第1章非货币性资产交换

第1章非货币性资产交换

一、本章主要内容：

1.1非货币性资产交换的认定

1.非货币性资产的界定：

货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

1.1非货币性资产交换的认定

2. 非货币性资产交换的认定：

1.1非货币性资产交换的认定

2.对“少量”的判定标准：

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

公式：若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产

“整个资产交换金额”即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值

1.1非货币性资产交换的认定

例1. 判断以下是否属于非货币性资产交换：

以l00万元应收票据换取生产用设备

以持有的一项土地使用权换取企业生产用原材料

以企业生产设备换取持有至到期的公司债券

以一项长期股权投资换取一台公允价值为l00万元的设备，并支付25万元补价

以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价

1.2 非货币性资产交换的确认和计量

问题提出：如何计量非货币性资产的价格？为什么要计量？

1.2 非货币性资产交换的确认和计量

1.确认和计量的原则

1.2 非货币性资产交换的确认和计量

问题提出：既然有两种可供选择的确认、计量方法，那么选择何种计量方法？

1.2 非货币性资产交换的确认和计量

1.3 会计处理

一、以公允价值计量的会计处理

在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。（一）换入资产入账价值的确定

1.不涉及补价的情况

2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则

2、涉及补价的情况下

支付补价方：

1）

2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则

例4：甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元。

乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

要求：计算换入设备的入账价值。

收取补价方：

1）

2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则

二、换出资产损益的确定

在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产的种类：

1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。

2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。

3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。

换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收法规的规定计算确定。

1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换

例5A公司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公司的长期股权投资进行交换，交换后A公司对C公司由重大影响变为控制关系，B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难

题。专利权的账面价值为54万元，公允价值为64万元。长期股权投资的账面价值为80万元，公允价值为64万元.两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。

1、A公司的会计处理

第一步，计算确定换入资产的入账金额。

换入长期股权投资入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=640000（元）

第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。A公司换出专利权的公允价值为640000元，账面价值为540000元，因此，

该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=640000-540000=100000（元）

第三步，编制会计分录。

借：长期股权投资——C公司640000

贷：无形资产——专利技术540000

营业外收入100000

2、B公司的会计处理

第一步，计算确定换入资产的入账金额

换入专利权的入账金额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=640000（元）

第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。B司换出长期股权投资的公允价值为640000元，账面价值为800000元，因此

该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=640000-800000=-160000（元）

第三步，编制会计分录

借：无形资产——专利技术640000

投资收益160000

贷：长期股权投资——C公司800000

1.3.3 涉及补价的非货币性资产交换

支付补价方：

收到补价方:

例6 X公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。X公司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为550000元&公允价值为500000元；房屋的原值为800000元，在交换日的累计折旧