自行建造固定资产
固定资产的会计处理
固定资产的会计处理固定资产的主要账务处理。
（一）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。
购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
（二）自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
（三）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
（四）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记本科目，贷记“预计负债”科目。
在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。
（五）处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记本科目。
已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。
四、固定资产期末借方余额，反映企业固定资产的原价。
外购固定资产（机器设备）的核算1、成本构成企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
【实用文档】固定资产的初始计量(1)
第11讲-固定资产的初始计量（3）第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
1.自营方式建造固定资产企业以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
企业自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
（1）工程物资①企业购入为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税进项税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本。
②工程完工后剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。
借：原材料等贷：工程物资③建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本。
借：在建工程贷：工程物资若建设期间发生盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。
借：工程物资贷：在建工程④工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的净损益，计入当期损益。
【提示】如果因为自然灾害导致的，无论是否在建造期间，均计入营业外支出。
（2）在建工程①建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。
②自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等应计入所建工程项目的成本。
借：在建工程贷：银行存款等③符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。
借：在建工程贷：应付利息等④在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，计入所建工程项目的成本。
第6章固定资产习题及答案
第6章固定资产习题答案一、单项选择题【例题1】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。
A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账『正确答案』D『答案解析』选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。
选项B、C，均应该记入建造成本。
【例题2】下列有关固定资产成本确定的说法中，不正确的是（）。
A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值C.核电站核设施企业固定资产的预计弃置费用应按其现值计入固定资产成本D.企业支付的与所购买生产经营用固定资产相关的增值税不计入固定资产的成本『正确答案』B『答案解析』融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。
【例题3】对于企业在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，正确的处理方法是（）。
A.作为主营业务收入B.作为其他业务收入C.作为营业外收入D.冲减工程成本『正确答案』D『答案解析』在建工程试运行支出计入工程成本，试运行收入冲减工程成本。
【例题4】某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。
该核设施的入账价值为（）万元。
A.9 000B.10 000C.10 620D.11 000『正确答案』C『答案解析』该核设施的入账价值＝10 000＋620＝10 620（万元）此题分录为借：固定资产10 620贷：银行存款10 000预计负债620【例题5】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。
自行建造固定资产的核算
企业应当定期或至少于每年年度终了时对在建工程进行全面检查如有证据表明在建工程已经发生了减值应当计提减值准备并通过营业外支出和在建工程减值准备账户进行核算
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自行建造固定资产完工时，借
记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。
【例】企业自营建造楼房一幢。考试大欢迎您
购入材料一批，含增值税价款250000元。做会计分录如下： 借：工程物资250000 贷：银行存款250000 工程领用材料250000元。做会计分录如下： 借：在建工程——××楼房250000 贷：工程物资250000 支付工程款50000元。做会计分录如下： 借：在建工程——××楼房50000 贷：银行存款50000 工程交付使用。做会计分录如下：
做会计分录如下：
借：在建工程—铸造车间工程310000 贷：在建工程—工程物资（230000+80000）310000 工程领用材料费120000元，做会计分录如下： 借：在建工程—铸造车间工程120000 贷：在建工程—工程物资120000 该工程应负担的工资费用77000元，做会计分录如下： 借：在建工程—铸造车间工程77000 贷：应付职工薪酬77000 用银行存款支付在建工程的其他各种费用，共计4980元，做会计分录如下： 借：在建工程—铸造车间工程4980 贷：银行存款4980 该项工程共耗资为511980元，施工完毕并且按期交付使用，结转其已完工成本。假设厂房的成本为180000元，设备的成 本为331980元，（而工程共耗资为310000+120000+77000+4980=511980（元），我们可以看出有一部分材料未用完），做 会计分录如下：
企业自行建造固定资产核算流程
流程
具体业务处理
1
领用工程用材料物资
企业的自行建造的固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工和直接机械施工费等计算确定。
财务人员根据工程物资领料单等入账
会计分录：
借：在建工程-建筑工程-材料费【XX工程】
贷：原材料-主要材料等
2
领用本企业的库存材料
基建工程领用本企业的库存材料，财务人员根据发票、库存材料领料单等入账：
贷：银行存款等
6
其他业务
企业自行建造固定资产发生待摊支出或存在借款费用资本化情形、以及在建工程完工结转程序，具体参照发包方式的在建工程核算方式。
会计分录：
借：在建工程-建筑工程-材料费【XX工程】
贷：原材料-主要材料等
应交税费-应交增值税-进项税额转出
3
领用本企业Leabharlann 库存商品基建工程领用本企业的库存商品，财务人员根据发票、库存商品出库单等凭据入账：
会计分录：
借：在建工程-建筑工程-材料费【XX工程】
贷：库存商品
应交税费-应交增值税-销项税额
（注：应交税费按计税价格视同销售应交的增值税入账。）
4
计提应付职工薪酬
财务人员计提基建工程应负担的职工薪酬进行账务处理：
会计分录：
借：在建工程-建筑工程-人工费【XX工程】
贷：应付职工薪酬-工资等
5
企业为工程提供相关劳务
企业为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，财务人员根据相应发票、成本计算单等凭据入账：
会计分录：
借：在建工程-建筑工程-其他直接费【XX工程】
固定资产认定标准
固定资产认定标准固定资产是指企业为长期使用而购买或自行建造的，预期在企业经营活动中使用超过一个会计年度的有形资产。
固定资产的认定标准对于企业的资产管理和财务报告具有重要意义。
固定资产认定标准主要包括资产的确认条件、计量基础、确认程序和确认依据等内容。
首先，固定资产的确认条件是指企业在确认固定资产时需要符合的条件。
一般来说，固定资产应当符合可预期的经济利益流入，并且成本能够可靠地计量。
此外，固定资产的所有权归属清晰，使用期限和使用方式明确，对于固定资产的未来收益能够进行合理的估计也是确认条件的重要内容。
其次，固定资产的计量基础是指确认固定资产时所采用的计量方法。
一般来说，固定资产的计量基础可以采用成本模式或公允价值模式。
成本模式是指以固定资产的成本作为确认基础，而公允价值模式是指以固定资产的公允价值作为确认基础。
企业在确认固定资产时需要选择合适的计量基础，并在财务报告中进行充分披露。
确认程序是指企业在确认固定资产时所需进行的程序和步骤。
一般来说，确认固定资产的程序包括固定资产的登记、计量、折旧和摊销等环节。
企业需要建立健全的固定资产确认程序，确保固定资产的确认过程合规、规范。
最后，固定资产的确认依据是指企业在确认固定资产时所依据的主要依据。
一般来说，固定资产的确认依据包括购买合同、自行建造凭证、固定资产清查表等。
企业在确认固定资产时需要依据相关依据进行确认，并在财务报告中进行充分披露。
总之，固定资产的认定标准对于企业的资产管理和财务报告具有重要意义。
企业需要严格遵守固定资产的确认条件、计量基础、确认程序和确认依据，确保固定资产的确认过程合规、规范。
只有如此，企业才能有效管理固定资产，提高资产使用效率，保障财务报告的真实性和可靠性。
企业会计准则2024——固定资产
企业会计准则2024——固定资产企业会计准则2024年修订后，对固定资产的会计处理做出了明确规定。
固定资产是企业在日常经营活动中长期持有和使用的各种不易变现的有形资产，包括土地、建筑物、机器设备、运输工具、办公设备等。
以下是企业会计准则2024对固定资产的相关规定：一、固定资产的确定和计量1.购入固定资产：企业购买固定资产时，应计入资产原价，并且包括购买价款、关税、运费和非可退还税款等直接与该固定资产有关的支出。
若购买固定资产过程中发生的延期付款，应按实际付款日期确定其应计入各期费用和固定资产原价的金额。
2.自行建造固定资产：企业自行建造固定资产时，应计入建造成本。
建造成本包括直接材料费、直接人工费、直接费用和合理间接费用。
若企业开展的自行建造项目可作为资产之间相互替代，那么建造项目合同的价值应该是建造成本的依据。
3.固定资产的估价：企业在购买固定资产或者改造固定资产过程中，若未能取得可靠的相关价值证据，可以根据同类资产的市场价格作为合理的估价。
二、固定资产的会计处理1.初始认定：企业在固定资产购入或自行建造时，将其确认为固定资产，并且计入固定资产账户。
2.重估：企业固定资产应在其可靠的价值证据发生变动时进行重估。
重估后的价值与账面价值的差额，应在所有者权益中作为会计利益进行确认。
3.报废或报损：固定资产达到预计的使用年限、不能正常使用、遭到自然损坏等，应将其作为资产减值损失计提，减少原有固定资产的原值。
报废后的固定资产应在资产负债表上单独列示，并且不再计提折旧。
4.折旧：企业对固定资产按其使用寿命计算并分配折旧。
折旧的方法有直线法、年数总和法、双倍余额法等。
折旧费用的计提和分配应当按照固定资产的残值、使用寿命和折旧方法进行。
固定资产折旧费用计入当期损益。
5.外包装资产：固定资产外包装物的费用可以计入当期费用，也可以在固定资产的原值中计入。
三、固定资产的报表披露1.报表披露：企业应在财务报表中列示固定资产的原值、累计折旧、账面价值及其计提折旧的方法和折旧年限。
自行建造固定资产账务处理例题
自行建造固定资产账务处理例题摘要：一、建造固定资产的概述二、固定资产账务处理的步骤三、建造固定资产的账务处理例题四、固定资产账务处理的注意事项正文：一、建造固定资产的概述建造固定资产是指企业通过购买或者自行建造的方式，形成长期使用、价值较大的生产资料。
这些资产通常包括厂房、设备、建筑物等。
企业在使用这些资产的过程中，需要对其进行适当的账务处理，以确保财务报表的真实性和准确性。
二、固定资产账务处理的步骤1.确定固定资产的成本：包括购买价格、安装调试费用、运输费用等。
2.设立固定资产账户：在会计账簿中设立固定资产账户，记录固定资产的成本、折旧等信息。
3.计算折旧：根据固定资产的预计使用年限和残值率，计算每年的折旧费用。
4.记录折旧：将每年的折旧费用记录在固定资产账户中。
5.检查和调整：定期对固定资产进行检查和调整，确保账务处理的准确性。
三、建造固定资产的账务处理例题例：某企业自行建造一栋厂房，建造过程中发生如下费用：购买土地500 万元，建筑设计费用20 万元，建筑施工费用300 万元，安装调试设备费用100 万元，运输费用20 万元。
假设该厂房预计使用年限为20 年，残值率为5%。
1.计算厂房总成本：500+20+300+100+20=940 万元。
2.计算年折旧费用：(940×(1-5%))/20=45.75 万元。
3.记录账务：借：固定资产- 厂房940 万元，贷：现金940 万元。
4.每年记录折旧：借：折旧费用45.75 万元，贷：累计折旧45.75 万元。
四、固定资产账务处理的注意事项1.确保账务处理的及时性，及时记录固定资产的相关信息。
2.确保账务处理的准确性，正确计算固定资产的成本和折旧费用。
3.定期对固定资产进行实物核查和账务核对，确保账实相符。
自行建造的固定资产
自行建造的固定资产1、视同销售货物（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目;视同销售（4）—（3）用干/自产>（4）〜皑，视同销售一>销项税/\售价（本企业，其他）组价（4）.（5）：不得抵扣进项税一进项税额转出 （最终使用）成本价X17%⑹.（口・田）.视同销售一一项税投资，分配，无偿赠送他人/\（移送）售价（本企业，其他）组价售价（本身售价，其他售价）组价2、进项税转出：购进货物或者应税劳务，用于非增值税应税项目（不动产在建工程属于非应税项目）。
①总分，在建工程，②赠送他人管理部门 ③投资，分配,职工福利增值税 企业所得税 会计 销项税 X X 销项税 视同销售 X 销项税 视同销售收入代料工20运费：4.65 24.65 ①料：2OX 17^,—壬、朱手，I ，②运费1如父工字,+,=3.75 XT%成本中运费4.白5=支付的运费XS3% ）支付的运费=4,SS _匚口进项税『支付的运费XT%93«（5X7%）原材料 逢:工程应根据《条例》《细则》及财税（2009）113号文件规定，关于固定资产涉及的进项税额抵扣范围是：1、凡是用于应税项目的机器、机械、运输工具类固定资产（含专用与混用），其进项税额可以抵扣从销项税额中抵扣；2、专门用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费等的固定资产进项税额才不得抵扣；3、购进建筑物、构筑物及附属设备设施类固定资产进项税额一律不得抵扣。
《条例》及《细则》规定：购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额，但购进用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费和自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇）的固定资产（含混用的机器设备）及属于营业税应税项目的不动产以及发生的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产的原料费和修理费）不允许抵扣进项税额。
这是这次增值税转型改革的关键点。
在建工程领用的材料也不是全部都不能抵扣，如果用在不动产上的在建工程是不能抵扣的,需要做进项税转出。
工程项目固定资产计算公式
工程项目固定资产计算公式一、工程项目固定资产计算相关概念。
1. 固定资产的定义。
- 在工程项目中，固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
例如工程项目中的厂房、机器设备等。
2. 固定资产的确认条件。
- 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
比如企业购买的用于工程项目施工的专用设备，预期该设备在施工过程中能够带来经济利益，如提高施工效率、降低成本等。
- 该固定资产的成本能够可靠地计量。
对于工程项目中自行建造的固定资产，要准确核算其建造过程中的各项成本，包括材料、人工、机械使用费等。
二、工程项目固定资产的初始计量（计算公式相关部分）1. 外购固定资产。
- 入账价值 = 购买价款+相关税费+使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
- 例如，企业为工程项目外购一台设备，购买价款为100万元，增值税为13万元（假设可抵扣不计入成本），运输费2万元，装卸费1万元，安装费5万元。
则该设备的入账价值（固定资产价值）=100 + 2+1+5 = 108万元。
2. 自行建造固定资产。
- 自营方式建造。
- 固定资产入账价值 = 工程物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+分摊的间接费用等。
- 例如，企业自行建造厂房，购入工程物资200万元，工程建设期间发生人工成本50万元，领用本企业生产的产品一批，成本为30万元（按售价计算的增值税为4万元，但这里不考虑增值税转出，因为是用于建造固定资产），资本化的借款费用10万元，分摊的间接费用5万元。
则该厂房的入账价值=200+50 + 30+10+5 = 295万元。
- 出包方式建造。
- 固定资产入账价值 = 建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出+分摊的待摊支出。
- 待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
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自行建造固定资产
【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。
领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。
工程完工并达到预定可使用状态。
该企业应作如下会计处理：
⑴购入工程物资时：
借：工程物资 585000
贷：银行存款585000
⑵工程领用工程物资时：
借：在建工程585000
贷：工程物资585000
⑶工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：
80000+100000×17%=97000（元）
借：在建工程 97000
贷：库存商品 80000
应交税费―增（销项税额）17000
⑷分配工程人员工资时：
借：在建工程100000
贷：应付职工薪酬100000
⑸支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程30000
贷：银行存款等30000
⑹工程完工转入固定资产成本为：585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产812000
贷：在建工程812000
练习：假设该例题自建的是设备，怎样账务处理？。