事业单位会计制度综合讲义p-下载后编辑
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最新事业单位会计制度讲解金贞福192页PPT
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借：应收票据
❖
贷：经营收入等
❖
应缴税费—应缴增值税（新）
❖ 【1212 应收账款】（原：106应收账款）
❖ 主要变化：
❖ 四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，
按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登
记。 （新）
❖ （一）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，
讲解内容
❖ 第一篇 事业单位财务会计制度体系构成 ❖ 第二篇 事业单位会计制度改革概况 ❖ 第三篇 新事业单位会计制度内容讲解 ❖ 第四篇 新旧事业单位会计制度衔接
❖
第一篇
事业单位财务会计制度 体系构成
❖ 两点： （一) 事业单位财务制度体系构成
❖
（二）事业单位会计制度体系构成
❖ （一）事业单位财务制度体系构成
❖ 包括四个层次：
❖ 第一层次：《会计法》
❖ 第二层次：会计准则：《事业单位会计准则》
❖ 第三层次：会计制度：
❖ 1.通用会计制度：《事业单位会计制度》（2013
❖
年1月1日起施行）
❖ 2.特殊行业会计制度：具体包括
❖ （1）《医院会计制度》（2012年1月1日全国施行）
❖ （2）《基层医疗卫生机构会计制度》（2011年7
❖ 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账 款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金 和其他资金）。
❖ 即，区分预付账款资金性质：
❖
1.财政补助资金
❖
2.非财政专项资金
❖
3.其他资金
❖ 四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销 等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按
事业单位会计制度PPT
核算方法和原则。
3
准确计量价值
介绍如何准确计量资产、负债和所有者 权益的价值，确保会计数据的准确性。
预算管理
1
预算编制的概念
解释预算编制的概念和重要性，以及相关的流程和要点。
2
预算管理的流程
说明事业单位预算管理的流程，包括编制、执行和监督。
3
监督和报告预算执行
介绍监督和报告预算执行的方法和工具，确保预算的有效执行。
会计核算程序
1
会计核算的基本程序
详细说明会计核算的基本程序和流程，确保数据的准确性和完整性。
2
记账和账务处理
解释记账和账务处理的方法和原则，以及数据的保存和归档。
3
财务报表的编制
介绍财务报表的编制方法和要求，确保报表的准时、准确发布。
会计制度的监督和检查方法
1
内部审计体系
说明事业单位会计制度的内部审计体系，包括审计流程和方法。
核算对象
介绍事业单位会计制度的核算对象范围和原则。
报表要求
说明事业单位会计制度对财务报表的要求和编 制原则。
会计政策
探讨事业单位会计制度中的会计政策选择和执 行。
会计核算基础
1
资产、负债和所有者权益
解释和定义事业单位会计制度中的资产、
收入和费用的核算
2
负债和所有者权益。
说明事业单位会计制度中收入和费用的
致谢
特别感谢以下人员对本次PPT的支持和帮助： • 1. XXX 教授 - 提供了宝贵的指导和建议。 • 2. XXX 同学 - 协助收集和整理相关资料。 • 3. XXX 先生 - 提供了课程案例的实际经验。
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事业单位会计讲义
4 盘盈设备
5 融资租入设备；
2022/4/18
33
2、减少固定基金
6 有偿调出、销售固定资产；
7 报废固定资产；
8 盘亏固定资产
（五）专用基金：按规提取或设置的有专门 用途的净资产，主要包括修购基金、职工福 利基金、医疗基金和住房基金等。
1、管理原则：先提后用、专设账户、专款专 用。按规定比例提取，如会计制度没有规定 的，应由**门和事业单位主管部门根据相关 因素，结合单位的收入规模、支出大小、经 费自给情况以及固定资产的新旧程度等具体 情况确定。使用时必须掌握各种基金的界线， 不同的专用基金不能混用。
• 银行存款（核对、未达账项与银行存款余额 调节表）有外币业务的，应在银行存款账户 下分别按人民币和外币设银行存款日记账时 行明细核算。发生时应按当日汇率将外币折 算为人民币记账，并登记外币金额、汇率。 每年末应根据年末外币与人民币汇率进行调 整，汇兑损益记入事业支出科目。
2022/4/18
5
• 例、1月1日有美元存款10000元，汇率1：8。 35，银行存款折为人民币83500元。年末汇率 为1：8。22，折人民币为82200元，差额为 1300元，则须作会计调整：
2022/4/18
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1、应付账款
如采取现金折扣方式购入材料时，按 总价法入账，实际付款时如果接受折 扣，少支付的部分减少经营支出。
购入时：
借：材料
贷：应付账款 在折扣期付款时：
借：应付账款
贷：银行存款
经营支出
2022/4/18
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2、应付票据 如果是带息票据，支出款项时的 利息作事业出处理： 购入时： 借：材料 贷：应付票据 付款时： 借：应付票据 经营支出 贷：银行存款 到期无力付款如何处理？
5 融资租入设备；
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2、减少固定基金
6 有偿调出、销售固定资产；
7 报废固定资产；
8 盘亏固定资产
（五）专用基金：按规提取或设置的有专门 用途的净资产，主要包括修购基金、职工福 利基金、医疗基金和住房基金等。
1、管理原则：先提后用、专设账户、专款专 用。按规定比例提取，如会计制度没有规定 的，应由**门和事业单位主管部门根据相关 因素，结合单位的收入规模、支出大小、经 费自给情况以及固定资产的新旧程度等具体 情况确定。使用时必须掌握各种基金的界线， 不同的专用基金不能混用。
• 银行存款（核对、未达账项与银行存款余额 调节表）有外币业务的，应在银行存款账户 下分别按人民币和外币设银行存款日记账时 行明细核算。发生时应按当日汇率将外币折 算为人民币记账，并登记外币金额、汇率。 每年末应根据年末外币与人民币汇率进行调 整，汇兑损益记入事业支出科目。
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• 例、1月1日有美元存款10000元，汇率1：8。 35，银行存款折为人民币83500元。年末汇率 为1：8。22，折人民币为82200元，差额为 1300元，则须作会计调整：
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1、应付账款
如采取现金折扣方式购入材料时，按 总价法入账，实际付款时如果接受折 扣，少支付的部分减少经营支出。
购入时：
借：材料
贷：应付账款 在折扣期付款时：
借：应付账款
贷：银行存款
经营支出
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2、应付票据 如果是带息票据，支出款项时的 利息作事业出处理： 购入时： 借：材料 贷：应付票据 付款时： 借：应付票据 经营支出 贷：银行存款 到期无力付款如何处理？
事业单位会计准则与制度讲解幻灯片PPT
40
新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各 会计制度净资产构成中的共性项目作了规 定，其中： 1、适应部门预算管理要求增加了“财政补 助结转结余”、“非财政补助结转结余” 等项目，并对相关概念进行了定义； 2、与《事业单位会计制度》的修订相协调， 将原“固定基金”修改为“非流动资产基 金”。
41
（十）首次引入了财务报告概念 借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则
将修订后的《事业单位会计准则》公
布，自2013年1月1日起施行。
旭人 2012年12月6日
部长 谢
16
一、事业单位会计准则修订的背景、必 要性和原则
（一）修订的背景 （二）修订的必要性 1.促进提高事业单位会计标准的内在一致性。
2.促进提高事业单位会计信息的可靠性。
3.为事业单位会计实务中出现的、会计制度尚 未规范的新问题提供会计处理依据。
提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政 部在相关财务会计制度中规定。
对各级各类事业单位真实反映资产的消 耗水平提出了统一要求，有利于为加强资 产的科学化精细化管理、进行公共产品或 服务成本核算提供信息支持。
36
（九）调整了净资产项目的构成 第三十条 事业单位的净资产包括事业
基金、非流动资产基金、专用基金、财政补 助结转结余、非财政补助结转结余等。
这体现了会计信息的全面性要求，为各会 计制度将基建项目并认计量一般原则 适应统驭范围扩大的新定位，也考虑
各会计制度的具体情况，新准则不再对各 会计要素所包括的具体项目的确认计量原 则（交由会计制度规定）进行规定，而是 统一规定了各会计要素确认计量的一般原 则。
39
非财政补助结转结余是指事业单位除财 政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵 后的余额。
新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各 会计制度净资产构成中的共性项目作了规 定，其中： 1、适应部门预算管理要求增加了“财政补 助结转结余”、“非财政补助结转结余” 等项目，并对相关概念进行了定义； 2、与《事业单位会计制度》的修订相协调， 将原“固定基金”修改为“非流动资产基 金”。
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（十）首次引入了财务报告概念 借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则
将修订后的《事业单位会计准则》公
布，自2013年1月1日起施行。
旭人 2012年12月6日
部长 谢
16
一、事业单位会计准则修订的背景、必 要性和原则
（一）修订的背景 （二）修订的必要性 1.促进提高事业单位会计标准的内在一致性。
2.促进提高事业单位会计信息的可靠性。
3.为事业单位会计实务中出现的、会计制度尚 未规范的新问题提供会计处理依据。
提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政 部在相关财务会计制度中规定。
对各级各类事业单位真实反映资产的消 耗水平提出了统一要求，有利于为加强资 产的科学化精细化管理、进行公共产品或 服务成本核算提供信息支持。
36
（九）调整了净资产项目的构成 第三十条 事业单位的净资产包括事业
基金、非流动资产基金、专用基金、财政补 助结转结余、非财政补助结转结余等。
这体现了会计信息的全面性要求，为各会 计制度将基建项目并认计量一般原则 适应统驭范围扩大的新定位，也考虑
各会计制度的具体情况，新准则不再对各 会计要素所包括的具体项目的确认计量原 则（交由会计制度规定）进行规定，而是 统一规定了各会计要素确认计量的一般原 则。
39
非财政补助结转结余是指事业单位除财 政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵 后的余额。
新修订的《事业单位会计制度》讲解
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新修订的《事业单位会计制度》讲解
“成本费用”科目的余额分析转入新账中 “存货”科目的相关明细科目。
△ “对外投资”科目。 新制度将事业单位的对外投资划分为短 期投资和长期投资,相应设置了“短期投资” “长期投资”两个科目，两个科目的核算内 容与原账中“对外投资”科目的核算内容基 本相同。转账时，应对原账中“对外投资” 科目的余额进行分析：将依法取得的、持有 时间不超过1年（含1年）的对外投资余额转 入新账中“短期投资”科目，将剩余余额转 入新账中“长期投资”科目。
1、适用范围 2、核算基础 3、会计要素 4、基建投资会计核算原则 5、对折旧/摊销规定的适用问题 6、会计科目运用
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新修订的《事业单位会计制度》讲解
•
新旧会计科目对比
n 新制度
原制度
n 1 1001 库存现金
101 现金
n 2 1002 银行存款
102 银行存款
n 3 1011 零余额账户用款额度 零余额账户用款额度
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新修订的《事业单位会计制度》讲解
转账时，应将原账中上述科目的余额直接转 入新账中相应科目。新账中相应科目设有明 细科的，应将原账中上述科目的余额加以分 析，分别转入新账中相应科目的相关明细科 目。
△材料”、“产成品”、“成本费用” 科目。 新制度未设置“材料”、“产成 品”、“成本费用”科目，但设置了“存货” 科目，其核算范围包括原账中“材料”、 “产成品”、“成本费用”科目的核算内容。 转账时，应将原账中“材料”、“产成品”、
n 29 3001 事业基金
301 事业基金：一般基金
301 事业基金：投资基金
n 30 3101 非流动资产基金 302 固定基金
《事业单位会计制度》讲解(
各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详 细的规定。
□完善财务报表体系和会计报表格式 新制度在财务报告中增加了财政补助收入支出表，改进了
资产负债表和收入支出表的结构和项目。如：取消了资产负债 表中的收入和支出项目，为便于对事业单位进行财务分，在资 产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目；为合 理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式结构设计收入支 出表；等等。这一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例 和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了事 业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整，以 满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。
□明确规定基建数据并入会计“大账” □突出强化资产计价和入账管理 □规范核算非财政补助结转结余及其分配
四．难点问题
1.协调财务、预算双目标；2.计提固定资产折旧； 3.基建并账
新制度的结构体系
第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号
（列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明
之相协调一致，《制度》中调整了有关会计科目设置及其核算 内容和核算方法。
□计提固定资产折旧和无形资产摊销 制度规定对事业单位除文物和陈列品、动植物、图书和挡 案、以名义金额计量的固定资产之外的固定资产计提折旧、对 无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值 减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财 务管理需求，采用了虚提折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊 销时冲减净资产“非流动资产基金”（而非计入当期支出）。 □进一步完善会计科目设置和相关会计核算 制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。除上面 提及的调整内容外， 还为加强财务风险分析将原“借入款项” 科 目区分为 “短期借款” 和“长期借款”科目、将原“其他应付 款”科 目区分为 “其他应付款”和“长期应付款”科目等。此外，对
□完善财务报表体系和会计报表格式 新制度在财务报告中增加了财政补助收入支出表，改进了
资产负债表和收入支出表的结构和项目。如：取消了资产负债 表中的收入和支出项目，为便于对事业单位进行财务分，在资 产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目；为合 理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式结构设计收入支 出表；等等。这一方面使事业单位的财务报表格式与国际惯例 和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面，也兼顾了事 业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整，以 满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。
□明确规定基建数据并入会计“大账” □突出强化资产计价和入账管理 □规范核算非财政补助结转结余及其分配
四．难点问题
1.协调财务、预算双目标；2.计提固定资产折旧； 3.基建并账
新制度的结构体系
第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号
（列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明
之相协调一致，《制度》中调整了有关会计科目设置及其核算 内容和核算方法。
□计提固定资产折旧和无形资产摊销 制度规定对事业单位除文物和陈列品、动植物、图书和挡 案、以名义金额计量的固定资产之外的固定资产计提折旧、对 无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值 减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财 务管理需求，采用了虚提折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊 销时冲减净资产“非流动资产基金”（而非计入当期支出）。 □进一步完善会计科目设置和相关会计核算 制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。除上面 提及的调整内容外， 还为加强财务风险分析将原“借入款项” 科 目区分为 “短期借款” 和“长期借款”科目、将原“其他应付 款”科 目区分为 “其他应付款”和“长期应付款”科目等。此外，对
事业单位会计制度讲解[1]
![事业单位会计制度讲解[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/b75619a8a216147916112827.png)
事业单位会计制度讲解[1]
净资产
一、概念 净资产是指事业单位资产减负债的差额。 净资产按其来源和性质分为事业基金、固 定基金、专用基金和结余等。
事业单位会计制度讲解[1]
净资产
二、净资产的核算
（一）事业基金
本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净 资产，主要包括滚存结余资金等。
事业基金下设一般基金和投资基金两个明细 科目。
4、支付清理报废固定资产所发生的清理费 用时 借：专用基金——修购基金 贷：银行存款
事业单位会计制度讲解[1]
净资产
5、年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职 工福利基金时
借：结余分配——提取职工福利基金 贷：专用基金——职工福利基金
事业单位会计制度讲解[1]
净资产
6、事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人 缴纳的住房公积金）时 借：银行存款 贷：专用基金——住房基金 对于个人住房公积金的缴存情况，单位应设置 辅助账进行登记。
事业单位会计制度讲解[1]
资产
1、零余额账户用款额度
本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财 政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的 增减变动。
（１）预算单位收到代理银行盖章的《授权支 付到账通知书》，并与分月用款计划核对后，做 如下分录：
借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入——财政授权支付
• 国有事业单位的会计组织系统，分为主管会计单 位、二级会计单位和基层会计单位三级。这点和 行政单位类似。
事业单位会计制度讲解[1]
二、会计核算原则
1、客观性 2、可比性 3、一贯性（一致性） 4、及时性 5、清晰性 6、一般以收付实现制为基础，但经营性收支业
务核算可采用权责发生制。 7、经营活动的收支配比。 8、对于国家指定用途的资金，专款专用。 9、满足预算管理的需求
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- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
强调-3：
※货币性资产损失的核销：要按照规定的程序报 批核销（依据相关制度规定），如《中华人民 共和国财政部第36号令-事业单位国有资产管 理暂行办法》等，【依据资产价值的大小等是主
管部门审核后报同级财政部门审批？还是报主管部 门审批 ？】
※货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金
额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收 票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现 金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
（三）存货 新旧主要变化：
1、“存货”科目核算范围扩大 [原“材料”、“产成品”、“成本费用”组成] 2、改进盘盈盘亏处理方法
（三）存货
重点关注： 1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货
设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算） 成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用
3、接受捐赠/无偿调入存货
强调-2：
※事业单位内部备用金制度，有关部门使用备用金以 后应当及时到财务部门报销并补足备用金。
---财务部门核定并发放备用金时，借记“其他应收款” 科目，贷记“库存现金”等科目。
---根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科 目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不 再通过“其他应收款”科目核算。
二、修订原则
※遵循事业单位会计准则 ※考虑多方会计信息需求 ※与财政改革政策相协调 ※与财务规则修订相协调 ※服务科学化精细化管理 ※着力提高会计信息质量
三、修订过程
（1）充分准备：2007-2011
（2）加快推进：2012年全年
6月底前 ６月底后
（3）发布：
2012.12.19
➢有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价 格（加相关费用）→名义金额入账
（三）存货
4、购进存货
一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额
（二）应收及预付款项
新旧主要变化：
※应收票据
➢ 商业汇票到期收不到票款→应收账款
※应收账款、预付账款、其他应收款：
➢ 坏账损失的确认：逾期3年或以上、有确凿证据表明无
法收回，要报批核销。 ——先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他 支出”，以后又收回时计入“其他收入”。
➢ “预付账款”的登记：明细核算或辅助登记;登记预付账
（2）会计科目的设置：“库存现金“、”银行存款“ （3）建立相应日记账：出纳人员根据收付款凭证，按
照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日 的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数？每 日终了应结出余额？ （4）现金溢余或短缺？
三、资产
（一）国库支付业务 —零余额账户用款额度、财政应返还额度
➢ 日常核算 ➢ 年终结余资金的处理 ➢ 国库支付款项退回的处理
二、总说明有关的几个问题
（1）适用范围（两个除外、一个另行规定）：
※按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制 度的事业单位；
※纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会 计准则的事业单位。
※参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财 政部另行规定。
（2）核算基础：
（3）会计要素：
二、总说明有关的几个问题
财会〔2012〕22号
四、难点问题
1、协调财务、预算双目标 2、计提固定资产折旧 3、基建并账
五、新旧主要变化
※全面修订： 篇幅、结构、内容 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构
※ 《国有建设单位会计制度》
改革篇
内容概览
一、修订背景 二、修订原则 三、修订过程 四、难点问题 五、新旧主要变化
一、修订背景
※原制度的缺陷和滞后性 ※事业单位体制改革 ※ 《事业单位财务规则》修订 ※公共部门会计改革
--公共部门：被国家授予公共权力，并以社会的公 共利益为组织目标。政府是公共经济部门的最主 要成员。除外还有公共企业；非营利性组织；国 际组织。
国库支付款项退回的处理
※财政直接支付
以前年度支付
借：财政应返还额度
贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等
本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等
※财政授权支付
以前年度支付
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等
本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等
（4）基建投资会计核算原则 ※对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，
还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独 建账、单独核算（原核算不变）。 （5）对折旧/摊销规定的适用问题 （6）会计科目运用： ※一级会计科目不能擅自变动，明细科目可以根据需 要增设
三、资产-现金及各种存款
（1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管 理制度
事业单位会计制度
事业单位会计体系
※ 《事业单位会计准则》（财政部令第72号） ※ 《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号） ※ 分行业事业单位会计制度
《医院会计制度》 （财会〔2010〕27号） 《中小学校会计制度》 ➢ 《高等学校会计制度》 ➢ 《科学事业单位会计制度》 ➢ 《测绘事业单位会计制度》 ➢ 《地质勘查单位会计制度》Fra bibliotek内容篇
内容概览
一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、支出 七、净资产 八、财务报表
一、制度的结构体例
第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号
（列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明
款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其 他资金）。
强调-1：
※应收票据备查簿：事业单位应当设置“应收票据备查 簿”。
---逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、 到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人 、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期 、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票 情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应 当在备查簿内逐笔注销。