产品销售收入审计程序.xls
销售收款及产成品收发审计程序
销售与收款、产成品收发存审计程序一、产成品出、入库内控流程：1）、产成品入库和出库流程：✧产品入库单一式三联，由车间交货员或质检员开具（产品名称务必写清晰），保管凭入库单清点数量并签收，一联车间自存，一联仓库入账，一联交财务对账；✧产成品出库单一般为六联，由客户部在履行相关审批流程后开具，出库单必须由保管、承运司机签字（客户直接来公司取货的则可由客户直接签字确认，司机可以不签），一联客户部留存，一联仓库发货，一联门卫查验，一联财务入账，一联客户留存记账，一联由客户签收后交客户部作客户收货依据。
✧财务应根据出库单财务联建立销售台账，统计每个客户和分品名的销售额和销售量，并与客户部核对分客户销售收入，与仓库核对分品名销售量2）、产成品收发存核对管理：✧如未运用进销存财务管理软件，仓库应填制产成品收发存表，由仓管员逐日输入进仓、出仓数量，并定期将出、入库纸质和电子表送财务审核；财务根据仓库的出、入仓电子表和纸质单据复核，复核无误后粘贴至财务的数量金额式收发存工作簿中的入仓表、出仓表，并核对期末库存数；✧如仓库和客户部运用进销存财务管理软件（在财务无接口的情况下），仓库应定期导出产成品数量进销存表，并送财务对账，复核无误后将相应出、入库数据粘贴至财务的产成品收发存工作簿中的入仓、出仓表中（新增品名按编码顺序录入相应位置）；并核对期末库存数若有关部门均使用ERP供应链，则资料共享，财务、仓库、销售、生产应各自履行其岗位牵制职能，无需互相核对，财务总账科目与供应链产成品明细汇总核对，仓库实物卡与产成品明细核对，并定期盘点实物，确保账实相符二、产成品收发存审计程序：1）产成品入库数量、金额核对：复核财务与仓库、生产车间统计的入库数量，并核对产成品收发存报表的入库数与成本计算表中的数量、金额是否一致2）产成品出库数量、金额核对：检查财务销售台账，复核财务销售收入数量是否与成本结转的销售数量、仓库销售出库数一致。
医药行业销售收入确认及相应审计程序
医药行业销售收入确认及相应审计程序不同类型销售业务的收入确认问题目前药品生产公司、医药公司都是根据所开具的增值税发票确认收入，即各种销售业务形式都体现在公司收入中，但其中确认的某些收入或收入的某些方面可能不符合《收入准则》，因此，需对不同类型医药企业的收入作具体分析后再予确认。
1.退货的风险及收入的确认按照《收入准则》的要求，确认收入要满足4个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
医药公司正常销售、代理销售及换货、配售等含有商品发出的业务，商品所有权虽然已转移给买方，但由于医院、诊所、药店的垄断性经营权力，只要是客户还没有将药品转移给最终的消费者，一般都有退货的权力。
因此药品所有权上的主权风险并不能转移给买方。
由于医药公司可以将由医院、诊所、药店退回的药品退还给药品生产公司，药品所有权上的主权风险并不真正由医药公司承担，因此，医药公司在药品销售后确认收入是基本满足《收入准则》的。
药品生产公司在药品销售给医药公司或医院、诊所、药店后，即使已收回全部货款，只要还存在继续交易的可能性，就存在药品退货的风险，但这种风险在正常经营状态下是可以估计的，属于可控制范围，因此仍然可以确认收入。
在非正常状态下，如医药公司GSP达标、药品省级批号改为国家批号过程中，部分药品存在大量的退货，此时，以前年度销售确认的收入存在很大退货风险。
因此，药品生产公司销售药品能否确认收入要充分评估其退货的风险后再确认。
一般认为，销售药品后应该确认收入。
2.正常销售、代理销售、快批销售收入的确认正常销售、代理销售、快批销售有真正的物流和现金流，满足《收入准则》的四个条件，因此可以在货物发出，取得对方确认收到货物的凭证或收到回款后确认为收入。
3.过票业务收入的确认大多数过票业务没有真实的物流，不构成医药公司销售资源的真实，仅是通过开具发票来确认收入，不满足商品销售基本条件——存在商品，不能确认为销售收入。
销售与收款循环审计(未完)
审计时间表
制定审计计划
根据审计目标和范围，制定详细的审计计划， 包括审计程序、时间安排等。
现场审计
按照审计计划进行现场审计，收集证据、记 录问题、执行测试等。
报告撰写
根据现场审计结果，撰写审计报告，对审计 结果进行分析和总结。
报告审核与发布
审核审计报告，确保报告的准确性和完整性， 发布报告给相关人员。
确认销售与收款循环的合规性：核实企业销售与 收款循环是否符合相关法律法规、行业标准和公 司内部规章制度的要求，确保企业销售和收款活 动的合法性和合规性。
提高销售与收款循环的效率和效果：通过审计发 现和改进建议，帮助企业优化销售与收款循环的 业务流程和管理制度，提高销售和收款活动的效 率和效果。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环审计涉及销售订单、发货、发票、收款等环节，涵盖了从签订合 同到收款的全过程。
审计目标
评估销售与收款循环内部控制的有效性：通过对 企业销售与收款循环的内部控制进行审查，评估 其设计和执行的有效性，发现潜在的风险和漏洞 。
评估销售与收款循环的准确性和完整性：通过对 销售订单、发货、发票和收款等环节的审查，确 认相关记录和数据的准确性、完整性和一致性， 确保销售和收款活动的准确无误。
销售与收款循环审计
目录
• 引言 • 销售与收款循环概述 • 销售与收款循环审计计划 • 销售与收款循环审计程序 • 销售与收款循环审计结果 • 结论
01 引言
主题简介
销售与收款循环审计是对企业销售和收款业务进行全面审查和评估的过程，旨在 确保销售活动的合法性、合规性和准确性，以及收款活动的及时性和完整性。
销售与收款循环的风险
客户欺诈风险
客户虚构订单或提供虚假信息骗取货物。
审计销售与收款循环审计
THANK YOU
Байду номын сангаас
内部控制体系建立情况
内部控制环境
企业是否建立了良好的内部控制环境，包 括管理层对内部控制的重视程度、员工的 诚信和道德价值观、组织结构等。
内部监督
企业是否建立了内部监督机制，对销售与 收款循环的内部控制进行持续监督和评价 。
风险评估
企业是否对销售与收款循环中的风险进行 了全面评估，并制定了相应的风险应对措 施。
目标
确保企业销售与收款活动的真实 性、完整性和准确性，防止和发 现虚假销售、舞弊等行为，保障 企业财务报表的可靠性。
重要性及意义
重要性
销售与收款是企业日常经营活动中最重要的环节之一，直接关系到企业的盈利 能力和现金流状况。因此，对该环节进行审计具有重要意义。
意义
通过审计销售与收款循环，可以评估企业的内部控制体系是否健全有效，发现 潜在的风险和问题，提出改进意见和建议，促进企业加强内部管理，提高经济 效益。
整改建议
加强内部控制，规范销售收入确认流程，确保准确性；加强应收账款管理，建立完善的信用政策和收 款制度。
经验教训总结
重视内部控制
企业应建立完善的内部控制体系 ，确保销售与收款循环的规范运
作。
强化风险管理
企业应加强对销售与收款循环的 风险管理，及时发现并应对潜在
风险。
提高审计质量
审计人员应提高专业素质和技能 水平，确保审计工作的质量和效
B
C
D
销售退回与折让
关注销售退回与折让的会计处理是否符合 会计准则，是否存在利用销售退回与折让 进行利润操纵的情况。
销售价格与折扣
分析销售价格与折扣的合理性，与市场价 格、行业水平进行比较，关注是否存在异 常波动。
销售与收款循环审计程序表
销售与收
款
款对账单、账龄分析表、收款水单、收款凭证等。
评估：1、销售订单是否依据客户之采购订单或者书面指令作成，并经评审后由权责主管审批；2、发货通知单是否依据销售订单，是否经审批；是否形成连续编号的销售出库单、送货单，并取得客户之书面确认；3、货物装载是否符合客户要求及货物特性，并履行了公司门岗放行程序；4、检查是否存在长期发出未开票商品，了解其原因并评估其合理性；5、销售发票开具前，是否由销售部提出申请，并由财务部
开票及收款流程。
并结合上述之订单处理及会计控制与收款，从销售台账中抽取相应订单，检查对应的销售订单、发货通知、送货单（出库单）、出厂放行记。
收支及成本等产品销售收入审计程序表 表格 格式
6．检查产品销售退回、折扣与折让，检查其手续是否符合规定，会计处理是否正确
（1）检查销售折扣、折让与退回是否真实发生。抽查销售折扣、折让与退回的记录，追查贷项通知单、有关文件和原始销售发票，以及客户反馈意见，检查会计处理是否正确，有无以销售折扣、折让与退回转移销售收入。
（3）被审计企业采用托收承付结算方式，检查企业是否在发货并办妥托收手续时确认产品销售收入，检查发货运单是否真实，托收承付结算回单是否正确。
（4）被审计企业采用委托其他单位代销方式，检查有无产品未销售，编制假代销清单，虚增本期收入的现象。
（5）被审计企业采用分期收款结算方式，检查本期是否收到价款，查明合同约定的本期应收款日期是否真实，是否存在收入不入账、收入少入账或收入缓入账的现象。
8．检查销售收入、销售收入确认方法以及关联方交易是否已在损益表及其附注中恰当披露。
9．完成产品销售收入审定表。
（2）检查销售退回的产品是否验收入库，并登记入账，有无形成账外物资。
7．检查关联方销售业务
（1）索取有关关联方的协议、合同、计划、董事会的会议纪要或决议。
（2）检查关联方销售的价格是否合理，检查被审计企业是否利用关联方销售偷税、逃税。
（3）必要时，对被审计企业关联方进行函证，确认关联方销售确实发生。
（2）将本年度产品销售收入与上年度产品销售收入（或被审计企业的年度计划）进行比较，分析产品销售收入有无异常波动。
（3）根据产品销售收入与销售数量、销售价格、销售成本之间的关系，以及行业或被审计企业的销售利润率水平，和审计人员掌握的相关资料，测算被审计企业账面反映的产品销售收入是否合理。
3．检查被审计企业产品销售收入的确认是否恰当。
(完整版)审计案例及答案
审计案例一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。
销售与收款循环备忘录被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1(一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。
(二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。
二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现：1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。
截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。
2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。
被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。
3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。
请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理?三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。
发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。
由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。
请问：张雷应实施哪些审计程序?四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施；2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。
产品销售费用审计程序表
6．检查产品销售费用与否已在损益表及其附注中恰当披露。
7．完毕产品销售费用审定表。
①有无将属于资本性支出项目列入产品销售费用。
②有无将属于生产成本费用、制造费用、管理费用、其她业务支出、营业外支出等项目列入产品销售费用。
③有无其他不合规旳开支项目。
（2）检查产品销售费用项目开支与否超过规定旳原则。
（3）对于异常旳或重要旳费用项目，检查业务与否合法，会计解决与否对旳。
4．检查超过税法规定原则旳销售费用项目与否已作出纳税调节。
（审计机关名称）
产品销售费用审计程序表
被审计公司：页次：1
审计程序
执行状况阐明
工作底稿索引号
1．获得或编制产品销售费用明细表，复核其加计数与否精确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。
2．实行分析性复核，就异常业务或重大波动，进行调查和询问，查清因素。
（1）比较本年度各月重要产品销售费用波动状况，有无异常项目和重大波动。
（2）将本年度产品销售费用与上年度产品销售费用进行比较，分析产品销售费用明细项目及金额有无异常变动。
（3）审计人员根据审定旳销售收入，历史、当年或同行业旳销售费用率水平等有关资料，测算并比较公司发生旳产品销售费用与否合理。
3．抽查明细账、记账凭证及原始凭证
（1）检查销售费用旳明细项目设立与否合规，销售费用旳界线与否严格划分，开支范畴与否合规。
带解释说明销售与收款循环审计工作底稿模板
客户： 项 目 会计期间：
编制人 复核人
签名
日期
1 获取或编制应交税金明细表：
1.1 复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符；
1.2 核对年初应交税金与税务机关的认定数是否一致并记录，如有
差错，查明原因，必要时给予调整。
索引号
页次
使用情况
索引 号
2 取得企业的纳税鉴定，纳税通知、减免税等批准文件，了解企 业适用的税种、附加税种、计税基础、税率、以及征、免、减 税的范围与期限。
4.3 年末欠缴所得税与应交税金明细账核对一致。 5 检查增值税： 5.1 获取或编制应交增值税明细表，复核其正确性，并与明细账核
对相符；
5.2 根据增值税进项税额相关账户的有关数据，复核国内采购货物 、进口货物、购进的免税农产品、接受投资或捐赠、接受应税 劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理，复核（ ） 个月进项税额计算的正确性；复核因存货改变用途或发生非常 损失等应计的进项税额转出数是否正确计算，是否按规定进行 了会计处理，并与“应交增值税明细表”进项税额转出栏相核
8 检查土地增值税： 8.1 根据审定的土地使用权及其地上物（或房地产）转让收入与其
规定的扣除金额，复核计算房地产转让增值税，并与有关明细 账核对； 8.2 根据房地产转让增值额和按规定适用的税率计算复核企业应交 土地增值税，并与应交税金的有关明细账核对；
8.3 获取企业上期土地增值税的欠交额及本期的应交额、已交额， 计算复核本期末欠交土地增值税是否正确。
9 检查城市维护建设税： 9.1 根据审定的计税基础和按规定适用的税率，计算复核企业本年
度应交城市维护建设税税额是否正确；
9.2 获取企业上期城市维护建设税的欠交额及本期的应交额、已交 额，计算复核本期末欠交的城市维护建设税税额是否正确。
审计工作底稿1.销售
第三篇审计工作底稿篇第一部分销售与收款工作底稿一、审计工作底稿目录1-1主营业务收入审计程序表1-1-1主营业务收入审定表1-1-2主营业务收入截止性测试1-2应收款项审计程序表1-2-1应收账款明细表1-2-2其他应收款明细表1-2-3预收账款明细表1-2-4应收账款审定表1-2-5预收账款审定表1-2-6其他应收款审定表1-2-7应收账款函询结果汇总表1-2-8应收账款替代程序表1-3坏账准备审计程序表1-3-1账龄分析表1-3-2坏账准备审定表1-4应交税费审计程序表1-4-1应交税费―应交增值税审定表1-4-2应交税费审定表1-5主营业务税金及附加审计程序表1-5-1主营业务税金及附加审定表1-6营业费用审计程序表1-6-1营业费用审定表二、审计程序表与相关工作底稿主营业务收入审计程序表主营业务收入审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：X—1—1 会计期间：复核人：日期：页次：1-1-2主营业务收入截止性测试表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：X—1—2 会计期间：复核人：日期：页次：1-2-1应收款项审计程序表应收账款明细表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：X—2—1 截止日：年月日复核人：日期：页次：1-2-2其他应收款明细表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：X—2—2 截止日：年月日复核人：日期：页次：1-2-3预收账款明细表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：X—2—3 截止日：年月日复核人：日期：页次：应收账款审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：X—2—4 截止日：年月日复核人：日期：页次：预收账款审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：X—2—5 会计期间：复核人：日期：页次：1-2-6其他应收款审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：X—2—6 会计期间：复核人：日期：页次：1-2-7应收账款函询结果汇总表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：X—2—7 截止日：年月日复核人：日期：页次：应收账款替代程序表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：X—2—8 截止日：年月日复核人：日期：页次：坏账准备审计程序表账龄分析表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：X—3—1 截止日：年月日复核人：日期：页次：1-3-2坏账准备审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：X—3—2 截止日：年月日复核人：日期：页次：1-4应交税费审计程序表1-4-1应交税费―应交增值税审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：X—4—1 截止日：年月日复核人：日期：页次：1-4-2应交税费审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：X—4—2 截止日：年月日复核人：日期：页次：1-5主营业务税金及附加审计程序表1-5-1主营业务税金及附加审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：X—5—1 截止日：年月日复核人：日期：页次：营业费用审计程序表营业费用审定表客户：北京顺利服装公司编制人：日期：索引号：X—6—1 截止日：年月日复核人：日期：页次：查证情况：。
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执行情况说明产品销售收入是否在损益表上恰当披露。
XXX会计师事务所
客户： 审计项目：产品销售收入审计程序 会计期间：
编制人 复核人
签名
日期
索引号 F 1 － 1
页次
1
一、审计目标 1、确定产品销售收入的记录是否完整； 2、确定产品销售退回、销售折让是否经授权批准，并及时入帐； 3、确定产品销售收入发生额是否正确； 4、确定产品销售收入在会计报表上的披露是否恰当。
二、审计程序 1、获取或编制产品销售收入明细表，复核其加计是否正确，并与 总帐和明细帐的余额核对相符； 2、将本年度销售收入与上年度销售收入进行比较，分析产品销售 的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动原因； 3、比较本年度各月各种产品销售收入的波动情况，分析其变动趋 势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因； 4、抽查销售业务的原始凭证（发票、运货单据），并追查至记帐 凭证及明细帐，确定销售收入是否真实，销售记录是否完整； 5、实施截至日测试，抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记 录，检查销售业务的会计处理有无跨年度现象，对跨年度的重 大销售项目应予以调整； 6、结合对资产负债表日应收帐款的函询程序，查明有无未经认可 的大额销售； 7、检查销售退回与折让手续是否符合规定，是否按规定进行了会 计处理； 8、检查以外币结算的产品销售收入的折算方法是否正确；