第三届IMA管理会计案例大赛案例中文版
第三届MPAcc案例分析大赛初赛第一阶段案例
第三届MPAcc案例分析大赛初赛第一阶段案例案例背景：本案例是第三届MPAcc案例分析大赛初赛的第一阶段案例，旨在考察参赛者对于会计和财务管理领域的综合能力和解决问题的能力。
本案例涉及一家虚拟公司，名为XYZ有限公司，该公司是一家新兴的科技企业，主要从事软件开辟和云计算服务。
XYZ公司成立于2022年，目前正在面临一些挑战和机会，需要参赛者提供专业的分析和建议。
案例要求：参赛者需要结合XYZ公司的实际情况，分析以下几个方面的问题，并提出相应的解决方案和建议：1. XYZ公司的财务状况分析：a. 分析XYZ公司的财务报表，包括利润表、资产负债表和现金流量表，评估公司的盈利能力、偿债能力和现金流状况。
b. 分析XYZ公司的财务指标，比如利润率、资产回报率和流动比率等，评估公司的经营状况和财务健康度。
c. 根据财务分析的结果，提出改善公司财务状况的建议和措施。
2. XYZ公司的风险管理分析：a. 分析XYZ公司面临的风险，包括市场风险、经营风险和金融风险等，评估这些风险对公司的影响程度和可能的应对措施。
b. 提出改善公司风险管理的建议和措施，包括建立风险管理体系、完善内部控制和加强风险监测等方面。
3. XYZ公司的战略分析：a. 分析XYZ公司的竞争环境和市场定位，评估公司的竞争优势和竞争劣势。
b. 提出改善公司战略的建议和措施，包括调整产品组合、开辟新市场和提升品牌形象等方面。
4. XYZ公司的可持续发展分析：a. 分析XYZ公司的环境影响和社会责任，评估公司的可持续发展水平和潜在的改善方向。
b. 提出改善公司可持续发展的建议和措施，包括推行环境友好的生产方式、加强员工培训和社会公益活动等方面。
案例分析报告要求：参赛者需要根据以上要求，撰写一份完整的案例分析报告，报告内容应包括以下几个部份：1. 案例背景介绍：简要介绍XYZ公司的基本情况和面临的问题。
2. 财务状况分析：对XYZ公司的财务报表进行分析，提供相应的财务指标和评估结果，并给出改善建议。
管理会计案例大赛
管理会计案例大赛管理会计案例大赛是一项重点培养学生实际操作能力和解决问题能力的比赛。
在这次大赛中，我选择了一家面临困境的小型制造企业作为研究对象，通过分析企业的财务数据和经营情况，提出了一系列解决方案，并取得了较好的成绩。
首先，我对企业的财务数据进行了梳理和分析。
通过比较不同期间的财务数据，我发现企业的销售额在近期有所下降，而成本却不断增加，导致企业利润减少。
进一步分析后发现，企业的生产效率低下，导致生产成本增加，且销售渠道有限，无法达到更多的潜在客户。
基于这些问题，我提出了一系列解决方案。
首先，我建议企业优化生产流程，提高生产效率。
通过对生产环节进行分析和改进，减少不必要的时间和资源浪费，提高生产效率，从而降低生产成本。
其次，我建议企业开拓更多的销售渠道，通过加强与经销商的合作、拓展电子商务渠道等方式，扩大销售范围，增加销售额。
同时，我还建议企业进行财务管理上的改进。
因为企业没有及时了解和掌握财务状况，导致对企业财务情况没有清晰的认识。
因此，我建议企业通过引入财务管理软件，实时了解和监控财务数据，为企业决策和经营提供信息支持。
此外，我还建议企业建立绩效考核机制，对员工的绩效进行定期评估和奖惩，激励员工提高工作效率和质量。
最后，为了帮助企业更好地实施这些解决方案，我制定了一个详细的实施方案。
该方案包括了解决方案的具体步骤、时间计划、责任人等，并提出了预期效果和评估指标，以便企业能够及时评估改进举措的有效性，并进行调整和完善。
通过参加管理会计案例大赛，我不仅加深了对管理会计理论的理解，还锻炼了实际操作的能力。
通过分析实际案例，并提出解决方案，我不仅从理论上认识到了企业管理的重要性，还学习了如何将理论应用于实践当中。
同时，通过与其他选手的交流和竞争，我也深刻意识到自身的不足之处，并确定了今后的学习和提升方向。
综上所述，管理会计案例大赛是一次极具挑战性和收获的比赛。
通过参与这次比赛，我不仅为企业提供了解决问题的方案，还锻炼了自己的思维和实际操作能力。
第三届IMA管理会计案例大赛案例中文版
酱被出售给袋装色拉生菜生产商。Fine Foods, Inc. 不 要服务对象包括 ：Fine Foods 在其它国家的关联公司
经营生鲜产品。
（多为进口商）；销售食品和拥有食品服务设施的政府
Fine Foods, Inc. 所有权归私募公司 Great Plains 机构（如军事组织）；以及对合同有特殊要求的其它
所有与蒸汽锅炉、建筑维护、车辆和清洁有
公司的大部分产品无异，其简化流程图请见图 2。
关的费用直接按净重或毛重分摊到产品。
首先，要对食品原料进行初步检验和分类。随后
剩余工厂成本首先分摊给产品组。一种分摊
原材料进入第一准备阶段，包括切块、削皮等。在这 方式是按照估计的固定比例分摊，各产品组比例保持
们来了解产品成本计算流程，它几乎适用于包括 MP 品重量分摊到各产品组和单类产品。
在内的所有产品。（MP 与其它多种产品使用的是相同
Fine Foods 通过两种方式分摊“其它固定成本”：
的原材料，但加工工艺、包装大小等有所不同。）
销售和营销成本（只涉及 SMU1 和 SMU2）
按照 Fine Foods 的方法，原材料、包装材料和直 按销量分摊。
的绩效评估。首先，您与 Fine Foods, Inc. 的审计官 Peter Jones 进行了交谈，他介绍了公司如何计算各 部门的 CM1、CM2、CM3、CM4 和营业利润（见表 2）。Jones 说，SMU 有能力控制本部门的成本，其 它成本都可以轻松、公平地完成分摊。公司对 CM1、 CM2、CM3、CM4 和营业利润制定了目标，并按月 检查以便确定是否需要纠正措施。年底进行的绩效评 估将考查是否达到预定目标。
体编制，由 Great Plains Capital 负责。
管理会计案例分析与答案
管理会计案例分析与答案【案例1】本量利分析案例安徽兴皖企业生产一种产品，假定产销一致，不考虑期间费用。
第一年资料：产销1 000件，单位售价100元，单位变动成本50元，固定成本总额30 000元，年营业利润为20 000元。
按变动成本法编制的利润表如表4—3所示。
表4—3 利润表单位：元项目金额主营业务收入100 000(100元×1 000件)变动生产成本50 000(50元×1 000件)贡献毛益总额50 000固定成本总额30 000息税前利润20 000 单位生产成本：(50 000+30 000)／1 000=80(元)单位息税前利润=20 000／1 000=20(元)第二年资料：产销800件，售价不变，销售收入80000元；总成本70000元，营业利润10000元。
根据第二年资料，可计算出：单位生产成本=70000／800=87.5(元)单位息税前利润=10000／800=12.5(元)上列资料表明：第二年单位生产成本提高7.5元，单位息税前利润下降7.5元，息税前利润总额减少10000元。
下面我们对第二年资料进行分析：首先用传统方法分析该产品成本降低额和降低率：产品成本降低额=(80×800)一70 000= 一6 000(元)(超支)产品成本降低率= —6 000／(80×800)= 一9.375％再分析息税前利润减少10 000元的原因：由于成本变动的影响=单位生产成本降低额×本年产销量= 一7.5×800= 一6 000(元)（超支）由于产销量变动的影响=基期单位息税前利润×产销量变动数=20×(一200)= 一4 000(元)（减少）结论：第二年成本比第一年成本超支6 000元，超支率9.375％。
息税前利润减少10 000元，是由于成本超支使息税前利润减少6 000元，产销量减少200件使息税前利润减少4 000元，故营业利润总额减少l0000元。
IMA案例大赛详解
IMA案例大赛详解第三届IMA校园管理会计案例大赛是由美国管理会计师协会、海尔集团、华图教育集团共同组织，主要目的是通过对管理会计在实务中应用的案例分析，锻炼学生把所学的财务学、经济学、会计学、管理学、组织行为学以及管理会计应用于实践的能力，提升他们的分析能力、组织能力、协调能力、领导能力以及团队合作精神。
同时也是为高校学生搭建一个国际交流与学习以及在校学生与企业、在校学生与CMA在职会员、学员和成功人士的一个沟通和互动平台，最终增强学生的就业竞争力。
这次案例大赛除给学生提供展示自我、提升自我的平台外，还与学生的实习就业相结合，同时也为优胜团队提供了丰富的奖品。
1、海尔集团将借助案例大赛进行校园招聘，从优胜团队中录取应届毕业生进入海尔工作。
2、德勤、统一企业、华图教育、通用汽车等实习单位的实习机会3、冠军团队将免费前往美国参加全球学生的比赛，与来自不同国家的学生同台竞技，同时也获得与美国知名企业家的交流与互动机会。
这次案例大赛，IMA也会对参赛院校提供一些智力支持，主要是：免费提供CMA教材一套免费提供部分CMA管理会计教学案例图书免费提供CMA有关管理会计的研究成果如战略财务杂志等。
备选内容：IMA简介：美国管理会计师协会成立于1919年，协会所建立的认证则是目前全球针对管理会计及财务管理领域的权威认证。
2009年，国家外国专家局培训中心与协会签约正式引进了美国注册管理会计师认证。
同年，国资委也下发文件大力在名企、国企推广该认证考试。
CMA简介：美国注册管理会计师（英文简称CMA）是IMA于1972年推出的针对管理会计领域的全球专业财会认证，是国际财会领域公认的黄金认证。
目前全球CMA持证会员超过65,000名，遍布全球120多个国家。
CMA认证2007年由国家外国专家局引入中国，获得了政府及企业的高度认可。
2010年第二届案例大赛回顾2010年IMA管理会计案例大赛，吸引了全国28所重点高校的近1700名学生参加，比赛按地域分为华北，华南，华东，西南四个赛区；经过初赛，半决赛，决赛历时3个多月的选拔，来自全国高校的8个代表队入围决赛。
第三届IMA校园管理会计案例大赛华北区决赛圆满落幕
第三届IMA校园管理会计案例大赛华北区决赛圆满落幕2013年3月30日，第三届IMA（海尔杯）校园管理会计案例大赛华北区决赛在北京工商大学成功举行。
最终来自北京工商大学的Kirin麒麟队、来自东北财经大学的杜菲队和来自北京大学的4-ever 队突出重围，获得了华北区域决赛的一等奖，将代表华北赛区参加于4月14日在北京大学举办的全国总决赛。
本次决赛诚邀北京工商大学商学院党总支书记欧阳爱平教授、商学院副院长毛新述教授、商学院财务系主任王力军教授以及美国管理会计师协会（IMA）中国区首席代表白俊江先生、学术关系经理马丹女士等嘉宾出席了华北区决赛。
另外，本次决赛邀请了世界500强企业Kemsley Academy财务总监刘伟先、惠普中国区高级财务经理李丹女士、顺风速递高级财务顾问庄静思女士以及依文集团首席财务官陈仙云女士4位实务界专家担任评委。
第三届IMA校园管理会计案例大赛华北赛区部分参赛选手合影初赛阶段，华北赛区吸引了来北京大学、清华大学、中国人民大学、南开大学、北京工商大学等24所高校的108支队伍参赛。
通过初赛的选拨，华北赛区共有15支队伍晋级区域决赛，分别是：北京大学的4-ever，清华大学的A Team，北京师范大学的Bravo、Top End，东北财经大学的杜菲，大连理工大学的Shining，北京工商大学的Kirin麒麟、Dream Chaser、Unicorn、E.V，北京交通大学的SMG，中央财经大学的Golden Five Stars、Philicious，对外经济贸易大学的GENIUS 以及北京国家会计学院的BNAI。
决赛中，各支队伍准备充分，文思泉涌，有条不紊，慷慨陈词，给在场的老师和同学带来了一场管理会计案例分析和展示的大赛盛宴，现场惊喜不断、掌声连绵。
通过7个多小时的精彩角逐和现场评委的严密评判，最终来自北京工商大学的Kirin麒麟队、来自东北财经大学的杜菲队和来自北京大学的4-ever 队突出重围，获得了华北区域决赛的一等奖，将代表华北赛区参加于4月14日在北京大学举办的全国总决赛。
激情PK,第三届IMA(海尔杯)管理会计案例大赛华南赛区决赛圆满落幕
激情PK，第三届IMA（海尔杯）管理会计案例大赛华南赛区决赛圆满落幕2013年3月16日，第三届IMA（海尔杯）校园管理会计案例大赛华南赛区决赛在广东商学院顺利拉开帷幕，经过激烈角逐，中山大学Pi队、广东商学院Rapeseeds队拨得头筹，他们将代表华南赛区赴北京参加4月举行的全国总决赛。
通过初赛的选拔，华南赛区共有10支队伍晋级区域决赛。
这些队伍分别来自中山大学、暨南大学、广东商学院和北京理工大学。
主持人首先宣读了比赛规则。
紧接着，十支队伍用20分钟的演讲将他们各自对于IMA 管理会计案例的分析进行了展示，并对评委提出的问题进行了答辩。
从现场观众高涨的情绪和热烈的掌声中，不难感受到各支队伍给我们带来了非常精彩的表演。
经过他们的认真分析解释，IMA管理会计的案例变得简单明了，对于管理会计案例的分析方法也变得多种多样。
很多同学在赛后也反应“学到了很多东西”。
参赛队伍进行现场答辩在十支队伍中，第二个出场的中山大学PI队的精彩表现在众多优秀队伍中脱颖而出，让观众，甚至是评委们都赞不绝口。
他们熟练的英语、专业的分析、认真的态度不禁让人如同身临真实的企业高层会议。
广东商学院Rapeseeds队也是毫不逊色，技压群雄，他们凭借着对专业知识的积累、对于管理会计的多角度的思考以及灵活的应变能力，赢得了现场热烈的掌声和一致的好评。
这两支队伍在激烈的竞争中获得了本次IMA管理会计案例大赛华南赛区决赛的一等奖，将代表华南赛区前往北京参加IMA管理会计案例大赛的全国总决赛。
第三届IMA（海尔杯）校园管理会计案例大赛是由美国管理会计师协会（IMA）主办的校园传统活动。
IMA管理会计案例大赛为高校学生提供一次解读、分析、评估管理会计问题，整合资源、提供解决方案的展示综合能力的机会。
大赛面向华东、华南、华中、华北、西南五大赛区近百所高校的MBA、MPAcc、在校研究生及本科高年级学生，通过对案例的分析和讲演，选拔出具有卓越分析能力、沟通能力和团队合作精神的团队。
CIMA管理级案例分析考试预览材料(中文版)
评价
Dinosaur Crash 3
80
Liner Rescue
35
Poverty Row
15
系列电影中的第三部，也是最后一部。前两部系列 电影以其真实的特效赢得不少赞誉。
Dinosaur Crash 3 将以数个新物种为卖点，这些新物种均要求新 模型，因为它们与我们利用过往模型制作的恐龙在活动和皮肤标 记上存在差异。
制片人
制片人负责在从开发到最终发行的整个制片流程控制电影，涉及的业务和艺术范围甚广。一 旦项目开始制作，制片人通常会向其他专业人员下放电影的制作责任。 制片人是工作室的员工，负责筛选意见和方案，以确定可行的项目。独立制片商也会向工作 室提出他们希望能付诸于制作的特定思路。 成功的制片人，不论是独立制片人或是由工作室聘请的制片人，都会收取大量的费用，因为 他们在交付可观利润的电影方面具有良好的往迹。 PGB 规定，为了获取积分，制片人必须在上述的六个电影制作阶段承担主要作用。
电影工作室通常大量投资于知识产权，以便为日后的电影项目确立范围。例如，工作室通常 向畅销书、话剧，甚至是电子游戏购买拍摄权。这些权利一般是为工作室提供选择权（而非 义务）是否在协议涵盖的期间制作电影。如果电影确实开拍，那么版权所有者将获得协议指 定的进一步付款。
电影在商业上能否取得成功难以预测。成本难以预计，特别是电影需要大量的特效或需要把 大量工作人员运送至外景时，他们需要获得支持和住宿。观众的需要同样难以预料。有些大 投资的电影无法吸引观众，而其他由不知名演员出演的小制作电影却能够成为热点。
利用 CGI 展示游轮在海中遭遇暴风雨的情景。
Poverty Row 的背景是 20 世纪 90 年代初的 Capital City。 电影的开始场景是物资困乏的地区，街道拥挤并透过窗 户可以看到住宅租户。整个场景利用 CGI 制成，因为使 用背景幕布和真实演员拍摄的成本极高。
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Foods, Inc. 还 为 Fine Foods Canada, Ltd. 生 产 某 些 量销售的一种基本产品）特殊订单的产品成本分摊意
加拿大市场上的小众产品。 Great Plains Capital 在美 见很大。SMU2 是唯一拥有特殊订单的部门，而且几
加两国以外还拥有多家经营 Fine 'n' Fast 品牌产品的 乎所有特殊订单都与 MP 产品有关。虽然三个部门都
但 Smith 告诉您，营业利润才是 SMU 的主要考 核项目。这得到了 SMU 和其它部门审计官的证实。 Smith 认为，Fine Foods 用来计算营业利润的方法并 不能真正反映 SMU 的绩效，因为部门管理人员无法 控制计算方法中的多项成本因素。此外，她还认为，
产品成本计算的担忧，介绍了自己在分析和建议过程
Smith 担心的是，特殊订单 MP 产品分摊的成本 中遇到的挫折，一位朋友插口说，产品成本计算只不
过多，造成该部门业绩数字低于其它两个部门。另外， 过是更大问题中的一小部分。这位朋友最近在管理控
她还认为按重量分摊成本并不公平，因为 MP 产品相 制课上探讨了症状与潜在问题的关系，在她看来主要
供应链管理
IT
SMU1 营销/销售
SMU2 营销/销售
SMU3
战略财务┃2012 年 8 月
20
生产线1 接收食品原料
2013 学生案例创作竞赛
生鲜食品及配料
图 2：MP产品生产流程
包装材料
生产线2 准备食品原料并将
其与配料混合
临时仓储
生产线3 烹调MP和其它产品
生产线4 包装MP和同一产品 组内的其它产品
要集中在草原省份。Fine Foods, Inc. 和 Fine Foods
Canada, Ltd. 未相互持股，两者的管理并无关联。由 成本分摊
于 两 家 公 司 同 时 使 用 Fine-'n'-Fast 品 牌 生 产 某 些 相 Smith 坚持认为，她管理的部门在产品成本分摊上受
同产品，所以使用了相同的食谱和加工技术。Fine 到了不公正的待遇。特别是，她对 MP（北美地区大
所有与蒸汽锅炉、建筑维护、车辆和清洁有
公司的大部分产品无异，其简化流程图请见图 2。
关的费用直接按净重或毛重分摊到产品。
首先，要对食品原料进行初步检验和分类。随后
剩余工厂成本首先分摊给产品组。一种分摊
原材料进入第一准备阶段，包括切块、削皮等。在这 方式是按照估计的固定比例分摊，各产品组比例保持
战略财务┃2012 年 8 月
19
2013 学生案例创作竞赛
宗形式出售给大型食品服务集团、饮食承办方等机构 SMU1 服务于超市卖场。SMU2 的服务对象多为批量
客户。它们可能属于也可能不属于品牌产品。另有一 甚至大宗订购的机构客户。SMU2 偶尔也会拿到一些
小部分销售额来自其它食品生产商，例如小包装色拉 特殊订单，向国外出口无品牌的大宗产品。SMU3 主
2013 学生案例创作竞赛
学生案例创作竞赛由IMA®每年举办一次，旨在为学生诠释、 分析、评估、合成、交流管理财务问题解决方案提供机会。
Fine Foods产品成本计算：
症状还是痼疾？
作者：David Axelsson；Marcus Fogelkvist；Gary M. Cunningham，注册会计师
Fine Foods, Inc.（ 以 下 简 称 Fine Foods） 按 照 它产品，这就意味着 MP 产品成本占这两个部门销售
所 服 务 的 市 场 划 分 了 三 个 战 略 营 销 单 位（SMU）。 成本的比例不大。
图 1：Fine Foods, Inc.组织架构图
管理高层
研发
财务
人力资源
运费按月累计，并根据产品装运重量分摊。 估算的运
产品成本计算
费成本计入销售价格。其它产品的分摊方式大同小异，
Fine Foods 管理层认为，必须将所有成本分摊到产品 运费由 Fine Foods 支付。
上，才能真正考察每种产品的盈利情况。 下面就让我
SMU1 和 SMU2 的媒体和促销成本按照所售产
的绩效评估。首先，您与 Fine Foods, Inc. 的审计官 Peter Jones 进行了交谈，他介绍了公司如何计算各 部门的 CM1、CM2、CM3、CM4 和营业利润（见表 2）。Jones 说，SMU 有能力控制本部门的成本，其 它成本都可以轻松、公平地完成分摊。公司对 CM1、 CM2、CM3、CM4 和营业利润制定了目标，并按月 检查以便确定是否需要纠正措施。年底进行的绩效评 估将考查是否达到预定目标。
MP产品完成 生产并交付
其它流程
其它包装
其它产品
与 Smith 一 番 长 谈 后， 您 温 习 了 会 计 课 程 上 学 Fine Foods 固定生产成本所包含的内容如表 1 所示。
到的产品成本计算和特殊订单知识，并在此基础上对 生产管理、蒸汽锅炉和质量成本由不同工厂分摊。以
Fine Foods，特别是 SMU2 部门特殊订单的产品成本 上费用为估计值，成本按估计值分摊到工厂。如只有
Fine Foods, Inc. Fine Foods, Inc. 扎根于美国中西部地区的北部区域， 主要生产各类食品，市场竞争比较激烈。 几乎所有产 品都以 Fine 'n' Fast 为品牌进行销售，该品牌以质量 优异而闻名，用户忠诚度很高。绝大多数产品均包装 成不同大小在超市、便利店或卖场出售。至于是冷冻、 冷藏、罐装、盒装还是采用其它包装，则视产品性质 和消费者偏好而定。部分产品，如小袋装番茄酱、蛋 黄酱和芥末，出售给快餐馆等经营者。公司另外还将 半加仑装的色拉酱、番茄酱、芥末和其它类似产品与 塑料泵一起出售，并打上公司 logo，这样用餐者就能 在餐厅色拉台之类的地方自行取用。其它产品多以大
小型公司，它们多为 Fine 'n' Fast 进口商，主要位于 销售 MP，但 MP 占 SMU2 销售额的比重远远超过其
对北美优质食品有一定需求的国家。这些产品由 Fine 它两个部门。SMU1 和 SMU3 之所以认为产品成本
Foods, Inc 生产。
计算没有问题，是因为它们的销售额大部分来自于其
酱被出售给袋装色拉生菜生产商。Fine Foods, Inc. 不 要服务对象包括 ：Fine Foods 在其它国家的关联公司
经营生鲜产品。
（多为进口商）；销售食品和拥有食品服务设施的政府
Fine Foods, Inc. 所有权归私募公司 Great Plains 机构（如军事组织）；以及对合同有特殊要求的其它
计算和会计做法进行了深入分析。
一家工厂使用某项服务，则该服务全部成本均摊给该
厂。这些成本分摊到工厂后，再通过两种方式分摊到
生产流程
各产品组（每组生产一系列类似产品，如色拉酱、罐
为了了解 Fine Foods 的产品成本计算方法，您决定首 装汤和蔬菜、布丁）和产品 ：
先要了解整个生产线的物料流动过程。 MP 生产与该
基本上所有的特殊订单都是 MP 产品，它主要来 自于墨西哥一家经销商。MP 产品并非墨西哥人传统 膳食，但有一定市场。市场规模并不大，不足以吸引 墨西哥国内食品生产公司自己加工 ；但 Fine Foods 之 所以肯接受特殊订单，是因为公司本来就在向多家美 加客户提供这种产品。在墨西哥出售的产品包装上没 有品牌标志，因为主要用户为机构性食物加工商 ；产 品 10 磅一袋，冷冻运输。
体编制，由 Great Pl享。除 SMU3 外，SMU1 和 SMU2 都拥有自
Great Plains Capital 同 时 拥 有 Fine Foods 己的营销与销售部门。Fine Foods, Inc 组织结构图如
Canada, Ltd.，后者只在加拿大出售产品，其业务主 图 1 所示。
SMU2 在贡献毛利（CM1）为正时接受特殊订单。 如表 2 所示，Fine Foods 将 CM1 定义为净销售额减 去可变生产成本（定义如上）和销货运费。Smith 认 为接受特殊订单对公司有利，有助于提高 Fine Foods 的整体利润，但却对因此给所在部门造成的影响感到 沮丧。
Fine Foods 绩效评估 项目已完成近一半，您与同样是会计专业出身的朋友 和同事进行了讨论。您描述了 Smith 对 Fine Foods
对密度较大、较重 ；虽然能够盈利，但利润水平低于 问题在于 SMU 绩效评估不合理，而非产品成本计算。
其它产品。
抱着几分狐疑的态度，您又翻阅了一些课本和
书籍，温习了绩效评估知识，并研究了 Fine Foods
特殊订单 考虑到 Smith 的担忧，您进一步分析了 Fine Foods 的 特殊订单。按照 Smith 的说法，特殊订单是指合同约 定可在交付前一年退订的订单。此类特殊订单的销售 额占 Fine Foods 总营收的 2%。
接生产工资被计入“直接计算成本”。 电力、蒸汽、水
高管、商业管理、信息系统、人力资源、供
和仓库成本按估计值分摊，并标高成本以覆盖腐坏和 应链管理和物流等成本按两步分摊。成本首先按员工
其它无法计算的成本 ；Fine Foods 将其称之为“可变 人数、劳动力时间、生产时间或固定比例分摊到成本
生产成本”。材料成本由每单位产品所需成本决定。直 中心。然后成本按照总销售额、内部审查所用时间、
们来了解产品成本计算流程，它几乎适用于包括 MP 品重量分摊到各产品组和单类产品。
在内的所有产品。（MP 与其它多种产品使用的是相同
Fine Foods 通过两种方式分摊“其它固定成本”：
的原材料，但加工工艺、包装大小等有所不同。）
销售和营销成本（只涉及 SMU1 和 SMU2）
按照 Fine Foods 的方法，原材料、包装材料和直 按销量分摊。