第一章++政府与非营利组织概述
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第一章 政府与非营利组织会计概述
收入分类主要反映政府收入的来源和性质。根据 目前我国政府收入构成情况，结合国际通行的分 类方法，将政府收入分为类、款、项、目四级。 其中，类、款两级科目设置情况如下： 如：一般预算收入-税收收入（类）-增值税（款） -国内增值税（项）-国有企业增值税（目）
(1)税收收入。分设21款：增值税、消费税、营业 税、企业所得税、个人所得税、关税、资源税等。 (2)社会保险基金收入。分设6款：基本养老保险基 金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金 收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入、 其他社会保险基金收入。
非营利组织
不以营利为目的的向社会提供服务的组织。
非营利组织是指运营目的具有非营利性和公益性的特点， 不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产 品或各种服务形式向社会提供服务的各类组织机构。这类 组织机构包括公立非营利组织和民间非营利组织两大类。
公立非营利组织（事业单位） 非营利组织 民间非营利组织 哈尔滨索菲亚教堂
总预算会计：以收付实现制为基础，个别采用权责发生制 行政单位会计：一般采用收付实现制，特殊权责发生制 事业单位会计：一般采用收付实现制，特殊权责发生制 民间非营利组织会计：一般以权责发生制为基础
（一）政府与非营利组织会计的一般对象 政府与非营利组织会计的一般对象：是指各级政府 财政部门、行政单位和非营利组织实际发生的各项 经济业务，即预算资金收支活动过程和结果。 会计要素划分为：资产、负债、净资产、收入、 支出（费用）
信息使用者：社会公众、债权人、投资评估机构、外国政 府和国际组织、主管部门和内部管理者等
政府与非与营利组织主要提供以下几方面的会计信息： （1）提供单位预算和各单位财务收支情况的信息 （2）提供资金使用效益与信息 （3）提供非营利组织服务能力的信息 （4）提供经济资源、债权债务、净资产及其变动的信息
第1章 概述 《政府与非营利组织会计》PPT课件
单位预算会计的原始凭证的格式是多种多样 的，反映的经济业务也是千差万别的，但它必须 具备如下基本内容：①凭证的名称；②填制日期； ③接受凭证单位名称；④经济业务摘要；⑤经济 业务的实物数量、单价和金额；⑥填制凭证的单 位、人员及经办人员的签章。
（二）记账凭证
• 记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证， 按照会计核算要求加以归类而填制的，用以简单 记载经济业务，确定会计分录并据以记账的会计 凭证。记账凭证参考格式见表1-2，记账凭证汇总 表的格式见表1-3，记账凭证封面的格式见表1-4。
发生额-本期借方发生额
（1-8）
• 在借贷记账法下，各类账户的记账方向如表1-1 所示。
表1-1
账户类别 资产
借方 +
负债
-
净资产
-
收入
-
支出
+
各类账户的记账方向
贷方 -
余额方向 借方
+
贷方
+
贷方
+
平时余额在贷方，年终结账后一半无余额
-
平时余额在借方，年终结账后一半无余额
• （二）采用“有借必有贷，借贷必相等” 的记账原则
资金。
• （五）支出
• 支出是指一级政府或单位按照批准的预算所发生 的资产耗费和损失。其具有以下特征：
• （1）支出是单位资产的耗费和损失。 • （2）能以货币计量。
二、记账方法
• 记账方法就是运用一定的记账符号、记账方向、 记账规则，编制会计分录和登记账簿的方法。
• 它是针对经济活动确定会计分录的记账规则，是 会计核算的基本方法之一。
本册自第 号至第 号
四、会计账簿
（一）会计账簿的种类与格式
第一章政府与非营利组织概述
私立非营利组织会计（纳入财务 会计准则咨询委员会的规范）
三、西方国家政府与非营利组织会计的特点
1.普遍采用基金会计模式 2.设立预算控制账户
3.采用修正应计制的会计确认基础
4.按财务资源的性质划分会计体系
5.采用准则规范的模式
2.政府与非营利组织会计的划分
财政总预算会计
政府会计 行政单位会计 政府与非 其他相关部门会计 营利组织 会计 事业单位会计 非营利组织会计 民间非营利组织会计
三、政府与非营利组织会计体系的发展
我国现行的政府与非营利组织会计体系，是以预 算会计体系为基础建立起来的，尽管涵盖了通常 的组织类型，但是在政府会计与非营利组织会计 的划分上不是十分清楚，需要进一步完善。目前 主要有两种划分标准，一是按组织的性质划分； 二是按财务资源的性质划分。
1.按组织的性质划分（会计主体的组织类型）
财政总预算会计 政府与非 营利组织 会计 政府会计 行政单位会计
其他相关部门会计
非营利组织会计 国有企业会计 民营企业会计 事业单位会计
会 计 体 系
民间非营利组织会计 企业会计
思考一下：如果是按财务资源的 性质划分，你认为会计体系该做 怎样的调整呢?
2.按财务资源的性质划分
（2）财务资源来源不同
企业：投资者、债权人、自身盈余积累 政府与非营利组织：服务收费、社会捐赠、政府补 助
（3）财务资源分配不同 （4）受托责任与业绩考核不同
4.政府与非营利组织的特征
（3）财务资源分配不同
企业：向投资者分配利润 政府与非营利组织：不进行分配
（4）受托责任与业绩考核不同
企业：经济责任
社会组织 企业组织
政府与非营利组织
2.政府组织 政府组织是从事社会公共管理的社会组织。 政府组织的会计主体有两个层次： （1）政权政府会计主体。 5级政权：中央、省（直辖市、自治区） 、市（地、州）、县（区）、乡（镇）
三、西方国家政府与非营利组织会计的特点
1.普遍采用基金会计模式 2.设立预算控制账户
3.采用修正应计制的会计确认基础
4.按财务资源的性质划分会计体系
5.采用准则规范的模式
2.政府与非营利组织会计的划分
财政总预算会计
政府会计 行政单位会计 政府与非 其他相关部门会计 营利组织 会计 事业单位会计 非营利组织会计 民间非营利组织会计
三、政府与非营利组织会计体系的发展
我国现行的政府与非营利组织会计体系，是以预 算会计体系为基础建立起来的，尽管涵盖了通常 的组织类型，但是在政府会计与非营利组织会计 的划分上不是十分清楚，需要进一步完善。目前 主要有两种划分标准，一是按组织的性质划分； 二是按财务资源的性质划分。
1.按组织的性质划分（会计主体的组织类型）
财政总预算会计 政府与非 营利组织 会计 政府会计 行政单位会计
其他相关部门会计
非营利组织会计 国有企业会计 民营企业会计 事业单位会计
会 计 体 系
民间非营利组织会计 企业会计
思考一下：如果是按财务资源的 性质划分，你认为会计体系该做 怎样的调整呢?
2.按财务资源的性质划分
（2）财务资源来源不同
企业：投资者、债权人、自身盈余积累 政府与非营利组织：服务收费、社会捐赠、政府补 助
（3）财务资源分配不同 （4）受托责任与业绩考核不同
4.政府与非营利组织的特征
（3）财务资源分配不同
企业：向投资者分配利润 政府与非营利组织：不进行分配
（4）受托责任与业绩考核不同
企业：经济责任
社会组织 企业组织
政府与非营利组织
2.政府组织 政府组织是从事社会公共管理的社会组织。 政府组织的会计主体有两个层次： （1）政权政府会计主体。 5级政权：中央、省（直辖市、自治区） 、市（地、州）、县（区）、乡（镇）
政府与非营利组织会计第1章 政府与非营利组织会计概述
（三）相关性
相关性是指政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受 托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报 告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
（四）可比性
可比性是指政府会计信息之间可以相互比较。
可比性信息质量要求，同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经 济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
政府与非 营利组织
会计
政府会计 非营利组织会计
财政总预算会计 行政事业单位会计
第二节 政府与非营利组织会计目标
一、政府会计信息的使用者及其信息需求
政府会计信息的使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门和其他会计信 息使用者。
各种政府会计信息的使用者都需要政府预算执行情况、政府财务状况等信息。
➢人民代表大会； ➢政府及其有关部门； ➢其他会计信息使用者。
2.负债
负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资 源流出政府会计主体的现时义务。
3.净资产
净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。
4.收入
收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济 利益的经济资源的流入。
5.费用
费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济 利益的经济资源的流出。
可靠性、全面性、相关性、可比性、可理解性、实质重于形式等。
第五节 政府与非营利组织会计要素及其 确认和计量原则
一、政府会计要素及其确认和计量原则 （一）政府预算会计要素及其确认和计量原则 1.预算收入
预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金 流入。
政府与非营利组织会计 教学课件 作者 于国旺 孙君鹏编著 1_第一章 政府与非营利组织会计概述
30328-01A主编第一章 政府与非营利组织会计概述第一节 政府与非营利组织第二节 政府与非营利组织会计第三节 政府与非营利组织会计规范体系及其原则第一节 政府与非营利组织一、政府与非营利组织的概念二、政府与非营利组织的类型三、政府与非营利组织的运行环境特征与营利性企业组织相比，政府与非营利组织的特征主要体现在以下几个方面：(1)建立和运营的目的不在于获取盈利，而且通常不需要缴纳所得税。
(2)由选举人或委托人共同拥有，不存在可以出售或转让的权益份额。
(3)大部分收入来源不是主要依靠以市场价格出售商品或服务，资源的提供者不一定可以直接或按比例收到相应的商品或服务。
(4)其产出主要是公共物品或服务，它们大多数不可能由营利性企业组织在有利可图的条件下来提供。
(5)其主要的政策以及某些经营性决策的制定，一般是由选举或任命产生的权力机构(如议会、董事会等)通过投票来实现的。
政府与非营利组织是一个极为宽泛的概念，按照管理社会公共事务的权力不同，可以细分为政府和非营利组织两大类。
三、政府与非营利组织的运行环境特征(一)政府与非营利组织与营利性企业组织运营环境的相似性(二)政府与非营利组织运营环境的独特性(一)政府与非营利组织与营利性企业组织运营环境的相似性(1)它们都是统一经济体系不可分割的一部分，都要使用财务、资本和人力资源来实现自己的目的。
(2)它们都要取得稀缺的资源，并将其转化为各自提供的物品或服务。
(3)它们的财务管理过程基本相似，都必须建立有效的信息系统，会计系统是其中不可分割的一部分，从而为管理层、权力机构及其有关方面提供相关、及时的信息，以便对稀缺资源的使用进行计划、指导、控制和评价。
(4)由于它们的资源都是稀缺的，都有必要采用成本分析和其他控制评价技术，来确保资源使用的经济性、有效性和高效率。
(5)在有些情况下，它们会提供相似的产品。
(二)政府与非营利组织运营环境的独特性1.组织目标2.经济资源来源3.经济资源使用和控制4.财务受托责任5.业绩评价1.组织目标营利性企业组织的目标在于获取盈利，获取利润或收益是诱使投资者向企业提供经济资源的主要动因。
《政府与非营利组织会计》第1章 政府与非营利组织会计概述
14
一、政府与非营利组织的概念
1.非营利组织的一般概念
我国将非营利组织划分为两大类，即公立非营利组织和 民间非营利组织。
非营利组织
公立非营利组织 民间非营利组织
15
一、政府与非营利组织的概念
1.非营利组织的一般概念
公立非营利组织由政府出资兴办，在我国通常称为事业 单位，其会计核算纳入政府会计的范畴。因此，我国的非 营利组织即是民间非营利组织。
（三）多样化的会计确认基础
会计基础决定会计要素在何时确认。政府和非营利组织 会计的确认基础有特殊性，存在会计确认基础选择的问题， 会计确认基础具有多样化。
确认基础
收付实现制（现金制） 权责发生制（应计制）
42
三 、政府与非营利组织会计的特征
（三）多样化的会计确认基础 选择什么确认基础取决于对会计信息的要求。
1.非营利组织的一般概念 民间非营利组织需要依法进行民政登记，其组织形式包 括： 社会团体 民办非企业单位 基金会 宗教组织
18
一、政府与非营利组织的概念
1.非营利组织的一般概念
西方国家的公立非营利组织相对较少，且在会计规范方面主 要参照政府会计准则，所以西方国家比较注重对民间非营利组 织的界定。 这些主体接受重要资源提供者的捐赠，这些资源提供者并不 期望按照其所提供资源的比例收回资源或获得货币收益; 这些主体的运营是为了达到一定的目的，但不是为了营利; 与企业不同，这些主体没有所有者权益。
非营利
21
一、政府与非营利组织的概念
2.非营利组织的分类
22
一、政府与非营利组织的概念
2.非营利组织的分类 美国约翰——霍布金斯大学非营利组织比较研究中心， 设计了一个非营利组织国际分类体系（ICNPO，
一、政府与非营利组织的概念
1.非营利组织的一般概念
我国将非营利组织划分为两大类，即公立非营利组织和 民间非营利组织。
非营利组织
公立非营利组织 民间非营利组织
15
一、政府与非营利组织的概念
1.非营利组织的一般概念
公立非营利组织由政府出资兴办，在我国通常称为事业 单位，其会计核算纳入政府会计的范畴。因此，我国的非 营利组织即是民间非营利组织。
（三）多样化的会计确认基础
会计基础决定会计要素在何时确认。政府和非营利组织 会计的确认基础有特殊性，存在会计确认基础选择的问题， 会计确认基础具有多样化。
确认基础
收付实现制（现金制） 权责发生制（应计制）
42
三 、政府与非营利组织会计的特征
（三）多样化的会计确认基础 选择什么确认基础取决于对会计信息的要求。
1.非营利组织的一般概念 民间非营利组织需要依法进行民政登记，其组织形式包 括： 社会团体 民办非企业单位 基金会 宗教组织
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一、政府与非营利组织的概念
1.非营利组织的一般概念
西方国家的公立非营利组织相对较少，且在会计规范方面主 要参照政府会计准则，所以西方国家比较注重对民间非营利组 织的界定。 这些主体接受重要资源提供者的捐赠，这些资源提供者并不 期望按照其所提供资源的比例收回资源或获得货币收益; 这些主体的运营是为了达到一定的目的，但不是为了营利; 与企业不同，这些主体没有所有者权益。
非营利
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一、政府与非营利组织的概念
2.非营利组织的分类
22
一、政府与非营利组织的概念
2.非营利组织的分类 美国约翰——霍布金斯大学非营利组织比较研究中心， 设计了一个非营利组织国际分类体系（ICNPO，
政府与非营利组织会计第一章概述.
资 金
资 金
为什么要学习政府及非营利组织会计？
1、建立适用于所有公共部门的会计
政府会计改革的理想状态应该是建立一套适用于
所有公共部门的会计标准，它适用于所有非企业
单位和组织，包括民间的各种基金会、社会团体
和非政府组织。
国际公共部门会计准则（ International Sector Public Accounting Sector
引导案例2
香港援建绵阳震区学校 投用年余拆除改建 地产
• 港府称已派调查组 跟进，并考虑收回 200万港元捐款? • 港府应不应该收回 捐款？
引导案例3
• 在西部钢铁企业新钢矾2005年8月公布的半年报中， 天津大学惊现流通股股东榜首。 • 从其披露来看，该股东为天津大学本身，而不是它 的实业公司。 • 2006 年 11 月 21 日，天津市人大常委会罢免了天津大 学原校长单平全国人大代表的职务，原因是单平等 人擅自将1亿元资金委托深圳某公司在）平时成绩占30%; 包括: 课堂纪律、关注度 （ 10％） 考勤情况 （10％） 作业完成 （10％） 注明：三次作业未交或三次旷到，平时成绩为0； 两次迟到算一次旷到； （２）期末考试成绩占70%。
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学习方法——比较学习法
抓住财政资金主线，各单位会计处理相互对应 各单位的会计科目体现单位特点 各单位的处理有一定的规律
参考书籍
1.《政府与非营利组织会计》赵建勇编 中国人 民大学出版社 2012年03月 2.《新编预算会计》曾召友、廖中新 主编 西 南财经大学出版社 2000年1月第2版 3.《预算会计》肖秀玉 主编 国物资出版社 1999年1月第1版 4.王庆成编著 政府与事业单位会计 中国人民 大学出版社 2003年
第01章政府与非营利组织会计概述
16
行政单位和事业单位的共同特征是（ A） A不以营利为目的，纳入政府预算管理范 围 B不具有社会管理职能，向社会提供私人 物品 C具有社会管理职能，向社会提供公共物 品 D不以盈利为目的，不纳入政府预算管理 范围
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政府与非营利组织资产减去负债后的差额 称为（ C） A所有者权益 B股东权益 C净资产 D结余
非营利组织（Nonprofit Organizations）（简称NOP）。 非营利组织是指运营目的具有非营利性和公益性的特点， 不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神 产品或各种服务形式向社会提供服务的各类组织机构。 这类组织机构包括公立非营利组织（事业单位）和民间 非营利组织两大类。
4
二、政府与非营利组织会计的概念
是会计学的一般原理在政府与非营利组织中的运用， 是以货币作为主要计量单位对政府与非营利组织的经 济活动或会计事项进行记录、核算、反映和监督的一 种专门技术方法和专门管理活动， 是与营利性企业会计相并列的会计学两大分支之一。
5
社会组织按照是否以营利为目的分类及其与
会计分类的关系：
营利性组织（营利性企业或公司） 营利性组织会计（营利性企业会计）
社会组织
非营利性组织（政府组织和民间非营利组织） 非营利组织会计
（政府与非营利性组织会计）
6
三、政府与非营利组织会计的特征
会计核算方法与预算管理要求紧密结合
纳税人、捐赠人
按法定要求强制或 自愿提供财务资源 不提供等额回报
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政府会计体系中不包括（ D） A财政总预算会计 B事业单位会计 C行政单位会计 D民间非营利组织会计
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公立非营利组织和民间非营利组织的共同 特征是（A） A不具有社会管理职能，不以盈利为目的 B具有社会管理职能，不以盈利为目的 C税收收入是主要的收入来源 D捐赠收入是主要的收入来源
政府与非营利组织概述
行政单位会计的主体是行政单位。行政单 位是指进行国家行政管理，组织经济建设 和文化建设，维护社会公共秩序的单位， 包括国家权利机关、行政机关、司法机关 、检查机关以及各级党政和人民团体。
3、事业单位会计
概念：事业单位会计是各类事业单位对其预 算资金及其经营收支过程和结果进行核算和 监督的专业会计。
国外非营利组织（狭义）区分为公立 和私立两种。公立非营利组织（类似 于我国的事业单位）主要依靠政府拨 款运营，视同公务单位，纳入政府会 计体系；私立非营利组织（我国称为 民间非营利组织）的财务收支活动因 具有特殊性而自成体系，它们采用的 会计称为非营利组织会计。
政府与非营利组织会计
建国以来，我国政府、行政事业单位会计一直 沿用预算会计的名称。预算会计是我国特有的会计 术语。政府和行政事业单位会计在我国实务中通常 被称为预算会计。随着市场经济的发展，我们国家 的财政体制改革得到不断深化，民间非营利组织会 计也逐步壮大，并且对其发展愈来愈重视。因此， 政府与非营利组织会计这一称谓也越来越受到理论 界的认可。
政府与非营利组织会计的内涵：
政府与非营利组织会计的主体是各级政府、各类行 政事业单位及各类非营利组织。 政府与非营利组织会计客体是财政性资金运动、单 位预算资金的运动以及有关经营收支过程和结果。 以货币为主要计量单位，采用专门的会计方法，对 会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地核算和 监督的经济管理活动。 政府与非营利组织会计与企业会计并列，构成了现 代财务会计的两大分支。
第二节 政府与非营利组织会计的组 成体系和分级
一、政府与非营利组织会计的组成体系
政府与非营 利组织会计
政府会计
非营利 组织会计
财政总预算会计
行政单位会计
公立非营利组织会计 或事业单位会计 民间非营利组织会计
3、事业单位会计
概念：事业单位会计是各类事业单位对其预 算资金及其经营收支过程和结果进行核算和 监督的专业会计。
国外非营利组织（狭义）区分为公立 和私立两种。公立非营利组织（类似 于我国的事业单位）主要依靠政府拨 款运营，视同公务单位，纳入政府会 计体系；私立非营利组织（我国称为 民间非营利组织）的财务收支活动因 具有特殊性而自成体系，它们采用的 会计称为非营利组织会计。
政府与非营利组织会计
建国以来，我国政府、行政事业单位会计一直 沿用预算会计的名称。预算会计是我国特有的会计 术语。政府和行政事业单位会计在我国实务中通常 被称为预算会计。随着市场经济的发展，我们国家 的财政体制改革得到不断深化，民间非营利组织会 计也逐步壮大，并且对其发展愈来愈重视。因此， 政府与非营利组织会计这一称谓也越来越受到理论 界的认可。
政府与非营利组织会计的内涵：
政府与非营利组织会计的主体是各级政府、各类行 政事业单位及各类非营利组织。 政府与非营利组织会计客体是财政性资金运动、单 位预算资金的运动以及有关经营收支过程和结果。 以货币为主要计量单位，采用专门的会计方法，对 会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地核算和 监督的经济管理活动。 政府与非营利组织会计与企业会计并列，构成了现 代财务会计的两大分支。
第二节 政府与非营利组织会计的组 成体系和分级
一、政府与非营利组织会计的组成体系
政府与非营 利组织会计
政府会计
非营利 组织会计
财政总预算会计
行政单位会计
公立非营利组织会计 或事业单位会计 民间非营利组织会计
1政府与非营利组织会计概述
2019年2月13日 29
第一章 政府与非营利组织 会计概述
• 四、政府与非营利组织的概念
• 政府与非营利组织会计是各级政府财政部
门和行政事业单位采用一定的技术方法核
算、反映、监督政府预算执行情况及其结 果的一种管理活动。它是政府预算管理的 基础和重要组成部分。
2019年2月13日 30
第一章 政府与非营利组织 会计概述
二、政府与非营利组织
• （一）政府与非营利组织的特征 • 1· 建立和运营的目的不在于获取盈利，通常不需要 缴纳所得税 • 2· 由选举人或委托人共同拥有，不存在可以出售或 转让的权益份额 • 3· 大部分收入来源不是主要依靠以市场价格出售商品 或服务 • 4· 其产出主要是公共物品或服务 • 5· 其主要政策及某些经营性决策的制定，一般是由选 举或任命产生的权力机构通过投票来实现
2019年2月13日 23
第一章 政府与非营利组织 会计概述
• 1997年5月28日，中华人民共和国财政部颁 发了《财政总预算会计制度》、《事业单 位会计准则（试行）》、《事业单位会计 制度》，1998年1月19日颁发了《行政单位 财务规则》，并相继颁发了《行政单位会 计制度》以及有关行业或部门的财务制度 和会计制度。2012年，预算会计改革，并 规定从2013年1月1日起执行，从而在预算 会计发展史上写下了新的一页。 24 2019 • 年2月13日
2021年6月10日25二政府不非营利组织1建立和运营的目的丌在亍获取盈利通常丌需要缴纳所得税3大部分收入来源丌是主要依靠以市场价栺出售商品戒服务5其主要政策及某些经营性决策的制定一般是由选丼戒仸命产生的权力机构通过投票来实现2021年6月10日261组织目标在其经济资源允许的范围内提供尽可能多的公共物品戒服务会计应更多的关注经济资源如何获取和使用以提高经济资源的使用效率2经济资源来源政府部门资劣私人及机构的捐赠向服务对象收取的服务费3经济资源使用和控制需要独特的控制程序需要按照资源提供者戒其代表限定的用途分配会计在预算控制基金管理中的作用尤为重要4受托责仸范围广泛丌仅要向资源提供者承担受托责仸还要向其服务对象等相关各方承担受托责仸
第一章 政府与非营利组织 会计概述
• 四、政府与非营利组织的概念
• 政府与非营利组织会计是各级政府财政部
门和行政事业单位采用一定的技术方法核
算、反映、监督政府预算执行情况及其结 果的一种管理活动。它是政府预算管理的 基础和重要组成部分。
2019年2月13日 30
第一章 政府与非营利组织 会计概述
二、政府与非营利组织
• （一）政府与非营利组织的特征 • 1· 建立和运营的目的不在于获取盈利，通常不需要 缴纳所得税 • 2· 由选举人或委托人共同拥有，不存在可以出售或 转让的权益份额 • 3· 大部分收入来源不是主要依靠以市场价格出售商品 或服务 • 4· 其产出主要是公共物品或服务 • 5· 其主要政策及某些经营性决策的制定，一般是由选 举或任命产生的权力机构通过投票来实现
2019年2月13日 23
第一章 政府与非营利组织 会计概述
• 1997年5月28日，中华人民共和国财政部颁 发了《财政总预算会计制度》、《事业单 位会计准则（试行）》、《事业单位会计 制度》，1998年1月19日颁发了《行政单位 财务规则》，并相继颁发了《行政单位会 计制度》以及有关行业或部门的财务制度 和会计制度。2012年，预算会计改革，并 规定从2013年1月1日起执行，从而在预算 会计发展史上写下了新的一页。 24 2019 • 年2月13日
2021年6月10日25二政府不非营利组织1建立和运营的目的丌在亍获取盈利通常丌需要缴纳所得税3大部分收入来源丌是主要依靠以市场价栺出售商品戒服务5其主要政策及某些经营性决策的制定一般是由选丼戒仸命产生的权力机构通过投票来实现2021年6月10日261组织目标在其经济资源允许的范围内提供尽可能多的公共物品戒服务会计应更多的关注经济资源如何获取和使用以提高经济资源的使用效率2经济资源来源政府部门资劣私人及机构的捐赠向服务对象收取的服务费3经济资源使用和控制需要独特的控制程序需要按照资源提供者戒其代表限定的用途分配会计在预算控制基金管理中的作用尤为重要4受托责仸范围广泛丌仅要向资源提供者承担受托责仸还要向其服务对象等相关各方承担受托责仸
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14
第二节 政府与非营利组织会计的 准则体系
主要内容
政府预算 准则的演变 准则的制定程序 准则体系构建设想
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一、政府预算的产生
（一）产生 英国是资本主义发展最早、议会制度形成也是最 早的国家。在 14 世纪，英国的新兴资产阶级、城 市市民和广大农民就起来反对封建君主横征暴敛， 要求对国王的课税权进行一定的限制。此后，新 兴资产阶级力量进一步强大，他们充分利用议会 同封建统治者争夺国家财政权。他们通过议会审 查国家的财政收支，要求政府各项收支必须事先 作计划，经议会审查通过，才能执行。从而限制 了封建君主的财政权。
财政资金收支流程
中国人民银行 财政部门
基本建设委员会
中国建行
总行 税 务 、 工 商 、 海 关
总行
代 理 银 行
分行
分行
中心支行
支行
代 理 银 行
行政单位 事业单位 企业
代 理 银 行
支行
中心支行
债务收入
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（三）预算会计体系
1、财政总预算会计 2、行政单位会计 3、事业单位会计 4、参与预算执行的国库会计、收入征解会 计和基本建设拨款会计。 其中，收入征解会计包括税务会计、农业 税征解会计和关税会计
金 金
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政府与非营利组织会计
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第一篇 总论
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企业会计 现代会计 政府与非营利组织会计
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《政府与非营利组织会计》的地位
会 计 学 科 课 程 体 系 会计学原理 中级财务会计 高级财务会计
成本会计
管理会计 政府与非营利组织会计
建设单位会计
会计报告分析 ……
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第一章 政府与非营利组织概述
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第一节 政府与非营利组织的界定
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(二）政府预算的概念
概念: 也称政府公共预算,是指政府在每一个财政 年度的财政收支安排计划,是反映政府全部 财政收支结构的一览表.
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国家预算 中央预算 省级预算 地方预算
市级预算
县级预算
一级预算单位 二级预算单位 基层预算单位
乡级预算
省级总预算
省级行政事业单位
省级企业 下一级预算
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在西部钢铁企业新钢矾2005年8月公布的半 年报中，天津大学惊现流通股股东榜首。 从其披露来看，该股东为天津大学本身，而 不是它的实业公司。 2006年11月21日，天津市人大常委会罢免了 天津大学原校长单平全国人大代表的职务， 原因是单平等人擅自将 1 亿元资金委托深圳 某外资金A
2008年8月5日，号称“亚洲一流小学”的 中关村M小原校领导及财务人员的贪污案 一审开庭。检察院的起诉书中指控：2004 年，他们擅自组织该校部分成员及家属出 国旅行花费公款21万余元，2006年，他们 再次擅自组织赴美旅行花费公款36万余元， 这些开支全部从学校的账外资金中支付；
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案例：一个小学的帐外资金C
一位学生家长反映：为了能让孩子上这所重 点小学，托了无数关系，还给学校所谓的教育基 金会“自愿”捐助了3万元，孩子入学时又缴纳 了8000元的学杂费和食宿费等，不过拿到的单据 上只写了80元。 在法庭上，涉案的该校前任校长证实，中关 村M小的账外资金超过了亿元，而这部分账外资 预 预 算 算 金几乎全部来自“片外”学生入学缴纳的赞助费。 外 内 资料来源：2008年8月17日《法制日报》 资 资
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二、政府与非营利组织会计准则的演变
1、1950.12.12 《各级人民政府暂行总预算会计制度》和 《各级人民政府单位预算会计制度》 2、1965 《行政事业单位总预算会计制度》 统一领导、 3、1988.8 分级管理 对上2进行全面修订 4、1997.1.1 《事业单位财务规则》
高度集中、 统收统支
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2004年8月财政部颁布的《民间非营利组 织会计制度》中规定，民间非营利组织应 当同时具备以下三个特征： （1）该组织不以营利为宗旨和目的； （2）资源提供者向该组织投入资源不取得经 济回报； （3）资源提供者不享有该组织的所有权。
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2、我国对政府和非营利组织的分类 （1）政府单位 （2）教育组织 （3）卫生福利组织 （4）宗教组织和机构 （5）慈善组织和机构 （6）各种基金会 （7）其他
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1640年资产阶级革命后，英国的财政权受到议 会的完全控制。到1688年，英国资产阶级还进 一步规定皇室年俸由议会决定，国王的私人支 出与政府的财政支出要区别开来，不得混淆。 1689年通过了《权利法案》重申，不经议会批 准王室政府不得强迫任何人纳税或作其他缴纳； 还规定了征税收入和使用预算支出必须经过议 会批准，并采用按年分配收支，在年前做出收 支计划，提请议会审批和监督的办法，另外规 定了国家机关和官吏在处理国家财政收支上的 权限和责任，以及须遵守的法令和规章。英国 的预算制度，从公元14世纪出现新兴资产阶级 后，经过几百年的时间，到18世纪才发展成为 典型的资本主义政府预算。
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案例：一个小学的帐外资金B
此外，该小学原副校长还涉及故意销毁会计账 簿罪，检方称该行为最终导致中关村M小的账 外资金的实情无法查清。 许多出租车司机都知道该小学十分牛气： “……会引起周边交通堵塞，多少开着名牌车 的家长都在想方设法把孩子塞进这个学校”； 某知情人事透露：“并不是每个人掏出2万元 赞助费就能进的……”；
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二、政府与非营利组织会计准则的演变
5、1998.1.1 《事业单位会计准则》（试行）、《事业单 位会计制度》、《财政总预算会计制度》、 《行政单位财务规则》、《行政单位会计制度》 6、2004.8 《民间非营利组织会计制度》 7、2006.2 《2007年政府收支分类科目》
主要内容
概念和特点 界定标准
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一、政府与非营利组织的概念和特点
1、组织的概念 组织 以营利为目的的组织
企业
不以营利为目的的组织 2、政府与非营利组织的特点 政府部门、行 （1）非营利性 政单位、事业 单位、民间非 （2）公益性 营利单位 （3）组织约束性
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二的含义范围 （1）政府：政府单位 （2）非营利组织：事业单位、民间非营利组织 关于民间非营利组织的界定 民间非营利组织，是指按照财政部2004年8月颁 布的《民间非营利组织会计制度》所界定的，依 照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、 民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。