第五章审计的对象
审计基础讲义 第五章 审计报告
九、形成审计意见前的工作
1. 获取充分、适当的审计证据 2.判断未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报 3.评价财务报表是否合法 4.评价财务报表是否公允
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十、关注管理层判断是否存在的偏向
1.自利性的会计政策的选择 2.管理层对注册会计师在审计期间提请其注意的错报进行选择性更正。 3.管理层在作出会计估计时可能存在偏向。
注册会计师责任：审计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见,并对出具的 审计报告负责。
【例题—单选题】 下列关于财务报表审计的说法错误的是( )。 A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的要求 B.审计的目的是增加财务报表预期使用者对财务报表的信任程度； C.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性； D.审计涉及为财务报表预期使用利用相关信息提供建议。
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离的预期。
七、增加关键审计事项注意事项
在审计报告中增加关键审计事项并非注册会计师就单一事项单独发表意见 沟通关键审计事项不能代替管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的 披露 导致发表非无保留意见的事项和与持续经营相关的重大不确定性优先于关键审计事项 关键审计事项优先于强调事项和其他事项
八、责任界定
治理层责任：审核或监督企业的重大会计政策、审核或监督企业财务报告和披露程序、 审核或监督与财务报告相关的企业内部控制、组织和领导企业内部审计、审核和批准企业的 财务报告和相关信息披露、聘任和解聘负责企业外部审计的审计师并与其进行沟通等。
27050《内部审计》讲义(第五章)
第五章内部控制审计第一节内部控制概述一、内部控制的定义1992年，美国“反虚假财务报告委员会”下属的COSO发布了《内部控制整体架构》即著名的“COSO报告”，开创了内部控制的新纪元。
COSO报告中，对内部控制下的定义是：内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。
【名】2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》(以下简称基本规范)。
2010年发布了企业内部控制应用指引和配套实施指引。
基本规范对内部控制的定义是：内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
【名】内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
【选】二、内部控制的构成要素及比较(一)COSO内部控制整体架构内部控制要素源自管理层经营企业的方式，且与管理的过程相结合。
根据COSO报告的内容，内部控制要素包括五个方面。
【案】1．控制环境控制环境是其内部控制组成要素基础，是所有控制方式与方法赖以存在与运行的环境。
它对于塑造企业文化、提供纪律约束机制和影响员工控制意识有重要作用。
【判】影响控制环境的因素有四个方面：企业人员的操守、价值观及能力；管理层的管理哲学与经营风格；管理层的授权方式及组织人事管理制度；最高管理当局及董事会对单位管理关注的焦点及指引的方向，如他们对内部控制是否持肯定和支持态度等。
【选】2．风险评估每个企业均应评估来自内部和外部的不同风险。
评估风险的先决条件是制定：目标，各不同层级的目标，必须保持一致性。
风险评估系指辨认并分析影响目标达成的各种不确定因素。
风险评估是决定风险应如何管理的基础。
由于经济、业务、主管机关和营运环境等不断变化，风险也因变化而来，因此，辨认并处理这些风险自然就很有必要。
第五章 内部审计主要工作 《内部审计》 PPT课件
它应当对审计概况、审计依据、审计发现、审计结论、审计意见、审计建 议等做出详细说明。
5.5 审计报告
5.5 审计报告
5.5.1 审计报告的含义及其作用
5.5.1.1 含义 2)中期审计报告
5.5 审计报告
5.3 审计证据
5.3.5 审计证据的获取方法
5.3.5.6 计算
计算是指内部审计人员以人工方式或使用计 算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据 计算的准确性进行重新计算。
5.3 审计证据
5.3.5 审计证据的获取方法
5.3.5.7 分析程序
分析程序是指通过分析比较数据之间的关 系或计算一定的比率来获取审计证据的审 计程序。
组织的战 略目标、 年度目标 及业务活 动重点
01
对相关业 务活动有 重大影响 的法律、 法规、政 策、计划 和合同
02
相关内部 控制的有 效性和风 险管理水 平
03
相关业务 活动的复 杂性及其 近期变化
04
相关人员 的能力及 其岗位的 近期变动
05
其他与项 目有关的 重要情况
06
5.1 审计计划
5.5.1 审计报告的含义及其作用
5.5.2.2 内部审计报告的编制要求 ➢ ➢ ➢
➢ ➢
5.5 审计报告
5.5.3 内部审计报告的主要内容
5.5.3.1 审计报告的基本要素
(1)标题
(2)收件人
(3)正文
(4)附件
(5)签章
5.2 审计通知书
5.2.1 审计通知书的作用及要求 5.2.1.1 内部审计通知书的作用
审计方法
三、分析性复核法： 1、概念：分析性复核，是指注册会计师对被 审单位重要的比率或趋势进行的分析，包 括调查异常变动以及这些重要比率或趋势 与预期数据和相关信息的差异。 从概念中可以看出： ①分析性复核的对象：是被审单位的重 要比率或趋势。 ②分析性复核的核心：是通过对上述对 象的分析，调查被审单位的异常变动与差 异。
③结构百分比分析：又称共同比会计报表分 析。它是先计算会计报表各构成要素占有 关总额的百分比，然后将其与以前年度的 相关数据或其他相关数据进行比较，以发 现报表的异常变动与差异，进而确定审计 重点的一种方法。
资产 例3：某企业05年末 与06年末的资产负 债表中反映的资产 项目如右表： 流动资产 存货
第五章 审计方法
第一部分 第二部分 第三部分 第四部分
基本要求 教学内容 案例分析 复习思考
第一部分 基本要求
第二部分 教学内容
审计方法是指审计人员为了达到特定的审计目的，对审计对 象进行检查、分析，收集审计证据，形成审计结论和意见 的技术手段。 选用适当的审计方法，是保证审计工作质量，提高审计 效率和效果的基础条件。 审计的基本方法（或称具体审计程序），包括审计检查 方法、审计调查方法和审计分析方法三大类。
从结构百分比分析表中可以看出，该企业 全部资产中，流动资产所占比重最大，05 年为53.02%，06年为59.11%，其中存货又 占了绝大部分，05年未38.55%，06年为 40.81。因此，审计人员应把该企业的流动 资产，特别是存货项目作为07年审计的重 点。
④趋势分析法：是通过对连续若干期某一会 计报表项目的变动金额及其百分比的计算， 分析该项目的增减变动方向和幅度，以获 取有关审计证据的一种技术方法进行分析性复核时，可参照 的标准： ①上期或以前数期的可比信息（实际发生 额） ②同行业规模接近的其他单位的可比信息 ③被审单位的预算，预测数据 ④注册会计师的估计数据 如：对坏帐的估计、对应折旧额的估计等
审计简答(1)
简答1、第一章如何理解审计对象的现象与实质？P11审计对象是是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为这些经济活动信息载体的财务报表和其他有关资料。
因此，财务报表和其他有关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动是审计对象的实质。
2、第二章管理层认定怎样影响审计程序？ P52—53.管理层认定与审计程序密切相关，审计的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定的合法性与公允性。
审计人员了解了管理层认定，就很容易确定每个项目的审计程序。
通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，审计人员实施风险评估，并据此设计审计程序以应对评估风险。
3、第三章注册会计师如何预防法律风险？ P85与注册会计师法律责任相适应，注册会计师必须在执业中遵循执业准则和有关要求，尽量减轻自己的责任，尽量避免或减少法律诉讼。
具体措施有：（1）遵循执业准则和职业道德要求。
（2）谨慎选择委托单位。
（3）招收合格的助理人员。
（4）严格签订审计业务约定书。
（5）深入了解委托单位的业务。
（6）聘请懂行的律师。
（7）投保充分的责任保险。
4、第四章P89—P91.审计准则应包括哪些内容？不同审计种类的审计准则是否相同？审计准则内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。
不同的审计种类的审计准则是不相同的。
一般准则，是审计人员资格条件和执业行为的准则，具体包括：1）对审计人员应具备的技术条件所做的规定；2）对审计人员应具备的身份条件所做的规定；3）对审计人员应具备的职业道德条件所做的规定。
工作准则，是指审计人员在执行财务报表审计过程中应遵循的准则，具体包括：1)对规划审计计划所做的规定；2)对确立审计范围所做的规定；3）对获取审计证据所做的规定，4）对实施审计行为所做的规定。
报告准则，是指审计人员编制审计报告、选择表达方式和记载必要事项的准则具体包括：1）对审计报告应记载事项的规定。
2）对发表审计意见的规定。
第五章(审计依据、审计证据和审计工作底稿)
1
审计依据的涵义与分类 按照来源渠道分类
外部制定 内部制定 法律、法规
按照性质内容分类
规章制度 预算、计划、合同 业务规范、技术经济标准 财务审计依据
按照衡量对象分类
经济效益审计依据
法律： 宪法、审计法
审 计 依 据
法律 法规
行政法规： 审计法实施条例 部门规章： 会计、审计准则 规 ： 部 制 、
2
审计证据的涵义及作用
审计依据-衡量是非曲折的准绳；有 “理” 审计证据-衡量是非曲折的事实；有 与 审 “据” 准 计 则 依 的 据 关 如何审计？ 审计中发现何种事实？ 系 按审计准则的规定办 要有审计证例分析
资料：5月10日上午8时，注册会计师张力、李红对东方公司库 资料 存现金进行盘点，盘点结果：现金实有数1180.8元。 1、 查5月8日现金日记帐余额1460.8元： 2、 查5月9日已收款而尚未入账的收款凭证1张，计50元； 3、 查5月9日付出现金而尚未入账的付款凭证3张，计120元； 4、查白条借据一张，系经采购部门经理批准，由采购员于5月 3日暂借款210元； 5、按照《现金管理条例》，不允许坐支出现金和白条抵库， 银行核定该公司现金限额为800元。 要求: 要求: 1.编制库存现金盘点表；指出发现的问题 1. 2.分析案例中的审计证据与审计依据 2.分析案例中的审计证据与审计依据
现金盘点表 币别：人民币 项目 账面余额（5.8） 加:已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 减:白条抵库 应存数（5.10） 实存数（5.10） 银行核定库存现金 金额
1460.8 50 120 210
800 备注
1180.8
审计依据： 审计证据：
思考题：下列哪些属于审计准则，哪些属 于审计依据，哪些属于审计证据？
内部审计与风险防控管理制度
内部审计与风险防控管理制度第一章总则第一条目的和依据为了规范企业内部审计与风险防控工作，提高企业运营效率，保护企业利益，提升经营质量，依据相关法律法规，订立本制度。
第二条适用范围本制度适用于全部企业内部审计与风险防控管理工作的相关人员。
第三条审计与风险防控部门企业应设立审计与风险防控部门，由专业人员构成。
该部门负责企业内部审计与风险防控工作的组织、引导和监督。
第四条审计与风险防控部门职责审计与风险防控部门的职责包含但不限于：1.订立企业内部审计与风险防控的年度工作计划；2.开展企业内部审计活动，发现并评估企业经营过程中的风险，并供应相应建议；3.对企业内部业务流程进行审计，评估流程中的风险并提出改进建议；4.监督企业内部风险防控措施的实施情况，并订立改进措施；5.供应相关培训和引导，加强员工对内部审计与风险防控的意识和本领。
第二章内部审计第五条审计对象企业内部审计的对象包含但不限于：1.企业财务情形及财务报表的真实性和准确性；2.企业内部掌控制度的合规性和有效性；3.企业运营活动的合规性和风险掌控情况；4.企业资产的保护情况；5.其他决策层认为需要进行审计的对象。
第六条审计程序企业内部审计应遵从以下程序：1.订立审计计划：审计与风险防控部门应依据年度工作计划订立审计计划，包含审计对象、审计范围、审计方法等；2.开展审计工作：依照审计计划开展审计工作，包含数据收集、分析、风险评估、发现问题等；3.编写审计报告：依据审计工作的结果，编写审计报告，明确问题和建议改进措施；4.供应看法及跟踪检查：将审计报告与企业管理层进行沟通，供应审计看法，并跟踪检查改进措施的实施情况。
第七条审计结果的处理依据审计报告的结果，企业管理层应及时采取相应措施，对发现的问题进行整改，并建立相关防备机制，以避开仿佛问题再次发生。
第三章风险防控第八条风险管理企业应建立风险管理体系，包含但不限于：1.风险识别：识别并分析潜在的风险，包含内部风险和外部风险；2.风险评估：评估风险的概率、影响程度和优先级；3.风险应对：订立相应的风险应对策略和措施；4.风险监控：监控风险的发展和变动趋势，及时采取相应措施。
审计的对象、目标和分类
续：管理层的认定
• 会计报表就是管理层对所经营的企业的经 济活动（交易和事项）所作出的结论，即 管理层（经营者）的认定。 • 【例资产负债表】管理层关于存货的认定：
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原准则：五类认定
• 认定可以分为以下几类： ①存在或发生：指资产负债表所列的各项资 产、负债、权益在资产负债日是否确实存 在，损益表所列的各项收入和费用在会计 期间是否确实发生。（虚构销售业务） 主要与会计报表组成要素的高估（夸大） 有关。
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刘爱松
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• ⑤表达与披露：指会计报表中各项目分类 正确，会计原则选用适当，信息披露充分。 前例：资产被抵押而未加说明 • 认定是确定计提审计目标和制定审计程序 的出发点和落脚点。审计人员的基本职责 就是确定被审计单位管理当局对其会计报 表的认定是否合理。
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刘爱松
2007-9-21
刘爱松
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• 会计凭证：原始凭证与记账凭证。 • 任何错弊的认定，最终都很反映在会计凭 证上，任何经济事项的来龙去脉都会反映 在会计凭证上。因此，审计中要查明任何 问题最终要落实到对经济凭证的鉴别。 • 会计凭证外在形式的鉴别； • 会计凭证真实性、合法性的审查； • 会计凭证内容合理性、有效性的审查。 • 其他相关经济资料：除了会计核算资料之 外的业务核算资料等，如计划、预算等。
信任问题：政府官员也是自利的，无法获得 选民的信任，报告的真实性值得怀疑。
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之解 公 国 间决 正 家 的了 的 审 信选 第 计 任民 三 作 危和 方 为 机政 的 独 。府 出 立 官现客 员，观
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审计三大分支的区别：
独立审计
政府审计
内部审计
方式 受托、有偿 强制、无偿 自愿
对象
会计报表的合 财政收支及公 内部管理制度 法公允一贯 共资金的合理 的执行
第三节 审计的分类
按照一定的标准，将性质相同或相近的审计活动归属于 一种审计类型的做法，即为审计分类。
按审计主体分类 按审计内容和目的分类
政府审计 民间审计 内部审计 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计
经济责任审计
一、按照审计主体的分类
（一）按照不同的审计主体所实施的审计，审计可分为国家审计、部门和单位审计 及社会审计
根据《审计法》的规定，我国国家审计的 总体目标是对财政收支和财务收支的真实、合法、 效益进行审查和评价。
三、审计具体目标
审计具体目标是审计总体目标的具体化，根据具体化的程度 不同，又分为一般审计目标和项目审计目标两个层次。
（一）一般审计目标 在会计报表审计实务中，一般审计目标包括以下七个方面： 1、总体的合理性 2、金额的真实性 3、金额的完整性 4、资产的所有权
（三）有关的经济活动
现代审计监督活动在评价受托者的经济责任方面不断扩 大，不仅包括财政、财务收支方面的经济责任，也包括与绩 效高低有关的经营管理方面的经济责任。所以现代审计的对 象，既包括会计资料及其所反映的财政、财务收支活动，也 包括其他经济资料及其所反映的与财政、财务收支有关的经 济活动，如经营活动和管理活动。
一、被审计单位的会计资料及其有关的经济资料 （一）会计报表
会计报表是重要的会计资料之一，会计报表 的内容不外乎两个方面，即常规性审查和实质性 审查。会计报表常规性审查即报表形式的审查； 会计报表实质性审查即报表内容的审查，主要包 括报表内容真实性、合法性审查和报表内容合理 性、有效性审查。
(二)会计账簿 会计账簿是重要的会计资料之一。可以说对会计
对于审计对象的确定，除了审计方面专门法规规定以外， 还要考虑到其他法律、行政规章和政策方面的规定。
第二节 审计的目标
审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达到的理想境界或最终 结果，或者说是指审计活动的目的与要求。 一、审计目标的演变
二、审计总目标
审计总目标一般是根据审计授权人和受托 人的要求，对被审单位或个人所应承担的经济责 任的监督、鉴证与评价，是一种带有战略性的综 合性目标，它是一定要体现国家实行审计监督制 度的需要。
财务收支，是指国家机关、社会团体、国有金融机构和企业 事业单位以及其他组织，按照国家的财务会计制度规定，办理会 计事项，纳入会计核算的各种收支。
根据《审计法》的规定，国家审计机关以财务收支为审计对 象的主要内容包括以下几个方面： 1、金融机构的财务收支审计 2、事业组织财务收支审计 3、企业财务收支审计 4、国家建设项目的财务收支审计 5、基金、资金的财务收支审计 6、国外援助、贷款项目的财务收支审计 7、其他单位和项目的财务收支审计
账簿的审查是会计资料审计的中心环节，在整体审计 活动中处于极为重要的地位。
1、会计账簿外在形式的审查 2、会计账簿真实性、合法性审查 3、会计账簿内容合理性、有效性的审查 （三）会计凭证
会计凭证是最为重要的会计资料。它是证明经济 业务和财务收支的发生情况、明确相应的经济责任、 进行会计核算的合法依据。
第五章 审计的对象、目标和分类
第一节 审计的对象
审计对象或审计客体，即参与审计活动关系并享有审计权利和承担审计义 务的主体所作用的对象，它是对被审计单位和审计的范围所作的理论概括。 依其定义可知，审计对象包含两层含义：其一是外延上的审计实体，即被审 计单位；其二是内涵的审计内容或审计内容在范围上的限定。
1、审查相关经济资料的完整性 2、审查相关经济资料的真实性 3、审查相关经济资料的可比性 4、审查相关经济资料的合理性
二、被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动 不论是传统审计还是现代审计，也不论是国家审计
还是内部审计和社会审计，都要以被审计单位客观存在的财 政收支、财务收支及其有关的经济活动为审计对象，对其真 实、合法、效益进行审查和评价，以便对其所负受托经济责 任是否认真履行进行确定、证明和监督。 （一）财政收支
5、计量的正确性 6、内部控制的有效性 7、恰当地反映与充分揭示
（二）项目审计目标 一般审计目标明确以后，审计人员就可以据以确定
项目审计目标。在一般情况下，一个一般审计目标至少 有一个项目审计目标与之相对应。从财政财务审计角度 出发，主要会计账户及经济业务的项目审计目标有以下 八个方面。 1、现金（包括银行存款）项目审计目标 2、应收及预付款项目审计目标 3、存货项目审计目标 4、长期投资项目审计目标 5、资产项目审计目标 6、负债项目审计目标 7、所有者权益项目审计目标 8、收入与费用项目审计目标
财政收支，是指各级人民政府、各部门、各单位按 照《中华人民共和国预算法》和国家其他有关规定，纳入预 算管理的收支以及预算外收支。对财政收支进行审计，是国 家审计机关的主要职责。
财政支出作为审计对象，主要是指对那些单位的财政收支及 对那些财政收支的内容进行审计。 1、本级财政预算执行和其他财政收支情况的审计 2、本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计 （二）财务收支
1、国家审计 国家审计一般是指国家组织和实施的审计，确切地讲，是国家专设的审计机
关所进行的审计。我国国务院审计署及派出机构和地方各级人民政府审计厅（局） 所组织和实施的审计，均属于国家审计。
2、部门或单位审计 这是指本部门和本单位内部专职的审计组织，对系统内或单位内所实施的审
计。 3、社会审计 这是指由注册会计师及其事务所进行的独立审计。我国社会中介审计组织主
1、会计凭证外在的形式鉴别 2、会计凭证内容真实性、合法性的审查 3、会计凭证内容合理性、有效性的审查
(四)其他有关经济资料 与经济活动有关的其他经济资料主要是指除了会计核算
资料之外的业务核算资料、统计核算资料，以及有关管理资 料。这些相关资料主要用于审查被审计单位的经营管理活动， 用于评价效益性。