
债务减免是指在无法偿还债务的情况下，通过与债权人协商，减少债务金额。
债务发行是指通过发行债券等方式，对债务进行融资。
在处理债务时，应该遵循市场化原则和法律法规。
应充分考虑债务人的还款能力和意愿，并与债权人协商达成一致意见。
对农村集体债权债务的清查与账务处理的分析
对农村集体债权债务的清查与账务处理的分析农村集体债权债务的清查与账务处理是指对农村集体经济组织的债权和债务进行合理清查，并进行账务处理的工作。
这项工作对于保障农村集体权益、促进农村经济发展具有重要意义。
下面将对农村集体债权债务的清查与账务处理进行分析。
清查债权债务是农村集体经济组织管理和运作的重要环节。
农村集体经济组织作为农村经济发展的基础，其债权债务关系紧密。
清查债权债务是为了确保债权人的合法权益，核实债务人的实际债务状况。
通过对债权债务的清查，可以排除虚假债务，维护集体经济的健康发展。
账务处理是债权债务清查的重要环节。
农村集体经济组织的账务处理包括对债务人偿还情况的记录和核实，对债权人的权益进行统计和计算，对债务人的负债进行分类和整理等。
账务处理的目的是保证账务的真实可靠，通过明确债务人的负债情况，可以合理规划债务的还款方式和时间，从而确保债务的健康管理。
农村集体债权债务的清查与账务处理需要进行全面的数据采集和分析。
数据采集包括对债权人和债务人信息的收集，对债权债务金额和时间的记录等。
数据分析则需要对采集到的数据进行整合和比对，从中找出债务关系的变化和规律，并对债权债务进行权益分配和优化。
第四，农村集体债权债务的清查与账务处理要注重法律法规的依据。
债权债务的清查与账务处理必须依据相关的法律法规进行，不得违背法律规定。
在清查过程中，要从法律的角度出发，确保债权债务关系的合法性和合规性。
对于债权债务的账务处理，要按照相关法律法规的规定进行归档和存档，保证账务的安全性和可追溯性。
第五，农村集体债权债务的清查与账务处理要注重公正和透明。
清查债权债务要建立公正的机制，确保清查结果的公正可信。
账务处理要尽量做到透明，确保债权人和债务人对账务处理结果有所了解，并可以进行合理的申诉。
公正和透明是维护债权债务关系稳定的重要保障，也是农村集体经济组织管理和发展的需要。
农村集体债权债务的清查与账务处理是农村集体经济组织管理和运作的重要环节，关系到农村集体经济发展的健康和稳定。
对农村集体债权债务的清查与账务处理的分析
对农村集体债权债务的清查与账务处理的分析1. 引言1.1 背景介绍农村集体债权债务问题是当前农村经济中一个亟待解决的难题。
在农村发展过程中，随着经济的不断发展和城乡发展不平衡，一些农村集体组织和村民个人之间产生了各种形式的债务关系。
这些债务关系不仅牵扯到村集体和村民的利益，也直接影响着整个农村经济的稳定和发展。
农村集体债权债务清查是解决这一难题的关键环节。
通过清查，可以查明债权债务的具体情况，避免因为信息不对称而导致债权债务争议。
清查还可以为后续的账务处理工作提供准确的依据，确保债权债务的合法权益得到维护。
为深入分析农村集体债权债务清查与账务处理的重要性和方法，本文将从必要性、实施步骤、重要性、方法以及应注意的问题等方面展开探讨，旨在为解决农村集体债权债务问题提供理论支持和实践指导。
1.2 问题意义农村集体债权债务清查与账务处理是当前农村经济管理中重要的问题。
随着农村经济的发展和转型，农村集体组织债务逐渐增多，债权债务清查的难度和重要性也日益突出。
在农村集体经济组织中，存在着各种历史遗留问题，如债务纠纷、账目混乱等。
对农村集体债权债务的清查与账务处理，可以帮助规范农村经济组织管理，促进经济健康发展，维护集体经济组织的合法权益。
2. 正文2.1 农村集体债权债务清查的必要性农村集体债权债务清查的必要性可以从多个方面来进行分析。
农村集体债权债务清查是对农村经济运行状况的一种全面了解，能够及时发现和解决存在的问题，保障农村集体经济的健康发展。
清查能够帮助村集体组织更好地管理债务，确保债务的合理使用和还款，避免因债务管理不善而导致的风险和损失。
清查还能够帮助农村集体组织建立合理的债务管理制度，提升债务管理水平，保障村集体经济的可持续发展。
通过清查，可以更好地了解和分析农村集体债务的结构和规模，为相关政策的制定和执行提供依据。
农村集体债权债务清查对于保障农村集体经济的稳定发展和提升管理水平具有重要意义。
2.2 农村集体债权债务清查的实施步骤第一步，确定清查范围和对象。
探讨债权转让事项的会计处理
探讨债权转让事项的会计处理债权转让是指债权人将自己的债权权益转让给他人的行为。
在实际的经济活动中，债权转让是非常常见的一种交易形式。
债权转让的会计处理是指在债权转让过程中需要如何记录会计凭证和进行会计处理的问题。
本文将探讨债权转让事项的会计处理方法。
一、债权转让的会计处理原则债权转让需要遵循以下会计处理原则：1. 充分揭示债权转让的本质和经济实质。
债权转让作为一种交易行为，需要在会计记录中充分揭示其本质和经济实质，以便于准确反映企业的财务状况和经营成果。
2. 根据债权转让协议确定相关会计处理方法。
债权转让事项应根据债权转让协议确定相应的会计处理方法，按照协议约定的条件和程序进行核算。
3. 会计核算要求债权转让的合法性和真实性。
在债权转让的会计核算中，应确保债权转让的合法性和真实性，避免虚增收入或误导股东及其他利益相关方。
二、债权转让的会计处理流程债权转让的会计处理流程通常包括以下几个步骤：1. 会计确认债权转让权益。
债权转让事项发生时，需要确认债权转让的权益。
根据债权转让协议的约定，将债权转让的权益确认为资产或负债。
2. 记录债权转让的相关会计凭证。
根据债权转让的权益确认结果，记录债权转让的相关会计凭证。
包括债权转让的凭证、债权转让的收入凭证以及债权转让的成本凭证等。
3. 扣除债权转让的成本。
债权转让涉及到一些手续费用、律师费用等成本，需要在会计处理中扣除。
4. 分配债权转让的收益。
根据债权转让协议的约定，将债权转让的收益进行分配。
可以是一次性收入，也可以是按照一定的比例进行分期收入。
5. 进行相关的会计核算和报表填报。
根据债权转让的会计处理结果，进行相应的会计核算和报表填报工作。
确保债权转让的会计处理符合相关的会计准则和法规要求。
三、债权转让的会计处理案例分析以某公司将其持有的一笔债权进行转让为例，公司A将一笔债权转让给公司B，转让金额为100万元。
那么债权转让的会计处理如下：1. 公司A确认债权转让的权益，并将其确认为应收账款转让款项，计入资产，金额为100万元。
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债权打包账务处理探讨
［摘要］债权打包作为不良资产处置最主要的方式之一,对企业的良性营运和保障银行信贷风险起着至关重要的作用。
但目前债权打包的财务会计制度和税收法规无法满足企业管理需求,针对债券打包账务处理目前存在问题,笔者有些肤浅的认识,望能抛砖引玉促进企业科学管理。
［关键词］债券；打包；账务处理；不良资产［中图分类号］F275［1债权打包账务处理目前存在的问题
债权打包的账务处理,分为卖方账务处理和买方账务处理。
卖方账处理,我国目前银行间市场基本采用成本法计价。
意味着投资者的账面资产可以不受市场价格波动的影响,市场参与者也因此缺乏二级市场交易动力。
这种会计处理方式隐藏着较大的系统风险,它不仅限制了整个债券市场的流通积极性,同时也使得债券账面价值严重偏离于实际市场价值。
买方账务处理,现行财务会计制度和税法法规在不良资产处理方面始终没有明确成文的规定,使得无法可依,导致债权打包账务处理随意性极大。
目前大约有三种不同的做法：①增加资本公积；②计提坏账准备；③不作账务处理。
笔者认为三种做法均不妥。
理由如下：①增加资本公积,根据《企业所得税暂行条例实施细则》第七条的规定计入当年应纳税所得额计征企业所得税。
若在应收债权未收回前,将买入债权与支付现金之间的差额确认为资本公积显然不妥当。
②计提坏账准备,在应收债权未收回前,将买入债权与支付现金之间的差额全额计提坏账准备,不仅虚减了债权,而且与《企业会计准则》第十一条“企业在进行会计核算时,收入与成本、费用应当相互配比”的规定相悖。
③不作账务处理,使企业资产反映失真,不便于税务部门监督检查。
2债权打包账务处理的探讨
2.1卖方账务处理
建议完善会计制度,防范系统风险。
为了避免成本法核算带来的系统风险,同时避免我国一旦与国际会计制度接轨而引发的债权账面价值重新估算对市场参与者资产负债表造成影响,建议按照国际公约会计准则,将不良资产全部按照公允价值进行估值和计量,利用公允价值反映市场变化,使其与市场价格波动相一致,促进市场参与者二级市场交易的动力,从而提高不良资产处置的流动性。
关于具体公允价值的标准,可由行业性协会制定。
卖方账务处理采用公允价值确认和计
量,不仅能够达到上述目标,同时还使得整个债券交易市场及时避免了卖方出售打包债权时的弄虚作假、暗箱操作、贪污腐败等情况下价值严重受损。
通过公允售价、资产账面价值和第三方评估价值的对比分析,可以检查管理者的资产管理质量。
2.2买方账务处理
为了克服上述买方账务处理问题,建议特设“待转债权打包”一级科目,并在该科目增设二级科目“交易成本”和“交易差价”明细科目。
专门反映债权打包的实际交易成本,以及实际交易成本与实际应收债权的差价及摊销情况。
为便于说明债权打包买方账务处理,特举例：2011年2月1日某企业以6亿元买入某公司225户应收债权8亿元,其中,应收债权本金7亿元,剥离利息0.6亿元,滋生利息0.4亿元。
2011年3月25日A单位应收债权2亿元,实际收回应收账债权1.8亿元,双方协议差额部分不再追偿,发生相应的差旅费及律师费0.2亿元。
(注：为便于阅读,下面会计科目的金额均用亿元反映)
(1)首先需解决买方初始交易成本的确认和计量。
不仅要反映实际支付的交易成本与应收债权的差价,同时要监控所有债务单位明细情况。
引用上例,2011年2月1日支付交易成本时的账务处理：
借：待转债权打包——交易成本6亿
贷：银行存款(或非币性资产)6亿
借：应收账款——债权打包——X单位8亿(反映了买入债权各单位的明细情况)
贷：待转债权打包——交易成本6亿(反映了买入债权的实际交易成本)
待转债权打包——交易差价2亿(反映了买入债权的交易成本与应收债权的差异)
填列财务报表时,建议将“待转债权打包”科目余额,计入“其他流动资产项目”反映,这样有利于与企业本身的应收债权进行区别反映。
(2)如何解决买入债权后追债等费用问题。
建议将相关的追债费用计入“劳务成本”科目,并按债务单位设置二级明细科目,这样设置科目体现了收入配比原则。
引用上例,2011年3月25日发生追债差旅费及律师费的账务处理：
借：劳务成本——A单位——差旅费或律师费等0.2亿
贷：现金0.2亿
(3)如何确认收回债权款项时的收入。
由于买入债权方并没有销售货物给债务方,同时曾经也未发生采购进项税额,笔者认为如果按收回金额确认增值税的销项税额是不妥当的,因为不符合《增值税暂行条例》。
根据《营业税暂行条例》规定“境内提供劳务……的单位和个人,为营业税的纳税义务人”,如果收回债权金额视同追债劳务的“服务收入”,按收回款项全额作为基数征收营业税,笔者认为也不妥当,若按收回债权的全额作为基数征收营业税将打击买入债权方的积极性,从而对整个不良资产处置市场产生很大的负面影响,建议将收回债权款项按配比原则剔除交易成本的部分确认收入,并按确认收入的部分征收营业税,同时按追债费用结转成本以及已收回债权部分的往来。
引用上例,2011年3月25日收回买入债权款项时确认收入的账务处理：
借：银行存款1.8亿
贷：待转债权打包——交易成本1.5亿［6×(2÷8)］
主营业务收入0.3亿
同时结转成本：
借：主营业务成本0.2亿
贷：劳务成本——X单位——差旅费或律师费等0.2亿
同时计提营业税:
借：主营业务税金及附加0.015亿(0.3×5%)
贷：应交税费——应交营业税0.015亿
同时结转已收回债权部分的往来：
借：待转债权打包——交易成本1.5亿
待转债权打包——交易差价0.5亿(倒挤法)
贷：应收账款——A公司2亿
(4)买入债权后产生的剥离利息和滋生利息,可以根据《企业会计准则——收入》第十六条“利息和使用费收入,应按下列方法分别予以确定：①利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定；②使用费收入应按有关合同或协议规定收费时间和方法计算确定。
”
(5)企业所得税应按《企业所得税暂行条例》第一条“境内企业,除外商投资企业和外国企业外,应当就其生产、经营所得,依照本条例缴纳企业所得税”。
3结论
债券打包作为当前应用最为广泛也最具发展空间的不良资产处置方式,建议政府应及时完善债权打包的财务会计制度和税收法规,明确收入确认、成本核算、如何纳税等。
为活跃债权打包交易,建议政府应及时制定有力的买方税收优惠政策,促使更多的企业参与债权打包交易。