财务报表附注-新准则-合并(普华永道版)
鼎信诺财务报表合并系统2.0使用说明书
鼎信诺财务报表合并系统2.0使用说明书《财务报表合并系统2.0》说明财务报表合并系统2.0使用说明书目录前言 (3)一、特别说明： ..................................................... 4 二、合并系统原理以及原理图 ......................................... 4 （一）、财务报表合并系统整体说明： ............................... 4 （二）、财务报表合并系统主要功能： ............................... 5 三、本说明书结构： ................................................. 6 第一章编制合并附注模板 ........................................... 7 一、合并附注模板的制作 ............................................. 7 （一）、合并工作底稿附注模板的制作 ............................... 7 （二）、合并底稿的制作 .......................................... 11 第二章单体系统中有关合并系统的操作 .............................. 13 一、关联方现金流量的编制 .......................................... 13 二、关联方往来的编制 .............................................. 15 三、关联方往来的交易 .............................................. 16 四、导入B列关键字 ................................................ 18 五、导出合并准备Excel ............................................. 23 第三章财务报表合并系统的操作 .................................... 27 一、创建合并项目 .................................................. 27 二、建立公司关系 .................................................. 33 三、关联方往来统计核对表、关联方交易统计核对表、现金流量统计核对表的操作 (36)（一）、关联方往来统计核对表 (36)（二）、关联方交易统计核对表 .................................... 40 （三）、现金流量统计核对表 ...................................... 40 四、抵消分录的编制 ................................................ 40 五、合并报表及附注 ................................................ 50 （一）、合并报表 (50)1《财务报表合并系统2.0》说明（二）、合并附注 ................................................ 51 六、合并结果 ...................................................... 58 七、审核结果 ...................................................... 61 八、期初披露 ...................................................... 61 第四章：财务报表合并系统其他功能介绍 ................................ 63 一、系统主界面“系统”菜单下格功能： .............................. 63 二、数据合并 ...................................................... 64 三、模板管理 ...................................................... 65 （一）、编辑附注模板： .......................................... 65 （二）、导出附注模板： .......................................... 66 （三）、导入附注模板： (66)2《财务报表合并系统2.0》说明前言首先，我们真诚的感谢您使用《财务报表合并系统2.0》。
认识IFRS国际会计报导准则
IFRS：Internation Financial Reporting Standard 國際財務報導準則
※IFRS for SMEs：International Financial Reporting Standards for Small and Medium-sized Entities 中小企業國際財務報導準則
IFRIC：Internation Financial Reporting Interpretations Committee 國際財務報導解釋委員會
IASB運作情況
國際會計準則 委員會
準則諮詢 委員會
國際會計準則 理事會
國際財務報導 解釋委員會
資料來源: IASB，Who we are and what we do
原因
上市櫃公司國外掛牌交易 國外發行可轉換公司債募集資金
目的
財務資訊編製及揭露符合當地規定
國內企業設置海外子公司
合併報表，節省企業編製報表成本
企業國際化吸引外國資金投資 公開揭露財務資訊供查閱
採用IFRS的優勢—增進財報資訊之比較性
IFRS 特性
可比較性
透明度
投資人
較易判斷是否對 公司進行投資
財務報表使用者
•起 源
1973年成立國際會計準則委員會(IASC) 組 成：澳洲、加拿大、德國、法國、日本、墨西哥、荷蘭、
英國及美國等各國會計團體 目 標：整合全球資本市場，提供 一套財務會計共通語 制定發佈：國際會計準則(IAS)
•改 組
2001年改組成立國際會計準則理事會(IASB) 組 成：14個理事(英國2、美國4、歐盟3、中國1 、日本1…) 目 標：由各國會計準則“協調者”的身份轉變成“全球會計
企业会计准则新旧政策比较专题[五篇范文]
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企业会计准则新旧政策比较专题[五篇范文]第一篇：企业会计准则新旧政策比较专题企业会计准则新旧政策比较专题第一部分新企业会计准则改革背景及主要变化一、企业会计准则体系基本内容和框架1.我国会计核算体系改革历程（1）20世纪90年代初（1992年），以两则两制为标志开始实施准则制定的工作。
（20世纪90年代初到现在都是会计准则和制度并存时期）（2）1997.5.22，发布第一个具体会计准则《关联方关系及其交易》。
（3）1997年—2001年，陆续发布了16个具体会计准则（简称旧准则）。
（4）2000年12月29日，发布企业会计制度，推出企业会计制度体系。
（5）2006年2月15日，发布企业会计准则体系（简称新准则）。
（6）2007年1月1日，新会计准则体系在上市公司的范围内实施，同时鼓励其他企业执行。
2.我国企业会计法律规范的层次第一层次：法律——中华人民共和国会计法第二层次：行政法规——企业财务会计报告条例第三层次：行政部门规章（1）基本会计准则（2）财务通则（两个版本均有效）①财政部第4号令，1992.11.30发布，1993.7.1开始执行②财政部第41号令，2006.12.4发布，2007.1.1开始执行（要求国有企业及国有控股公司执行）第四层次：行政部门规范性文件——具体会计准则体系和企业会计制度体系（1）老准则——16项（2）新准则——38项（3）企业会计制度体系（3个）3.新企业会计准则体系的基本内容实施新会计准则体系的基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进程相适应，与国际财务报告准则相趋同，涵盖各类企业各项经济业务，可独立实施的会计准则体系。
（两个目标）2006年具体事件：发布了22项新的具体会计准则，修订了现行的基本准则，修改了过去的16项准则，发布了会计准则的应用指南。
新会计准则体系的分类：（1）一般业务准则：存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换等。
财务报表分析-第一章总论
报告，被宣告破产。
第二节 财务报表分析的内容和作用
财务报表分析的含义 财务报表分析是通过对财务报表进行分析，将
大量的报表数据转换成对决策有用的信息，在 对偿债能力，盈利能力，获取现金能力及成长 能力的评价的基础上，得出对企业决策有用的
预测和推论的一种经济活动分析方法。
共同比报表分析 2005年 120000 90000 30000 10000 20000
% 100% 80% 20% 10% 10%
% 100% 75% 25% 8% 17%
趋势分析法
通常讲共同比报表和横向分析结合起来考虑 比如，计算出2004-2005年连续两年该公司 共同比报表分析的利润表中各项目比例，再将 这些比例进行同项比较，看一看在公司经营过 程中主营业务成本占主营业务收入的比例，净 利润占主营业务收入的比例是否发生了较大的 变化，再结合其他背景知识进行分析
财务报表分析
财务报表犹如名贵香水，只能细细品尝， 不能生吞活剥。
—— 阿伯拉汗.比尔拉夫
不完全懂得会计和财务管理工作的经营者， 就好比是一个投篮而不得分的球手。
—— 罗伯特.希金斯
第一章 总论
1.谁来进行财务报表分析？ 2.分析什么？ 3.怎样进行分析？
安然事件
全球五大会计师事务所
普华永道（PWC） 德勤（DTT） 毕马威（KPMG） 安永（EY） 安达信 （已经被兼并）
3. 注册会计师涉及报告
财务报表的局限性----本身的局限性
以历史成本报告资产
假设币值不变 稳健原则要求预计损失而不预计收益 按年度分期报告，是短期的报告
财务报表的局限性----真实性问题
国际会计多选(1)
二、多项选择题1、国际会计的三大课题是（ABC ）A 国际物价变动影响的调整B 国际财务报表的合并C 外币报表的折算2、现有的国际性会计事务所（会计公司）中所谓的“四大”包括（ABCD ）A普华永道B毕马威国际C德勤D永安国际E安达信国际3、国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时协作一般要通过哪些途径联系？（ABC ）A 国际性的职业届会议B 双方直接联系C 各国的执业会计师协会下设的国际联络委员会4、我国注册会计师考试的报考者的条件包括（AB ）A 具有大专或大专以上学历B 具有会计、审计、统计、经济中级或中级以上的专业技术职称5、自1994年，我国已允许（ABCD ）参加我国注册会计师统一考试。
A 我国大陆公民B 香港居民C 澳门居民3D 台湾居民6、20世纪70年代国际会计的研究中，悲观主义者的“国别会计”观的主要观点包括（ABC ）A 各国会计的差异是各国不同的经济、政治、社会、法律、文化等环境影响所形成，不可能协调一致。
B 国际会计应该是世界上所有国家的会计和惯例的集合体。
C 要制定一套世界性的完整的能为各国真正接受的会计准则是不可能的。
二、多项选择题1、公允价值计量模式与历史成本计量模式的差别在于（AB ）A 前者要求在每一会计期间（至少是每一会计年度）总结时，对资产项目进行后续计量（重估价），以确认其减值或增值。
B 后者则保持其初始计量不变，其在每一会计期末的金额（账面价值），一般为原始成本的摊余值。
2、公允价值的计量基础包括（ABCD ）A 现行市价B 评估价C 计价模型D 未来现金流量的折现值3、常见的社会责任的披露一般有哪些形式（ABC ）A投入和产出都以文字的、定性的方式表示B投入以定量的、货币计量的方式表示，而产出则以定性的、非货币计量的方式表示C投入和产出均以定量的、货币计量的方式表示4、会计准则与会计惯例的差别在于（AB ）A会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例。
解读新审计准则关于关键审计事项的几个问题
解读新审计准则关于关键审计事项的几个问题中国注册会计师协会唐建华财政部财政科学研究院万寿琼2018年1月1日起，新审计报告准则全面实施。
根据准则的要求，除无法表示意见的审计报告外，上市公司财务报表的审计报告将增加“关键审计事项”部分，披露与被审计项目相关的个性化信息，以增加审计报告的信息含量和相关性、提高审计项目的透明度。
这是几十年来审计报告最大的变化，被誉为本轮审计报告改革中“皇冠上的钻石”。
本文结合英国、南非、新加坡等一些国家，我国A＋H股公司，我国香港和台湾地区实施新审计报告准则的实践，对如何在审计报告中沟通好关键审计事项进行探讨，以抛砖引玉。
一、关于关键审计事项数量的把握关键审计事项是当期财务报表审计中最为重要的事项。
“最为重要的”并不是说只有一个。
固然，关键审计事项的数量受审计项目具体情况的影响，特别是受被审计单位财务报表复杂程度的影响。
通常而言，具体审计项目中识别出的特别风险和较高重大错报风险的数量越多，关键审计事项的数量越多；财务报表中复杂的、主观的、具有挑战性的估计和判断越多，关键审计事项的数量越多；当期发生的重大交易和事项越多，关键审计事项的数量越多。
因此，审计准则没有也不可能明确规定一个数量标准，注册会计师需要结合审计项目的具体情况在审计准则的框架下运用职业判断确定关键审计事项的数量。
关键审计事项的数量要适度。
如果数量过多，就不符合“最重要的”的限定，无法突出重点。
但如果数量过少，提高审计报告信息含量和相关性、增加审计透明度的作用就会受到限制，就达不到审计报告改革预期的效果。
举例来说，如果某审计项目关键审计事项应当为3个，如果审计报告只披露了１个，披露得再好，也不能算到位。
当前关注的重点应是关键审计事项数量偏少，而不是过多的问题。
表1：部分先行先试国家和地区披露关键审计事项（KAM）的平均数量国家或地区KAM平均个数对样本公司的说明样本量英国 4.2(第一年，2014年）3.9（第二年，2015年）主板前350家上市公司153278新加坡 2.3 2017年新交所上市公司499南非 3.3 2017年提前实施新审计准则的上市公司9中国大陆 2.4 2017年A+H公司96家、按中国注册会计师审计准则审计的H股公司20份及提前执行新审计报告准则的3家A股上市公司119中国香港 2.8 2017年香港恒生指数成份股502.2 2017年主板423中国台湾 2.18 2017年上市公司1,627注册会计师在确定关键审计事项中需要运用职业判断，但不可滥用职业判断。
安永《国际财务报告准则更新》中文版本 (2015年12月31日)
10
号》的修订
国际会计准则第19号：设定受益计划：雇员缴存金－－对《国际会计准则第19号》的修订
11
国际会计准则第27号：单独财务报表中的权益法－－对《国际会计准则第27号》的修订
11
国际财务报告准则改进
12
第二部分：不纳入国际财务报告准则解释委员会2015年下半年度议程的事项
15
第三部分：国际会计准则理事会现行项目
第二部分总结了自2015年7月1日起在《国际财务报告准则解释 委员会最新资讯》1上发布的某些议程决定。如欲了解2015年7 月1日前发布的拒纳通知，请参阅之前版本的《国际财务报告准 则更新》。在某些拒纳通知中，解释委员会提及了可提供充足指 引的现有公告。这些拒纳通知提供了对公告应用的观点，且在 《国际会计准则第8号》第12段“其他会计文献和可接受的行业 惯例”规定的范围内。
第一部分的开始部分列示了一份截至不同年末的强制采用时间 表。在该表中，公告按照其生效日期列示。需要注意的是，很多 公告包含允许主体提前采用的条款。
该表之后是对公告的讨论，除年度改进项目集中在第一部分结尾 处之外，其余均按照相关准则在国际财务报告准则合订本（蓝皮 书）中的先后顺序排列。
当准则或解释业已发布但主体尚未采用时，《国际会计准则第8 号－－会计政策、会计估计变更和差错》要求主体披露已知的 （或可合理估计的）与理解新公告对财务报表的可能影响相关的 信息，或者说明不披露的原因。第一部分开始部分的表格有助于 识别在此披露要求范围内的公告。
编制者的挑战在于了解未来所需面对的一切。
本刊的目的
本刊概述了准则和解释（公告）即将发生的变化，还提供了若干 现行项目的最新进展情况，而非提供有关这些主题的深度分析或 讨论。更确切地说，其目的在于强调这些变化的关键方面。在作 出决策或采取行动之前，请参考公告正文。
复旦大学2015年秋02财务信息WORD
第二章 财务分析信息内容提要：一、财务分析信息的作用 二、*实际信息和标准信息三、**外部信息和内部信息 四、财务分析信息的收集和整理一、财务信息的作用(p61)12、收集和整理财务分析信息是财务分析的重要步骤和方法之一；3、 财务分析信息的数量和质量，决定财务分析的质量和效果。
财务分析信息应该具有准确性、完整性和及时性。
使用错误的、过时的、不规范的财务分析信息，就无法保证财务分析的准确性。
二、实际信息和标准信息1、实际信息 实际反映各项经济指标完成情况的信息2、标准信息 用来作为评价标准而收集和整理的信息 A 、经验标准B 、历史标准C 、行业标准D 、预算标准A 、经验标准根据大量的事件经验形成的标准。
如：流动比率的经验标准为2：1； 速动比率的经验标准为1：1； 也称为绝对标准：是人们公认的标准，无论行业、时间、环境都是适用的。
实际上，经验标准只能是对一般情况而言，并不适用一切领域和一切情况。
B 、历史标准指企业过去某一时间的实际业绩。
可以选择历史最高水平，或者企业正常经营状况下的业绩水平优点：比较可靠，是企业曾经达到的水平 具有可比性，可以说明企业的财务状况是否改善缺点：历史标准比较保守不能说明企业在同行中的地位和水平C 、 行业标准在财务分析中广泛使用按照行业制定的，反映行业财务状况和经验状况的平均水平，或者行业中某一比较先进的企业的业绩水平 如果行业平均投资收益率为10％，而某公司投资收益率只有8％，则这是投资者不愿接受的。
如果在经济萧条时期，企业的利润率从12％下降到9％，而行业平均水平从12％下降到6%，则可认为企业的盈利状况相当好。
*如何计算行业标准？（a ）算术平均法 （a1）将同行业企业的同一指标相加，除以企业的数量得到。
计算题：(如图) 答案： 行业平均流动比率 ＝（各企业流动比率之和）/12 = 2454/12 = 204.5％ （a2）为了剔除过高或者过低比率对平均数的影响，可以在计算时剔除最高和最低的两个数值，然后再进行计算。
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ABC公司财务报表附注2010年12月31日【特别说明：1、本附注模版为披露的最低要求。
凡对投资者作出投资决策有重大影响的财务信息，公司均应予以充分披露。
2、自本“附注四、4、外币业务的核算方法及折算方法”起，若公司在可比会计期间内未发生相关的交易或事项，则相关的会计政策和会计估计可以不披露。
3、本附注中【】中的文字为选择性内容或提示性内容，使用后必须删除【】和不需要的部分或全部删除。
本附注中的蓝色字体，均为提示性内容，需要结合公司实际情况进行适当调整，使用后必须将保留的文字改为黑色。
4、在使用本附注时，若表格中项目不能满足披露要求，应在该表格下增加注释。
5、删除或增加项目，务必要注意调整相关项目编号（含交叉索引）。
6、凡需要在财务报表项目注释（表格下）以文字说明披露相关内容的，应在加“注”（格式为“首行缩进-2个字符”，字体为“宋体、小四”），披露内容多于1项，应加序号，序号依次选用格式为1、（1）、①、A、a等。
】一、公司的基本情况【应披露公司的历史沿革、注册地、总部地址、注册资本、法定代表人、母公司和集团最终母公司、治理结构与组织结构、所处行业、经营范围、业务性质和主要业务板块等，另外，需要在公司全称后加上（以下简称“公司”或“本公司”）。
】二、财务报表的编制基础本公司财务报表以持续经营假设为基础，根据实际发生的交易和事项，按照财政部2006年2月颁布的《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则、其后颁布的应用指南、解释以及其它相关规定（统称“企业会计准则”）编制。
三、遵循企业会计准则的声明本公司2010年度编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了本公司2010年12月31日的财务状况、2010年度的经营成果和现金流量等有关信息。
【纳入合并范围内的子公司与母公司执行的会计政策不一致的，应披露子公司执行的会计政策，并说明是否已按相关规定进行了调整。
】四、重要会计政策、会计估计的说明【企业应当披露重要的会计政策和会计估计，并对重要会计政策和会计估计的确定依据、财务报表项目的计量基础、以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据进行披露。
一般至少应披露下述内容。
】1、会计年度【企业设立不足一个会计年度的，本公司会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
应说明其财务报表实际编制时间；子公司如采用的会计年度与我国会计制度规定不符的，需说明是否进行调整。
】2、记账本位币本公司以人民币为记账本位币。
【如果子公司的记账本位币与母公司不一致的，需详细说明。
】3、记账基础和计价原则（计量属性）本公司会计核算以权责发生制为记账基础。
本公司对会计要素进行计量时一般采用历史成本，当所确定的会计要素金额符合企业会计准则的要求、能够取得并可靠计量时，可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。
【如果公司以历史成本以外的其他计量属性进行计量时，需要在此说明；如果子公司的计价原则（计量属性）与母公司不一致的，比照上述内容披露。
】4、外币业务的核算方法及折算方法（1）发生外币交易时的折算方法本公司发生的外币交易在初始确认时，按交易日的【即期汇率（通常指中国人民银行公布的当日外汇牌价的中间价，下同）/当期平均汇率/加权平均汇率/（按照公司实际情况描述）】折算为人民币金额，但公司发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，按照实际采用的汇率折算为人民币金额。
（2）在资产负债表日对外币货币性项目和外币非货币性项目的处理方法外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，除了按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定，与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额予以资本化外，计入当期损益。
以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。
（3）外币财务报表的折算方法本公司按照以下规定，将以外币表示的财务报表折算为人民币金额表示的财务报表。
资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的【即期汇率/当期平均汇率/加权平均汇率/（按照公司实际情况描述）】折算。
按照上述方法折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
以外币表示的现金流量表采用现金流量发生日的【即期汇率/当期平均汇率/加权平均汇率/（按照公司实际情况描述）】折算。
汇率变动对现金的影响额作为调节项目，在现金流量表中单独列报。
5、现金及现金等价物的确定标准（1）现金为本公司库存现金以及可以随时用于支付的存款；（2）现金等价物为本公司持有的期限短（一般为从购买日起，三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。
6、金融资产和金融负债核算方法（1）金融工具的确认依据金融工具的确认依据为：公司已经成为金融工具合同的一方。
（2）金融资产和金融负债的分类按照投资目的和经济实质将本公司拥有的金融资产划分为四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售金融资产。
按照经济实质将承担的金融负债划分为两类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；②其他金融负债。
（3）金融资产和金融负债的计量①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资或金融负债取得时以公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。
持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益，期末将公允价值变动计入当期损益。
处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
②持有至到期投资取得时按公允价值（扣除已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额。
持有期间按照摊余成本和实际利率（如实际利率与票面利率差别较小的，按票面利率）计算确认利息收入，计入投资收益。
实际利率在取得时确定，在该预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
处置时，将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
③应收款项本公司对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，以及公司持有的其他企业的不包括在活跃市场上有报价的债务工具的债权，包括应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款等，以向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额；具有融资性质的，按其现值进行初始确认。
收回或处置时，将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。
④可供出售金融资产取得时按公允价值（扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）和相关交易费用之和作为初始确认金额。
持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益。
期末以公允价值计量且将公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。
处置时，将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。
⑤其他金融负债按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
采用摊余成本进行后续计量。
【但是下列情况除外：A．与在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，按照成本计量。
B．不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：a.《企业会计准则第13号―或有事项》确定的金额。
b.初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14号―收入》的原则确定的累计摊销额后的余额。
】（4）金融资产转移的确认依据和计量方法本公司发生金融资产转移时，如已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，则终止确认该金融资产；如保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，则不终止确认该金融资产。
在判断金融资产转移是否满足上述金融资产终止确认条件时，采用实质重于形式的原则。
公司将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移。
金融资产整体转移满足终止确认条件的，将下列两项金额的差额计入当期损益：①所转移金融资产的账面价值；②因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。
金融资产部分转移满足终止确认条件的，将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：①终止确认部分的账面价值；②终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。
金融资产转移不满足终止确认条件的，继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。
（5）金融资产和金融负债的公允价值的确定方法①存在活跃市场的金融资产或金融负债，以活跃市场中的报价确定公允价值。
报价按照以下原则确定：A．在活跃市场上，公司已持有的金融资产或拟承担的金融负债的报价，为市场中的现行出价；拟购入的金融资产或已承担的金融负债的报价，为市场中的现行要价。
B．金融资产和金融负债没有现行出价或要价，采用最近交易的市场报价或经调整的最近交易的市场报价，除非存在明确的证据表明该市场报价不是公允价值。
②金融资产或金融负债不存在活跃市场的，公司采用估值技术确定其公允价值。
（6）金融资产减值准备计提方法①持有至到期投资以摊余成本计量的持有至到期投资发生减值时,将其账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值（折现利率采用原实际利率）,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。
计提减值准备时,【对单项金额【重大/（明确具体标准）】的持有至到期投资单独进行减值测试；对单项金额【不重大/（明确具体标准）】的持有至到期投资可以单独进行减值测试，或【包括在具有类似信用风险特征的组合中/根据客户的信用程度等实际情况，按照信用组合】进行减值测试；单独测试未发生减值的持有至到期投资，需要按照【包括在具有类似信用风险特征的组合中/根据客户的信用程度等实际情况，按照信用组合】再进行测试；已单项确认减值损失的持有至到期投资，不再【包括在具有类似信用风险特征的组合中/根据客户的信用程度等实际情况，按照信用组合】进行减值测试。