第三章应收款项及预付账款

第三章应收款项及预付账款
例3-6 2011年4月20日，华兴公司所持的大华公司出票日期为 2月20日，期限为6个月、面值为200 000元，年利率为5% 的商业承兑汇票到银行贴现，银行年贴现率为6%，附追索 权。
到期值=200 000×（1+5%×6/12）=205 000（元） 贴现息=205 000×6%×4/12=4 100（元） 贴现值=205 000-4 100=200 900（元）
减值测试方法——估计坏账损失的方法
金额重大
个别认定法
金额非重大
应收款项余额百分比法 账龄分析法
第三章应收款项及预付账款
个别认定法 例3-29010年1月华兴公司向甲公司赊销商品，价税款共
计1 200 000元，收款日为2010年10月30日。但由于甲公 司发生财务困难，截止2010年12月31日尚未归还。但甲 公司承诺将于2011年12月31日偿还900 000元，假设未 来现金流量900 000元的现值为873 786元，其他款项未 作承诺。则应计提坏账准备为：
备抵法
根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失， 并计提坏账准备，在实际发生坏账时冲减坏账 准备，同时冲销相应的应收款项的方法
CAS规定，只能采用备抵法
第三章应收款项及预付账款
CAS:企业在资产负债表日要对应收款项的账面价值 进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的 应当确认减值损失，计提减值准备。
①债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回； ②债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回； ③债务人在较长时间内未履行偿债义务，并有足够证 据表明无法收回或收回的可能性极小。
第三章应收款项及预付账款
2.会计核算方法 直接转销法 在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失直
接记入当期费用，同时冲销该项应收款项。
第三章应收款项及预付账款
（1）2009年末提取坏账： 100万×3‰=0.3万 借:资产减值损失0.3
贷:坏账准备0.3
（2）2010年发生坏账： 借:坏账准备0.6
贷:应收账款0.6 年末应计提: 120万×3‰+0.3 =0.66 万 借:资产减值损失 0.66
贷:坏账准备 0.66
（3）2011年收回坏账： 借:银行存款 0.5
销售时：
借：应收账款-广州公司 105 300
贷：主营业务收入
90 000
应交税费-应交增值税 15 300
收到货款：
借：银行存款 105 300
贷：应收账款-广州公司 105 300
折后价
第三章应收款项及预付账款
现金折扣
总价法 按折扣前的净额确认收入 净价法 按折扣后的净额确认收入
例2-3
某企业向从化公司销售一批产品，发票上价款50 000元， 增值税8 500元，付款条件是2/10、1/20、N/30。编制相 关分录如下：
借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）
借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款
预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。
第三章应收款项及预付账款
四、其他应收款的核算
商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。
应收各种赔款、罚款 应收包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 备用金 预付账款转入 存出保证金 其他应收款、暂付款
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2. 应收账款的核算
无折扣
发票金额 + 代垫运费
例2-1
某企业于3月1日销售一批商品给上海公司，售价10 000元， 增值税1 700元，另以银行存款代垫运费1 000元，货已发 出，账款未收。
借：应收账款-上海公司
12 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费-应交增值税（销项税）1 700
例2某-4企业2008年10月1日向广州公司销售产品一批， 价款10 000元，增值税1 170元，收到广州公司当日签 发的面值11 700元，期限为6个月的商业承兑汇票一张。 试编制相关会计分录。
收到时
借：应收票据 11 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费-应交增值税（销项税）1 170
贷：短期借款（面值）
贷：短期借款（到期值）
带 按期 借：短期借款
追 支付 贷：应收票据
索
权
借：应收账款
借：短期借款（到期值） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用（未结算入账）
借：应收账款
无力 贷：应收票据（面值）
贷：应收票据（账面价值）
支付 借：短期借款
借：短期借款
贷：银行存款（实际扣款） 贷：银行存款（实际扣款）
2010.12.31
900 000 4%
出票日
2011.1.31 贴现 5%
2011.5.31 到期日
到期值=900 000×（1+4%× 5/12）=915 000(元) 贴现息=915 000 × 5% × 4/12=15 250(元) 贴现净值=915,000-15，250=899 750(元)
一、应收款项
企业因销售商品或提供劳务等经营活动应向购货单位 或接受劳务单位收取的款项，包括商品或劳务的售价、增 值税款及代垫的运杂费等。
1. 应收账款的确认与计量
应收账款应在销售成立时，按实际发生额入账 （1）商业（销售）折扣——销售时确认折扣 原理：销售越多，折扣越多。 （2）现金折扣——收款时确认折扣 原理：越早付款，越少付款。 核算方法：总价法、净价法。
第三章应收款项及预付账款
带息应收票据的业务处理
收到时 借：应收票据
贷：主营业务收入 应交税费-增（销） 未到期，年度终了时
到期时
借：银行存款 贷：应收票据 财务费用
无力支付时
借：应收票据 贷：财务费用
借：应收账款 贷：应收票据 财务费用
当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。
第三章应收款项及预付账款
核销
借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款
确认后收回
借：应收账款/其他应收款 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款
第三章应收款项及预付账款
例3-10
A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，提取坏 账准备的比例为3‰ 。
（1）2009年末的应收账款余额为100万元； （2）2010年发生了坏账损失6 000元。年末应收账款 120万元； （3）2011年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5 000元 又收回，期末应收账款130万元。 要求：根据上述资料编制相关的会计处理？
贴现时
到期时，承兑人按期付款
借：银行存款 200 900 财务费用 4 100 贷：短期借款 205 000
借：短期借款 205 000 贷：应收票据 200 000 财务费用 5 000
到期承兑人无力付款，如何处理？
第三章应收款项及预付账款
三、预付账款的核算
支付定金 对方企业发货时
支付尾款
借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款
第三章应收款项及预付账款
不
不带息
带息
带
借：银行存款（贴现净额） 借：银行存款（贴现净额）
追
借/ 贷：财务费用（差额） 借/贷：财务费用（差额）
索
贷： 应收票据（面值）
贷：应收票据（账面价值）
权
借：银行存款（贴现净额） 借：银行存款（贴现净额）
贴现 借/ 贷：财务费用（差额） 借/ 贷：财务费用（差额）
第三章应收款项及预付账款
销售时：
借：应收账款——从化公司
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税（销项税）8 500
若从化公司在10天内付款：
借：银行存款
57 330
财务费用
1 170
贷：应收账款——从化公司 58 500
若从化公司在20天内付款：
借：银行存款
57 915
财务费用
第三章应收款项及预付账款
备用金的核算
备用金：不是现金，而是其他应收款 管理方式： （1）定额管理 （2）非定额管理 科目设置：
设 “其他应收款——备用金”科目 或专设“备用金”科目核算
第三章应收款项及预付账款
定额管理
例3-7
（1）华兴公司给销售部核定的备用金定额为6 000元，以 现金拨付。
借：其他应收款—备用金(销售部) 6 000
到期支付
若到期对方无力支付
借：银行存款 11 700 贷：应收票据 11 700
借：应收账款 11 700 贷：应收票据 11 700
第三章应收款项及预付账款
带息应收票据的核算
带息票据利息的计算
应收票据利息 ＝应收票据票面金额×利率×期限
其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按月计算时：对日计算，但月尾除外； 按日计算时：算头不算尾，或算尾不算头
金付讫。张华出差回来，报销差旅费2 800元，余款以现 金交回。
（1）预付差旅费
借：其他应收款—备用金(张华) 3 000
贷：库存现金
3 000
（2）报销差旅费
借：管理费用
2 800
库存现金
200
贷：其他应收款—备用金(张华) 3 000
第三章应收款项及预付账款
五、应收账款减值损失的核算
1.坏账及其确认标准 坏账:企业无法收回或收回可能我性们作极不生小与意的赖！应账收的账款 坏账的确认标准:
585
贷：应收账款——从化公司 58 500
第三章应收款项及预付账款
课外自学
应收帐款融通业务的核算 应收账款的抵借 应收账款的让售
第三章应收款项及预付账款