高级财务会计1非货币性资产交换
高财非货币性资产交换习题
高级财务会计第二章非货币性资产交换一、单项选择题1.下列有关非货币性资产交换核算的说法中，正确的是( )。
A.非货币性资产交换的核算中，应确认非货币性资产交换损益，通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额B.非货币性资产交换涉及多项资产的，应先确定换入资产的总成本，并按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值C.非货币性资产交换涉及多项资产的，应按各项换入资产的公允价值和发生的相关税费之和确定各项换入资产的入账价值D.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本2.在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法中不正确的是( )。
A.无论是否收付补价，非货币性资产交换均不确认损益B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益D.支付补价的一方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或以换入资产的公允价值)加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本3.甲股份有限公司发生的下列非关联方交易中，属于非货币性资产交换的是( )。
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元4.下列项目中，属于货币性资产的是( )。
A.作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.长期股权投资D.作为可供出售金融资产的权益工具5.甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。
高级财务会计非货币性资产交换课后习题及答案
1.甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。
该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2100万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值和计税价格均为2 000万元，增值税率17%。
乙公司向甲公司支付补价100万元。
假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。
要求：分别甲、乙公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。
（以万元为单位）【正确答案】甲公司（收到补价方）（1）判断交易类型甲公司收到的补价100／换出资产的公允价值2 100×100%=4.76%＜25%，属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账价值甲公司换入资产的入账价值=2100－100－340＝1660（万元）（3）会计分录借：库存商品1660应交税费――应交增值税（进项税额） 3 40银行存款 1 00长期股权投资减值准备 3 00贷：长期股权投资23 00投资收益100乙公司（支付补价方）（1）判断交易类型乙公司支付的补价100／(支付的补价100+换出资产的公允价值2 000)×100%= 4.76%＜25%，属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账价值＝2000＋100＋340＝2440（万元）（3）会计分录借：长期股权投资2440贷：主营业务收入2000应交税费――应交增值税（销项税额） 3 40银行存款 1 00借：主营业务成本1500存货跌价准备50贷：库存商品15502.甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。
资料如下：①甲公司换出：固定资产——设备：原价为1800万元，已提折旧为300万元，公允价值为1650万元，以银行存款支付了设备清理费用15万元；②乙公司换出：固定资产——货运汽车：原价为2100万元，已提折旧为550万元，公允价值为1680万元。
乙公司收到甲公司支付的补价30万元。
第1章 非货币性资产交换 -(思政点)
▪ （1）该项交换具有商业实质；
▪ （2）换入资产或换出资产的公允价值能 够可靠地计量。
▪ 商业实质的判断
▪ 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业 实质：
▪ （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和 金额方面与换出资产显著不同。
▪ （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量 现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公 允价值相比是重大的。
应以换出资产的 应当以换出资产
账面价值，加上 的账面价值，减
支付的补价和应 去收到的补价并
支付的相关税费， 加上应支付的相
作为换入资产的 关税费，作为换
成本，不确认损 入资产的成本，
益。
不确认损益。
（一）换入资产按换出资产公允价值计量
▪ 1. 换入单项资产
▪ 换出资产公允价值与账面价值差额的处理
➢ 换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其 公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销 售成本。
允价值估计数的变动区间很小，或者在估计数变 动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率 能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
▪ 【练习2·多】在不考虑相关税费的情况下，下 列交易中属于非货币性资产交换的有（ ）
A.以公允价值300万元的无形资产换取库存商品 B.以公允价值900万元发行股票形式取得固定资 产 C.以公允价值600万元的固定资产换取投资性房 地产，另收取银行存款20万元 D.以公允价值500万元的专利技术换取其他权益 工具投资，另支付银行存款60万元
第二节 非货币性资产交换的会计处理
▪ 换入资产按换出资产公允价值计量
▪ 不涉及补价 ▪ 涉及补价
▪ 换入资产按换出资产账面价值计量
2023年会计资格考试《高级财务会计》第4章 非货币性资产交换
贷:固定资产清理 或相反
▲换出的资产为固定资产，需通过“固定资产清理”账户核算。
2023/10/7 24
【例题6·计算题】2021年5月1日，甲公司以2019年购入的生产经营用设备交 换乙公司生产的一批 钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公 司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面 原价为1 500 000元， 在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元。甲公司此前没有 为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元 ，乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元 ，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准 备。 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。 假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费 ，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。
9
【例题3·单选题】甲公司与非关联方乙公司发生的下列各项交易或事项中， 应按照非货币性资产交 换准则进行会计处理的是（ ）。 A.以固定资产换取乙公司持有的丁公司30%股份，对丁公司实施重大影响 B.增发股份换取乙公司的投资性房地产 C.以无形资产换取乙公司的存货，收取的补价占换出无形资产公允价值的30% D.以应收账款换取乙公司持有的丙公司80%股份，对丙公司实施控制
资产处置损益
80
银行存款
56.5
2023/10/7 23
2．换出资产为固定资产、无形资产
如换出资产为固定资产的有关会计分录如下：
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备
贷：固定资产
借：固定资产清理 应交税费——应
高级财务会计(第6版 )》人大版书中小视频PPT1.非货币行资产交换中涉及金融资产时如何进行会计处理
交换
备注： ➢ 相关税费：股票投资1万元,设备2万元,厂房3万
元 ➢ 换入的对丙投资作为其他权益工具投资
乙公司
长期股权投资（对丙投资） （账面170万元、公允180万元）
固定资产（设备） （原1200万元、折旧300万元、公920万元）
固定资产（房屋） （原90万元、折旧15万元、公80万元）
备注： ➢ 支付补价20万元
万元） 固定资产（房屋） （原90万元、折旧15万元、公80万元）
备注： ➢ 支付补价20万元
涉及多 项资产 交换
通常，先按确定换入资产入账价值的基本原则 1 2 3 确定换入资产入账价值总额，然后在各换入资产之间分配
问题：换入的金融资产如何参与分配过程？
1 换入资产以换出资产的公允价值为计量基础时
备注： ➢ 支付补价20万元
借:交易性金融资产
投资收益
甲公司的
固定资产—设备
账务处理 890.18** （金额单 位：万元）
—厂房
76.45***
银行存款
贷:无形资产
168.37* 1
20
需在各换入资产之间分配的价值总额 =400+750-20=1130 *168.37=170 /(170+900+75)☓100%☓1130 **890.18=900/(170+900+75)☓100%☓1 130+2
分摊率
分摊额②=1200 X①
账面价值
①
（注：1200=180+920+80+20）
③
400÷（400+750）X100%≈35%
1200X35%=420
400
750÷（400+750）X100%≈65%
高级财务会计课程教学设计
学号11110132292013－2014〔2〕高级财务会计课程设计一、非货币性资产交换会计课程设计根据所学课程知识设计：1、以公允价值计量的会计处理2、以账面价值计量的会计处理要求：根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理〔以多项资产（至少两项固定资产、一项库存商品）换入多项资产（至少一项固定资产、一项无形资产、一项原材料）并涉及补价，按交易双方分别处理〕A公司和B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率17%。
现为适应业务发展的需要，经协商，将A公司原生产用的厂房﹑机床以及库存甲商品与B公司的小轿车﹑一项专利技术和一个原材料交换（均作为固定资产核算）。
A公司换出厂房的账面原价为1200000元，已提折旧200000元，公允价值1100000元；换出机床的账面原价为1100000元，已提折旧300000元，公允价值1000000元；换出库存商品的账面价值为3000000元，公允价值和计税价格均为3700000元。
B公司换出的小轿车账面原价为1600000元，已提折旧500000元，公允价值1500000元；换出专利技术的账面原价为2000000元，已摊销金额为900000元，公允价值为1000000元；换出原材料账面原价为3000000元，公允价值和计税价格均为3200000元。
A另支付补价444000元。
假定A,B公司均未计提减值准备，且在交换过程中除增值税外未发生其他税费。
A公司换入资产价值总额=5800000+3700000*0.17+444000-3200000*0.17=6329000元B公司换入资产价值总额=5700000+3200000*0.17-444000-3700000*0.17=5171000元A公司换入的小轿车应分配的价值=1500000/6329000*6329000=1500000元换入的专利技术应分配的价值=1000000/6329000*6329000=1000000元换入的原材料应分配的价值=3200000/6329000*6329000=3200000元B公司换入的厂房应分配的价值=1100000/5171000*5171000=1100000元换入的机床应分配的价值=1000000/5171000*5171000=1000000元换入的库存商品应分配的价值=3700000/5171000*5171000=3700000元A公司账务处理：借：固定资产清理 1800000 累计折旧 500000贷：固定资产 2300000 借：固定资产—小轿车 1500000 原材料 3200000应交税费—应交增值税（进项税额） 544000无形资产 1000000贷：固定资产清理 1800000 应交税费—应交增值税（销项税额） 629000 主营业务收入 3700000 银行存款 444000 营业外收入—非货币性资产交换利得 329000 借：主营业务成本 3000000贷：库存商品—甲产品 3000000 B公司账务处理：借：固定资产清理 1100000 累计折旧 500000贷：固定资产 1600000 借：固定资产—厂房 1100000 固定资产—机床 1000000库存商品 3700000累计摊销 900000应交税费—应交增值税（进项税额） 629000银行存款 444000贷：固定资产清理 1100000 应交税费—应交增值税（销项税额） 544000 其他业务收入 3200000 无形资产 1000000 营业外收入—非货币性资产交换利得 1929000借：其他业务成本 3000000贷：原材料 3000000甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，经与乙公司协商，将其专用设备、小轿车与库存乙产品与乙公司厂房、无形资产和原材料丙材料进行交换。
《高级财务会计》课后习题参考答案人大完整版
《高级财务会计》课后习题参考答案第1章非货币性资产交换二、案例分析题案例1（1）该项资产置换交易属于非货币性资产交换,应以账面价值对换入资产进行计量。
属于非货币性资产交换的判断依据:交易双方以非货币性资产进行交换,涉及的补价小于25%(60/320=18.75%)。
采用账面价值计量的判断依据:交换是企业集团在整体层面做出的安排，未按市场交易规则进行,不具有商业实质,不满足采用公允价值计量的条件。
（2）交易分析与账务处理华科公司：华科公司换出资产为土地使用权,换入资产为长期股权投资.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费=300-60+6=246（万元）借：长期股权投资 246银行存款 60贷：无形资产_土地使用权 300银行存款 6永盛公司：永盛公司换出资产为长期股权投资,换入资产为土地使用权.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=320+60=380（万元）借：无形资产_土地使用权 380贷：长期股权投资 320银行存款 60案例2和顺公司:换入资产入账金额=换出资产公允价值之和-收到的补价+应支付的相关税费=610-30+（150*17%-350*17%）=546（万元）原材料（棉布）分摊率=350/(350+230)=0.6034棉布分摊价值=546*0.6034=329.46固定资产分摊率=230/(350+230)=0.3966固定资产（厂房）入账价值=546*0.3966=216.54借：原材料-棉布 329.46应交税费-应交增值税（进项税额） 59.5固定资产-厂房 216.54银行存款 30营业外支出/资产处置损益(现行处理) 20累计摊销 100无形资产减值准备 20贷：主营业务收入 150应交税费-应交增值税（销项税额） 25.5交易性金融资产 160投资收益 40无形资产 400借：主营业务成本 110贷：库存商品 110天宝公司换入资产入账价值=换出资产公允价值之和+支付的补价+应支付的相关税费580+30+（350*17%-150*17%）=644（万元）库存商品（羽绒服）分摊率=150/(150+200+260)=0.2459库存商品（羽绒服）入账价值=644*0.2459=158.36（万元）交易性金融资产分摊率=200/(150+200+260)=0.3279交易性金融资产入账价值=644*0.3279=211.17（万元）无形资产（专利）分摊率=260/(150+200+260)=0.4262无形资产（专利）入账价值=644*0.4262=274.47（万元）借：固定资产清理 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：库存商品 158.36应交税费-应交增值税（进项税额） 25.5交易性金融资产 211.17无形资产 274.47营业外支出/资产处置损益 70贷：其他业务收入 350应交税费-应交增值税（销项税额） 59.5固定资产清理 300银行存款 30 借：其他业务成本 300贷：原材料 300第2章债务重组二、案例分析题案例1（1）分析：在本债务重组案例中，宝塔实业是债权人，为帮助陷入财务困境的西北轴承公司渡过难关，同意西北轴承公司以银行承兑汇票或现金抵债。
《高级财务会计》非货币性资产交换习题
第一章非货币性资产交换一、单项选择题1、下列项目中，属于货币性资产的有（B）。
A、作为交易性金融资产的股票投资B、准备持有至到期的债券投资C、不准备持有至到期的债券投资D、作为可供出售金融资产的权益工具5、下列有关非货币性资产交换的核算中，核算正确的是（C）。
A、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要解决换入资产的入账价值和确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失的问题B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值C、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，一般纳税人的增值税对换入或换出资产的入账价值一定无影响6、A公司以一台甲设备换入D公司一台乙设备，甲设备的账面原价为80万元，已提折旧30万元，已提减值准备6万元，其公允价值为60万元，A公司另向D公司支付补价4万元；假设该交换具有商业实质，则A公司换入的乙设备的入账价值为（B）万元。
A、60B、64C、44D、507、A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。
设备的账面原值为10万元，折旧为2万元，已提减值准备1万元，公允价值5万元。
A公司另向B公司支付补价3万元。
假设该交换具有商业实质，A公司应确认的资产转让损失为（A）万元。
A、2B、12C、8D、18、甲公司以自己生产经营用的华山牌客车和货车交换乙公司生产经营用的未来牌客车和货车（该交换不具有商业实质），有关资料如下：甲公司换出华山牌客车原值100万元，已计提折旧16万元，公允价值80万元；华山牌货车原值80万元，已计提折旧26万元，公允价值60万元。
乙公司换出未来牌客车原值50万元，已计提折旧10万元，公允价值30万元；未来牌货车原值130万元，已计提折旧20万元，公允价值116万元。
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• （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出 资产的公允价值相比是重大的。
• 根据2007年实施的新会计准则，四川长虹无需对 长虹 商标无形资产进行年度摊销，从而对四川长 虹的利润指标不产生负面的压力。
• 四川长虹新闻发言人何克思表示，资产置换 解决了三大问题，首先，彻底解决了长虹商标使 用权与所有权长期分离的问题；其次，彻底解决 了APEX应收账款的历史遗留问题。再次，商标权 的置入，四川长虹不再向长虹集团缴纳商标使用 费，减轻了上市公司后续经营压力。由于置出的 是低效资产，而置入的是优质资产，因此这次资 产置换将进一步优化上市公司资产结构，对上市 公司将构成利好。
结构。
• [案例2]四川长虹存货换商标
• 2006年12月3日晚间，四川长虹(600839，SH)发布 资产置换关联交易公告，与大股东长虹集团进行 总额为15.77亿元的资产置换。
• 公告显示，四川长虹置出资产为4亿元人民币 对美国Apex公司的债权和11.77亿元的存货；置入 资产为长虹集团(含长虹厂)所拥有作价13.78亿元 长虹商标无形资产和1.9亿元的土地使用权。针对 资产置换的差额，长虹集团将向上市公司支付437 万元现金。
• 第三节 前期会计差错 • 第四章 或有事项 • 第五章 资产负债表日后事项
目录
参考书目
• 1、2009度CPA全国统一考试指定辅导教材《会计 》，中国财政经济出版社，2009年3月。
• 2、2010年全国会计师统一考试指定辅导教材《中 级会计实务》，经济科学出版社，2009年10月。
• 3、其他各种版本（最近两年出版）的《高级财务 会计》或《高级会计学》教材
• 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
• 1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。例 如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动 性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作 为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量 ，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与 固定资产产生的未来现金流量显著不同。
• 4、企业会计准则——具体准则 • 5、企业会计准则讲解，2008版，人民出版社，20
08年12月。
第一章 非货币性资产交换
Байду номын сангаас
• 学习目的与要求:
•
通过本章的学习，应掌握非货币性资产交换的分类，掌握非货币性资产交换
会计处理的方法、会计信息的披露等内容。重点是非货币性资产交换的核算，难点是
涉及补价的非货币性资产交换的会计处理。
第一节 非货币性资产交换 概述
• 一、 非货币性资产交换的概念
•
非货币性交易——是指交易双方以非货
币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及
少量的货币性资产（即补价）。
• 二、货币性资产交易和非货币性资产交易
•
货币性资产：指持有的现金及将以固定
或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应
收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投 资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其
• 3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换 入资产和换 出资产的现金流量总额相同，预计为企 业带来现金流量的时间跨度相 同，但各年产生的现 金流量金额存在明显差异。 例如，某企业以其商标权换入另一企业的一 项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同， 在使用寿命内预计为企业带来的现金流 量总额相同 ，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段 产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有 的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的 现金流量金额差异明显，上述商标权与专利 技术的 未来现金流量显著不同。
高级财务会计(1)
西南财经大学会计学院 余海宗
目录
• 第一章 非货币性资产交换 • 第一节 非货币性资产交换概述 • 第二节 非货币性资产交换会计处理 • 第二章 所得税会计 • 第一节 所得税会计概述 • 第二节 所得税会计的处理方法 • 第三章 会计政策、会计估计与前期差错 • 第一节 会计政策 • 第二节会计估计
•
新 准则规定，非货币性交易同时满足两个条
件时，以公允价值计量。 两个条件为：
•
一是该交易具有商业性质；
•
二是换入或换出资产至少两者之一的公允价
值能够可靠计量。
•
不同时满足两个条件的，以换出资产的账面价
值计量。因此，在新准则中是采用账面价值还是公
允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断是关
键。
• 判断商业实质时要考虑交易的发生，预计使企业 未来现金流量发生变动的程度。
他货币资金。
•
非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资
产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
第二节 非货币性资产交换的会计处理
• 一、非货币性资产交换会计处理的关键问题
• 1、如何计量换入资产的入账价值
• 2、如何确认和计量换出资产的收益
• 二、非货币性资产交换会计处理
• 2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风 险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差 异。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券 换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到 的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同 ，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要 依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量 流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库 券与房屋的未来现金流量显著不同。
• [案例1] ST中侨资产置换土地会计处理
• ST中侨（现已终止流通）2002年用两项账面价值几 乎减记至零的长期股权投资与一个非“非关联方” （在该项交易实施前将关联方关系斩断）置换了价 值为3.75亿土地使用权，同时还收取了3200万的现 金补价。在具体交易时先用一项投资置换6300万元 的土地使用权并收取3200万的现金补价，由于现金 补价超过了25%的界限，按货币性交易ST中侨一次性 确认了8959万元的投资收益。其次再用另一项账面 价值几乎为零的投资项目置换1.63亿元的土地使用 权，按非货币性交易处理；余下的1.5亿土地使用权 作为对ST中侨的捐赠。就这样ST中侨制造了利润，优化了资产