关于印发《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见(试行)》的通知——中税协发[2011]109号
山东省国家税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告
山东省国家税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告第一篇：山东省国家税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告山东省国家税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告公告〔2012〕4号【发文日期】2012-04-05 根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(2011年第25号,以下简称25号《公告》)的有关规定，现将企业资产损失所得税税前扣除有关问题公告如下:一、资产损失申报管理企业发生的资产损失，应按25号《公告》关于清单申报和专项申报的有关要求向主管税务机关申报后方能税前扣除。
对未经申报以及未按规定申报而自行扣除的损失，不得税前扣除。
二、清单申报管理企业发生属于25号《公告》第九条规定范围内的资产损失，应在所得税年度申报时以清单申报的方式向主管税务机关申报扣除，并提交《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》（附件1），作为所得税年度纳税申报表的附件。
有关会计核算资料及纳税资料企业留存备查。
三、专项申报管理企业发生属于25号《公告》第十条规定的资产损失，应在所得税年度申报时以专项申报的方式向主管税务机关申报扣除，并提交《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》（附件2），逐项（或逐笔）报送《资产损失专项申请报告表》（附件3），同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
企业发生属于专项申报的资产损失，因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。
四、跨地区经营汇总纳税企业资产损失管理跨地区经营汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：（一）总机构及其所属分支机构应按25号《公告》及本《公告》第二条、第三条规定，分别向当地主管税务机关报送《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》、《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》、《资产损失专项申请报告表》及相关资料。
（二）分支机构应将主管税务机关签章受理的《企业资产损失税前扣除清单申报汇总表》、《企业资产损失税前扣除专项申报汇总表》及《资产损失专项申请报告表》，在总机构年度申报之前上报总机构。
解读国家税务总局公告2011年第25号
解读国家税务总局公告2011年第25号：新资产损失税前扣除办法8大亮点发布时间：2011年04月21日字体：【大中小】为进一步做好企业资产损失所得税税前扣除管理工作，国家税务总局近日下发《关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（以下简称《办法》，国家税务总局公告2011年第25号）。
《办法》共分八章五十二条，分别对申报管理、资产损失确认证据、货币资产损失的确认、非货币资产损失的确认、投资损失的确认和其他资产损失的确认等问题做出具体规定。
国家税务总局下发2011年第25号公告重新制定了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，原2008年1月1日起实施的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）、自2009年1月1日起执行《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函[2010]196号）文件同时废止。
研读这一文件，笔者认为新《办法》有以下8个亮点。
亮点一：资产损失范围扩大新《办法》将资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别的资产捆绑（打包）出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、因刑案原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失。
办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。
这样就把原来88号文件未列明的无形资产、其他应付款等损失均包含其中，解决实际工作中的争议。
亮点二：自行申报扣除及审批制改为申报制新《办法》由原来的自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除。
征收管理上的重大改变，即都要报备，如果出现问题，责任在企业，税务机关有追查的权利。
企业应特别注意《征管法》第六十三条的规定，纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
关于印发《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见[试行]》的通知(中税协发[2011]109号)
![关于印发《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见[试行]》的通知(中税协发[2011]109号)](https://img.taocdn.com/s3/m/35116e2b0066f5335a8121c8.png)
(二)获取现金收支明细表，并与总账、明细账核对。确认现金及现金等价物账面余额是否真实，并为被鉴证人所有；
(三)会同会计主管人员盘点库存现金，获取现金保管人确认及会计主管人员签字的现金盘点表；
(四)区分企业现金损失的具体情形，取得合法、充分证据材料；
(五)确认现金损失税前扣除的金额。
(一)评价被鉴证人有关股权(权益)性投资内部管理制度是否完善；
(二)获取或编制股权(权益)性投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；
(三)审核申报损失的股权(权益)性投资合同或协议、原始凭证等证明材料，确认其计税基础；
(四)区分股权(权益)性投资损失类型，取得合法、充分证据材料；
(三)关注损失的固定资产所处状态；
(四)调查报损固定资产的使用或管理部门，了解报损的原因是否真实可靠；
(五)关注非正常损失的固定资产所对应进项税额的处理；
(六)区分固定资产损失类型，取得合法、充分证据材料；
(七)确认固定资产损失税前扣除的金额。
第十二条无形资产损失的鉴证，应当采取下列程序和方法：
(一)评价被鉴证人无形资产内部管理制度是否完善；
(二)获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，关注计税基础、以前年度调整摊销额以及可转回金额等因素；
(三)审查重要的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，是否经授权批准，会计处理是否正确，确认无形资产是否存在，确认报损的无形资产是否为被鉴证人所有；
(四)关注损失的无形资产所处状态并取得合法、充分证据材料；
(二)获取生产性生物资产损失报损明细表与总账及明细账核对一致，确认损失的生产性生物资产是否为被鉴证人所有；
(三)获取并审核被鉴证人生产性生物资产盘点计划及盘点表，审核生产性生物资产损失是否真实存在；
资产损失怎样申报扣除
资产损失怎样申报扣除资产损失，是指企业清产核资清查出的在基准⽇之前，已经发⽣的各项财产损失和以前年度的经营潜亏及资⾦挂账等。
依据有关会计科⽬，按照货币资⾦损失、坏账损失等分类分项进⾏下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
企业资产是什么《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号，以下简称“25号公告”)规定，所称资产，是指企业拥有或者控制的、⽤于经营管理活动相关的资产，包括现⾦、银⾏存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产，存货、固定资产、⽆形资产、在建⼯程、⽣产性⽣物资产等⾮货币性资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。
什么是资产损失?财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)明确，企业在⽣产经营活动中实际发⽣的、与取得应税收⼊有关的资产损失，包括现⾦损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，⾃然灾害等不可抗⼒因素造成的损失以及其他损失。
那么，什么情况下企业发⽣的资产损失可以在所得税前扣除?怎样扣除?需要满⾜哪些条件?⼜有哪些注意事项?发⽣损失的确认与扣除年度根据25号公告规定，企业实际发⽣资产损失⽅可进⾏确认。
什么是实际发⽣?如果是实物资产，发⽣损失时是看得见摸得着的，容易确认，⽽对货币性资产和投资损失的确认却有⼀定难度。
25号公告第三章资产损失确认证据对此做了详细规定，需要企业财务⼈员具有职业判断能⼒。
确认损失前，先要熟悉这⼀章的规定内容，只有满⾜条件，才可以进⾏账务处理。
因为准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发⽣的合理损失，即实际资产损失。
企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合条件的损失为法定资产损失。
企业实际资产损失，应当在其实际发⽣且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
财税实务必看!涉税鉴证业务的现行有效法律法规和政策
【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务必看！涉税鉴证业务的现行有效法律法规和
政策
8月11日，中税协发布《关于转发现行税收相关法律法规及规范性文件中有关涉税鉴证相关规定的通知》（中税协发[2015]040号），整理了近年来有关涉税鉴证业务的现行有效的法律法规和政策依据，供各地税务师事务所及注册税务师执业时参考。
1.《中华人民共和国税收征收管理法》第八十九条：
“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。
”
2.《企业信息公示暂行条例》（中华人民共和国国务院令第654号）中提出：
“工商行政管理部门抽查企业公示的信息，可以委托会计师事务所、税务师事务所、律师事务所等专业机构开展相关工作，并依法利用其他政府部门作出的检查、核查结果或者专业机构作出的专业结论。
”
3.《国务院关于促进市场公平竞争维护市场正常秩序的若干意见》（国发[2014]20号）中第七部分“健全社会监督机制”中提出：
“（二十六）发挥市场专业化服务组织的监督作用。
支持会计师事务所、税务师事务所、律师事务所、资产评估机构等依法对企业财务、纳税情况、资本验资、交易行为等真实性合法性进行鉴证，依法对上市公司信息披露进行核查把关。
”
4.《关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]124号）规定：。
解读国家税务总局公告2011年第25号
解读国家税务总局公告2011年第25号：资产损失扣除审批改申报利好与风险共存发布日期：2011-5-9 15:25:24阅读次数：229文章作者：中国税网：赵国庆国家税务总局于2011年3月31日下发《关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称“25号公告”）。
本《办法》自2011年1月1日起施行，也意味着新办法自2011年企业所得税汇算清缴时适用，2010年的企业所得税汇算清缴仍适用之前的规定。
《办法》同时废止了自2008年1月1日起实施的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函[2010]196号）。
并且明确本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。
2009年4月16日，财政部、国家税务总局下发了《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）。
国家税务总局又在5月4日下发了《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）。
上述两个规定运行两年后，国家税务总局又下发了2011年25号公告，其目的还是为了在上述政策执行基础上，对企业所得税汇算清缴中资产损失税前扣除问题的处理及报批等事项作一个比较系统性的规定。
从字面上来看，国税发[2009]88号文件的标题是《企业资产损失税前扣除管理办法》，25号公告的标题是《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，进一步明确了是适用于所得税税前扣除的管理办法。
对比国税发[2009]88号文件我们可以看出，总体上讲，25号公告在资产损失税前扣除的口径上比以前要宽松了，特别是将审批制改为申报制，方便了纳税人，顺应我国行政职能转变，逐渐减少行政审批事项的大趋势。
会计经验：资产损失申报扣除账表处理案例分析
资产损失申报扣除账表处理案例分析
资产损失申报扣除账表处理案例分析
1.企业发生资产损失应按规定申报后税前扣除，企业申报资产损失时分为清单申报及专项申报两种形式。
正常销售、转让非货币资产；存货的正常损耗；固定资产的正常报废等产生的损失采用清单申报。
清单申报范围以外的损失采用专项申报。
2015年度汇算清缴纳税申报时，企业发生资产损失税前扣除事项需要填报2014版年度纳税申报表的《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》及《A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》。
2.企业申报资产损失提供的证据资料是能够证明企业损失实际发生的客观证明适用于清单申报及专项申报的所有损失类型，证据范围即包括了具有法律效力的外部证据，也包括特定事项的企业内部证据。
企业应提供自资产取得资产价值变动过程资产损失形成结果的一个完整证据链条以充分说明损失发生的情况。
3.不同类型的资产损失分别核算在不同的会计科目，大体归纳为货币性资产损失及非货币损失多反映在营业外支出或管理费用科目；债权或股权投资损失多反映在投资收益科目。
一般情况下，企业申报资产损失时，应根据损失类型计入管理费用营业外支出。
中国注册税务师协会关于印发《涉税鉴证(涉税服务)业务约定书指导意见(试行)》的通知
中国注册税务师协会关于印发《涉税鉴证(涉税服务)业务约定书指导意见(试行)》的通知文章属性•【制定机关】中国注册税务师协会•【公布日期】2012.11.12•【文号】中税协发[2012]062号•【施行日期】2012.11.12•【效力等级】行业规定•【时效性】现行有效•【主题分类】税务综合规定正文中国注册税务师协会关于印发《涉税鉴证（涉税服务）业务约定书指导意见（试行）》的通知（中税协发[2012]062号）各省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会：一、随着注册税务师行业规模的发展和业务范围的扩大，税务事务所和注册税务师日益成为风险主体，新业务风险点也不断出现，需要进一步明确相关各方责任义务。
为将注册税务师执业法律责任研究的理论成果转化为实际应用，根据2012年执业准则委员会议定，现将《涉税鉴证（涉税服务）业务约定书准则（报审稿）》关于实务操作的基本内容以“指导意见（试行）”的形式予以下发，促进行业提高风险意识，指导事务所和税务师合理界定各方当事人权利与义务。
二、请各地方税协及时印发“指导意见（试行）”，并结合当地实际情况组织税务师事务所认真学习研究，贯彻执行。
各地税务师事务所承办业务时，要遵照执行本“指导意见（试行）”。
在执行中出现的问题和修改建议，请向中税协（准则部）反映，以供中税协协助总局制订该准则参考。
三、总局正式发布《涉税鉴证（涉税服务）业务约定书准则》后，《涉税鉴证（涉税服务）业务约定书指导意见（试行）》即同时废止。
四、请各地登录中税协网站（执业准则栏目）下载电子版文件。
二○一二年十一月十二日涉税鉴证（涉税服务）业务约定书指导意见（试行）第一章总则第一条为规范涉税鉴证和涉税服务业务（以下简称“涉税业务”）约定书的签订、履行和其他相关行为，维护各方当事人合法权益，根据《中华人民共和国合同法》和《注册税务师执业基本准则》，制定本指导意见。
第二条本指导意见所称业务约定书，是指税务师事务所与委托方签订的，确认涉税业务委托与受托关系，明确涉税业务目的、对象、范围等基本事项，约定权利、义务、违约责任和争议解决等内容的书面合同。
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关于印发《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》的通知
中税协发[2011]109号
时间：2011-12-15来源：中国注册税务师协会作者：阅读次数： 2448
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各省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会：
2007年2月2日，国家税务总局发布《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》（国税发[2007]9号）。
根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（公告[2011]25号）等新政策，中税协于2011年协同总局纳税服务司修订完成《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（报审稿）》，并根据准则“报审稿”相应修订完成《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南》。
鉴于此项准则的发布条件尚未完全成熟，为及时规范指导注册税务师执行资产损失税前扣除鉴证业务，并通过实践为制订该准则提供经验，现将准则“报审稿”及其操作指南和工作底稿（报审稿）中关于实务操作的基本内容以“指导意见（试行）”的形式予以下发，并将执行中的有关事项说明如下：
一、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》充分依据《企业所得税法》及其实施条例、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（国税发[2009]149号），按照新修订的《注册税务师执业准则制订工作规划纲要》（中税协发[2011]061号）兼顾实体业务与程序技术的思路，注重区分清单申报和专项申报等鉴证项目重点，为注税从业者开展资产损失税前鉴证业务提供具有可操作性的指导规范。
二、请各地方税协及时印发“指导意见（试行）”，并结合当地实际情况组织税务师事务所认真学习研究，贯彻执行。
各地税务师事务所承办资产损失税前扣除鉴证业务时，要遵照执行本“指导意见（试行）”。
在执行中出现的问题和修改建议，请向中税协（准则部）反映，以供中税协协助总局制订该准则参考。
三、总局正式发布《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（修订稿）》后，《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》即同时废止，中税协也将正式发布《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则操作指南（修订稿）》。
四、鉴于工作底稿文件篇幅大，不便印发邮寄，请各地登录中税协网站（执业准则栏目涉税鉴证类）下载电子版文件。
二○一一年十二月十四日。