《流转税类》PPT课件
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流转税法76页PPT
(三)增值税的纳税人
——一般规定
谁要缴纳增值税？
销售货物的单 位和个人
提供加工和修理修配劳务 的单位和个人
进口货物的单 位和个人
一般纳税人和小规模纳税人认定
标准 纳税人
生产货物或提供应税劳务的纳 税人，或以其为主，并兼营货
物批发或零售的纳税人
批发或零售货物 的纳税人
一般纳税人
年应税销售额在 年应税销售额在50万元以上 80万元以上
20
零售商 1 000 300 100
30
2、优点： 避免重复征税 有利于出口退税 有利于企业专业化、协作生产。
3、类型 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税
类型 1.生产型
增值税
2.收入型 增值税
3.消费型 增值税
特点
1.增值额＝销售额－外 购材料 2.法定增值额>理论增值 额
⑶企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费21200 元。
试计算该企业本月应缴纳的增值税额。
解：该企业属于小规模纳税人，其购进 货物的进项税额不能抵扣。
不含税销售额＝（31800+21200）÷ （1+3%） ＝ 51 456（元）
应纳增值税额＝51 456×3％＝ 1543.68（元）
【习题3】某摩托车修配厂（小规模纳税人），2009 年 12
升
1.0元
升
1.0元
升
1.0元
升
0.8元
升
0.8元
升
税目 七、汽车轮胎 八、摩托车
（气缸容量）
九、小汽车 1．乘用车 （气缸容量（排气量））
可计算抵扣进项税=100000×13%=13000 （元）；
2、小规模纳税人应纳税额计算
《流转税与所得税》幻灯片PPT
300
税率
17%
17%
17%
17%
流转税额(万)
17
34
51
102
销售额(万)
100
200
300
300
外购原料
100
200
加工费用(增值额)
100
100
100
300
税率
17%
17%
17%
17%
流转税额(万)
17
17
17
51
第一节 增值税
• 三、增值税的会计处理
• 应缴纳的增值税计算公式为：
• 企业每期应交增值税=销项税额-进项税额
•
教育费附加费率
• 例9-4〔P197〕
第三节 所得税会计
• 一、所得税会计
• 税法在企业所得的计算与会计对企业所得的计算的不同导致所得税会 计的产生。所得税会计的根本内容就是对两者之间的差异进展调整和 分摊。
• 所得税会计处理就出现两种方法：一是应付税款法，一是纳税影响会
计法。
• 应付税款法是不对两者之间的差异进展调整或分摊，所得税费用就按 实际应纳税进展登记，会计处理如下：
第一节 增值税
• 一、税收的种类与会计信息处理系统
• 企业缴纳的税收大体可以分为两类：流转税和所得税。流
转税是按商品(包括劳务)购进或销售的金额征收的，包括
增值税、营业税、消费税等，主要针对按税法规定需要征
收的商品与劳务的品种进展课税；所得税是按企业经营净
利润来征收的，针对按税法规定计算有盈利的企业进展征
《流转税与所得税》幻灯 片PPT
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《流转税类》课件
计税依据
城市维护建设税的计税依据是纳税人实际 缴纳的增值税、消费税和营业税的税额之 和。
税率
城市维护建设税的税率根据纳税人所在地 的不同而有所差异，具体税率由当地政府 根据实际情况确定。
教育费附加
定义
纳税人
税率
计税依据
征收管理
教育费附加是国家为了 支持教育事业发展而征 收的一种附加费，主要 对在中国境内提供应税 劳务、转让无形资产或 者销售不动产的单位和 个人征收。
税率
印花税的税率根据应税凭证的不 同而有所差异，具体税率由国家 税务总局规定。
计税依据
印花税的计税依据是各种应税凭 证上所记载的金额或者价款的 0.05%至0.1%。
定义
印花税是对经济活动中书立的各 种经济合同、产权转移书据、营 业账簿、权利许可证等应税凭证 征收的一种税。
征收管理
印花税应当在各种应税凭证的书 立或者领受时缴纳。
03
根据纳税人销售额的大小和会计核算是否健全进行划分。
增值税的税率
01
02
03
04
基本税率：17%。适用于大 多数商品和劳务。
低税率：13%。适用于一些 特定商品和劳务，如粮食、食 用植物油、图书、报纸等。
零税率。适用于出口的商品和 劳务。
其他优惠税率。根据国家政策 ，对某些特定行业或项目给予
优惠税率。
纳税义务发生时间
纳税义务发生时间为纳税人收讫 销售款项或者取得索取销售款项 凭据的当天，或者报关进口的当
天。
纳税地点
纳税人应当向应税消费品销售地 或者生产地的税务机关申报纳税
。
消费税的税率
税率形式
税率调整
消费税的税率形式有比例税率、定额 税率和复合税率三种形式。
《细说税收之流转税》课件
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销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销 售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。
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进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或 者负担的增值税税额。
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在实际操作中，纳税人需要使用专用发票进行进项抵扣， 并按照规定进行纳税申报和缴纳税款。
关税的特点
关税具有强制性、无偿性和固定性，是国家税收的重要组成 部分。
关税的征收对象与税率
征收对象
关税的征收对象是进出口商品，包括 进口商品和出口商品。
税率
关税税率根据不同商品种类、来源地 和用途等因素而定，税率范围一般为 0%-25%。
关税的税收优惠与减免政策
税收优惠
关税税收优惠主要包括对特定地区、特定企业和特定商品的税收减免政策，以及对进口科研、教学和医疗设备的 免税政策等。
来源。
调节经济
通过流转税的征收，可 以调节经济活动，促进 产业结构调整和升级。
抑制过度消费
对特定商品或劳务征收 流转税，可以抑制过度
消费和浪费行为。
维护国家利益
关税的征收可以保护国 内产业和市场，维护国
家经济利益。
02 增值税
增值税的概念与特点
总结词：基本概念、特点
增值税的实施有利于促进企业加强经济 核算，提高经济效益，同时也有利于国 家全面掌握纳税人的经济活动情况。
增值税的税收优惠与减免政策
详细描述
对于一些国家重点鼓励的高新技 术产业、基础设施建设、农业生 产等，国家会给予一定的增值税 税收优惠。
总结词：税收优惠、减免政策
国家为了鼓励某些特定行业、地 区的发展，或者照顾某些有实际 困难的纳税人，会对增值税的税 率进行一定的调整或减免。
第三章 流转税制 《税收学》PPT课件
销售税
（一）销售税类型
○ 1.产制销售税。 ○ 2.批发销售税。 ○ 3.零售销售税。
（二）销售税利弊分析
第三节 流转税制类型
三、增值税
（一）增值税类型
○ 1.生产型增值税 ○ 2.收入型增值税 ○ 3.消费型增值税
（二）增值税利弊分析
○ 1.增值税的合理性。 ○ 2.增值税的局限性。
第三节 流转税制类型
四、消费税
（一）消费税特点 （二）消费税制的设计原则
○ 一是限制消费 ○ 二是平衡供求 ○ 三是公平分配
五、流转税比较
第四节 流转税制模式
一、流转税制模式
（一）周转税制模式 （二）销售税与消费税结合模式 （三）增值税与消费税结合模式
二、流转税制结构 三、流转税制模式选择
○ 1.含税价格。 ○ 2.不含税价格。
第二节 流转税制设计
四、流转税纳税环节
（一）多环节普遍征税 （二）单一环节征税
○ 1.在产制环节征税。 ○ 2.在零售环节征税。
五、流转税税率
第三节 流转税制类型
一、周转税
（一）周转税特点 （二）周转税利弊分析
○ 1.周转税的合理性。 ○ 2.周转税的局限性。
第二节 流转税制设计
一、流转税课税对象
（一）总值型 （二）增值型
二、流转税征收范围
（一）对商品普遍征税 （二）只对消费品征税 （三）选择对少数消费品征税
○ 1.减少流转税对生产流通过程的不利干预。 ○ 2.发挥税收对资源配置调节作用。
第二节 流转税制设计
三、流转税计税依据
（一）从价计税和从量计税 （二）含税价格和不含税价格
第三章 流转税制
第一节 流转税的特点
一、流转税性质
（一）销售税类型
○ 1.产制销售税。 ○ 2.批发销售税。 ○ 3.零售销售税。
（二）销售税利弊分析
第三节 流转税制类型
三、增值税
（一）增值税类型
○ 1.生产型增值税 ○ 2.收入型增值税 ○ 3.消费型增值税
（二）增值税利弊分析
○ 1.增值税的合理性。 ○ 2.增值税的局限性。
第三节 流转税制类型
四、消费税
（一）消费税特点 （二）消费税制的设计原则
○ 一是限制消费 ○ 二是平衡供求 ○ 三是公平分配
五、流转税比较
第四节 流转税制模式
一、流转税制模式
（一）周转税制模式 （二）销售税与消费税结合模式 （三）增值税与消费税结合模式
二、流转税制结构 三、流转税制模式选择
○ 1.含税价格。 ○ 2.不含税价格。
第二节 流转税制设计
四、流转税纳税环节
（一）多环节普遍征税 （二）单一环节征税
○ 1.在产制环节征税。 ○ 2.在零售环节征税。
五、流转税税率
第三节 流转税制类型
一、周转税
（一）周转税特点 （二）周转税利弊分析
○ 1.周转税的合理性。 ○ 2.周转税的局限性。
第二节 流转税制设计
一、流转税课税对象
（一）总值型 （二）增值型
二、流转税征收范围
（一）对商品普遍征税 （二）只对消费品征税 （三）选择对少数消费品征税
○ 1.减少流转税对生产流通过程的不利干预。 ○ 2.发挥税收对资源配置调节作用。
第二节 流转税制设计
三、流转税计税依据
（一）从价计税和从量计税 （二）含税价格和不含税价格
第三章 流转税制
第一节 流转税的特点
一、流转税性质
流转税类(PPT 78页)
（二）纳税人
一般纳税人 小规模纳税人
➢ 具体划分标准为： 2009.1 将工业和商业小规模纳税人应税销 售额标准分别从100万元和180万元降为50 万元和80万元
小规模纳税人
➢ 年销售额达不到前述标准的为小规模纳税 人
➢ 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其 他个人（指自然人，不包括个体工商户） 继续按小规模纳税人纳税
进项税额＝2×10000×13％＝2600（元）
B.支付运费进项税额的抵扣
一般纳税人外购货物所支付的运输费用， 根据运费结算清单，按7%的扣除率计算进项税 额进行抵扣。
但随同运费支付的装卸费、保险费等其他 杂费不能合并计算扣除进项税额。
3.小规模纳税人应纳税额的计算
应纳税额=含锐销售额÷（1＋征收率）×征收率
资 ➢ 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资 ➢ 将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费 ➢ 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
混合销售行为
➢ 对于一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉 及营业税的应税劳务，被视为混合销售行为，如：
➢ 纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征 收范围，运输为营业税征收范围。
➢ １、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； ➢ ２、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格
确定； ➢ ３、按组成计税价格确定。
组成计税价格＝成本× （１＋成本利润率）； 成本利润率通常为１０％。
如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材， 用于对外投资，假设成本利润率为10%， 应计算增值税的销项税额为：
16 （1+10%） 17%=2.992(万元)
（2）当期进项税额 纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担 的增值税税额。 Ø①凭票抵扣 Ø②计算抵扣
第五章---流转税制1ppt课件
1、销项税额的计算
销项税额=销售额*税率
（1）一般销售方式下的销售额 .
.
2、增值税有利于扩大国际贸易往来。 ①增值税有利于鼓励出口。 ②增值税在进口商品方面有利于维护国家利
益，保护国内产品的生产。
.
3、增值税有利于国家普遍、及时、稳定地取得 财政收入。
①增值税的普遍性表现在两个方面：从横的关系 看，凡是从事生产经营的单位和个人，只要其经 营中产生增值都应缴纳相应税金，征税具有广泛 性；从纵的方面看、一个商品不论在生产经营中 经历多少个环节，每一道环节都应按其增值额大 小分别纳税。增值税与按全值征税相比，既解决 了重复证税的问题，又保持了普遍征税的优点。
5种特殊规定以及8种特殊行为（见课本p155)
.
（二）纳税人
1、纳税义务人和扣缴义务人
（1）纳税义务人：凡在我国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税 的纳税人。其中单位包括：国有企业、集体企业、私营企 业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业和 行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指个体经营者和其他个人，包括中国公民和外国公 民。
物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都
属于增值税的征收范围。
.
（1）销售货物是指有偿转让货物的所有权。货物：是指有 形动产，包括电力、热力和气体，不包括有形不动产和无形 资产；
（2）提供加工、修理修配劳务是指有偿提供劳务服务性业 务。单位或者个体经营者聘用的员工为本单位服务或受雇为 雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内
②及时性。增值税的及时性，就在于它虽然以增 值额为征税对象，在征收上却是随销售额的实现 而征收的，只要经营收入一实现，应征税收即可 入库，保持了原税种及时征收的优点。
销项税额=销售额*税率
（1）一般销售方式下的销售额 .
.
2、增值税有利于扩大国际贸易往来。 ①增值税有利于鼓励出口。 ②增值税在进口商品方面有利于维护国家利
益，保护国内产品的生产。
.
3、增值税有利于国家普遍、及时、稳定地取得 财政收入。
①增值税的普遍性表现在两个方面：从横的关系 看，凡是从事生产经营的单位和个人，只要其经 营中产生增值都应缴纳相应税金，征税具有广泛 性；从纵的方面看、一个商品不论在生产经营中 经历多少个环节，每一道环节都应按其增值额大 小分别纳税。增值税与按全值征税相比，既解决 了重复证税的问题，又保持了普遍征税的优点。
5种特殊规定以及8种特殊行为（见课本p155)
.
（二）纳税人
1、纳税义务人和扣缴义务人
（1）纳税义务人：凡在我国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税 的纳税人。其中单位包括：国有企业、集体企业、私营企 业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业和 行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指个体经营者和其他个人，包括中国公民和外国公 民。
物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都
属于增值税的征收范围。
.
（1）销售货物是指有偿转让货物的所有权。货物：是指有 形动产，包括电力、热力和气体，不包括有形不动产和无形 资产；
（2）提供加工、修理修配劳务是指有偿提供劳务服务性业 务。单位或者个体经营者聘用的员工为本单位服务或受雇为 雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内
②及时性。增值税的及时性，就在于它虽然以增 值额为征税对象，在征收上却是随销售额的实现 而征收的，只要经营收入一实现，应征税收即可 入库，保持了原税种及时征收的优点。
税法概述流转税140页PPT
（二）、进项税额
• 纳税人购进货物或接受应税劳务、应税服 务，所支付或负担的增值税额为进项税额。
• 在购销业务中，对于销货方而言，在收回 货款的同时，收回销项税额；对于购货方 来说，在支付货款的同时，支付进项税额。 销售方收取的销项税额就是购货方支付的 进项税额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额
1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税 额；
三、与增值税有关的几种经营行为
（一）、混业经营行为
试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应 税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高 适用税率或征收率。
（二）、混合经营行为
1.界定 一项行为涉及增值税和营业税的征税范围
2.税务处理 （1）以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税。 （2）以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，纳营业税。
• 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额— 上期留抵税额
（一）、销项税额
• 纳税人销售货物或提供应税劳务、应税服务，按照销售额和使用 税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。
销项税额=销售额×税率
• 销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务、应税服务向购买方收 取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。（注：销售额是
增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值。 增值税与其他流转税的配合： 1、交叉征税：我国增值税与消费税 2、平行征税：我国增值税与营业税
二、税率与征税率
（一）税率
1.基本税率：17% 包括有形动产租赁服务；
2.13%的低税率（共20类） 农业产品；食用植物油；自来水；暖气、热水；冷气；煤气；石
油液化气；天然气；沼气；居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志； 饲料；化肥；农药；农膜；农机；食用盐；音像制品；电子出版物； 二甲醚。 3.11%的税率
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其他企业和个人：不视同，不交税
（3）兼营非应税劳务行为
销售应税货物 提供应税劳务
单独核算 同时 兼营非应税劳务
不能单独核算
高 适 用 税率 。
售 额，本 别 计 税，否 则 从
劳 务应， 当分 别核 算 其 销
营不 同 税率 的 货物 或 应 税
注 意 ：若 纳 税人 兼
（三）增值税税率
1、基本税率：17% 2、低税率：13% (P169)
第六章 流转税类
第一节 流转税综述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税 第五节 关税（略）
一、流转税概念：
流转税类，国际上把它称之为“商品劳务税”，因 为流转税是以商品或劳务的流转额为计税依据所课征 的税种的统称。 1、商品流转税 商品销售额：商品交换过程中实现的金额
采购额： 购进商品支付的金额 2、非商品（劳务）流转税额 营业收入额
货币收入额
第一节 流转税综述
二、流转税制的设计：
（一）征收范围的选择：概括法：一般营业税 列举法：一般产品
税 （二）纳税环节的选择：单一环节：消费税、关税
多环节：增值税、营业
（三）计税依据的选择：销售价格 销售数
（四）课税对象的选择：
全部流转额：
营业税
流转额中的增值额：增值税
三、流转税的特点： １、与商品经济发展关系密切 ２、税额与商品价格关联密切 ３、普遍采用比例税率，计征简便 ４、是间接税，易转嫁，敏感度低 四、评价：
（一）一般纳税人增值税额的计算：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 1、销项税额的确定 销项税额=销售额× 税率
（1）销售额的确定：
从购买方所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用， 但不包括已缴纳的增值税额。（向买方收取的销项税额）
纳税人除增值税以外的全部收入 包括：
收取的一切价外费用：手续费、包装费、补贴、返还利润等
移送到其他机构用于销售，但相关 机构在同一县（市）的除外；
属于增值 税应税范 围的特殊 行为
D将自产或委托加工 的货物用于非应税项 目，或用于集体福利 或个人消费；
E将自产、委托加工或购买的货
物作为投资，提供给其他单位或
个体经营者，或分配给股东或投
资者，或无偿赠送给他人。
（2）混合销售行为
生产、批发、零售：视为销售行为
二、增值税的纳税人、课税对象、税率
（一）增值税的纳税人：
在中国境内销售货物或提供加工、修理装配劳务的单位和个人。 分为一般纳税人和小规模纳税人。
1、小规模纳税人
（1）主观标准：会计核算制度不健全，不能按规定报送有关税 务资料的增值税纳税人。
（2）客观标准：按经营规模大小，以年销售额多少来确定。
A、从事货物生产，提供劳务的纳税人：50万元/年 B、货物批发、零售：80万元/年 C、个人、非企业单位，不经常发生应税劳务行为的企业。
2、一般纳税人： 除小规模纳税人之外的企业、个人和企业性单位。
3、扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内
未设立经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴 义务人，没有代理人的，以收范围）
１、一般规定：
销售或进口货物：除不动产以外所有用于销售的商品。
⑦视同销售的行为： Ａ按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 Ｂ按纳税人最近时期同类货物销售价格确定 Ｃ组成计税价格 组成计税价格 成本 利润 消费税
=成本 （1+成本利润率）（1-消费税率）
２、当期进项税额
购进货物或支付应税劳务时向销售方负担的增值税
无形动产：电力、热力、气体包括 在内 提供加工、修理、 受托方的原料、材料
修配劳务的：
受托方的加工费、修理费等
２、特殊项目
（1）货物期货
（2）银行销售金银的业务
（3）典当业的死当物品销售业务和寄 售业代委托人销售寄售物品的业务；
（4）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车 间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或 本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税；
我国： 基本税率和低税率两种
４、征收方法不同： 直接计算：加、减（扣税法）：购进扣除 间接计算：税额抵扣（扣税法）：凭发票抵扣
（三）我国现行增值税： 生产型和有限全面型 （四）增值税的优点： 1、避免重复征税，有利于社会分工与协作 2、征收范围广，收入稳定可靠 3、有利于促进对外交流：出口退税，鼓励出口，增强竞争性
3、征收率（小规模纳税人） 3%
4、零税率： 纳税人出口货物（除一部分国家特殊规定外）
三、增值税应纳税额的计算：
增值税额的计算有两种方法：
扣额法：应纳税额=增值额× 税率 （直接法） =（当期销售收入额-法定扣除项目金额）× 税率
扣税法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （间接法）=当期销售收入额× 税率-当期外购扣除项目已纳税额
向购买方收取的销项税金 不包括：受托加工应税消费品所代收代缴的消费税
符合以下条件的代垫运费 A承运部门将发票开具给购货方的； B纳税人将该项发票转交给购货方的。
不含税销售额
含税销售额 （1+增值税率）
特殊销售方式下的销售额：
①折扣销售
④以物易物
②以旧换新
⑤包装物押金
③还本销售
⑥旧货、旧机动车的销售
（5）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部 门以外的其他单位和个人销售集邮商品的；
（6）邮政部门发行报刊征收营业税，其他 单位或个人发行报刊，征收增值税。
不属于增值税范围的业务
（1）视同销售行为
A将货物交由他人代销； B销售代销货物；
C设有两个以上的机构并实行统一
核算的纳税人，将货物从一个机构
3、特殊行为
（二）各国增值税制的比较
全面实施 各行各业全部实施 1、实施范围不同 ：
工业制造环节 局部实施 工业制造与商品批发环节
工业制造、商品批发、零售及服务业
生产型增值税：C/2+V+M 2、对固定资产的处理不同：收入型增值税：V+M
消费型增值税：V+M/2 3、税率多寡不同： 单一税率：所有税目只有一种税率
缺点：累退性 五、我国现行流转税：
增值税为主、辅之以消费税、营业税和关税。
第二节 增值税
一、增值税概述
（一）含义：以法定增值额为课税对象的一种税
１、理论的增值额：ｖ＋ｍ
２、生产经营单位的增值额： 生产经营过程中活劳动创造的价值，类似理论上 的增值额
３、生产全过程的增值额： 各环节增值额的总和，当于最终商品销售价格。
（3）兼营非应税劳务行为
销售应税货物 提供应税劳务
单独核算 同时 兼营非应税劳务
不能单独核算
高 适 用 税率 。
售 额，本 别 计 税，否 则 从
劳 务应， 当分 别核 算 其 销
营不 同 税率 的 货物 或 应 税
注 意 ：若 纳 税人 兼
（三）增值税税率
1、基本税率：17% 2、低税率：13% (P169)
第六章 流转税类
第一节 流转税综述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税 第五节 关税（略）
一、流转税概念：
流转税类，国际上把它称之为“商品劳务税”，因 为流转税是以商品或劳务的流转额为计税依据所课征 的税种的统称。 1、商品流转税 商品销售额：商品交换过程中实现的金额
采购额： 购进商品支付的金额 2、非商品（劳务）流转税额 营业收入额
货币收入额
第一节 流转税综述
二、流转税制的设计：
（一）征收范围的选择：概括法：一般营业税 列举法：一般产品
税 （二）纳税环节的选择：单一环节：消费税、关税
多环节：增值税、营业
（三）计税依据的选择：销售价格 销售数
（四）课税对象的选择：
全部流转额：
营业税
流转额中的增值额：增值税
三、流转税的特点： １、与商品经济发展关系密切 ２、税额与商品价格关联密切 ３、普遍采用比例税率，计征简便 ４、是间接税，易转嫁，敏感度低 四、评价：
（一）一般纳税人增值税额的计算：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 1、销项税额的确定 销项税额=销售额× 税率
（1）销售额的确定：
从购买方所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用， 但不包括已缴纳的增值税额。（向买方收取的销项税额）
纳税人除增值税以外的全部收入 包括：
收取的一切价外费用：手续费、包装费、补贴、返还利润等
移送到其他机构用于销售，但相关 机构在同一县（市）的除外；
属于增值 税应税范 围的特殊 行为
D将自产或委托加工 的货物用于非应税项 目，或用于集体福利 或个人消费；
E将自产、委托加工或购买的货
物作为投资，提供给其他单位或
个体经营者，或分配给股东或投
资者，或无偿赠送给他人。
（2）混合销售行为
生产、批发、零售：视为销售行为
二、增值税的纳税人、课税对象、税率
（一）增值税的纳税人：
在中国境内销售货物或提供加工、修理装配劳务的单位和个人。 分为一般纳税人和小规模纳税人。
1、小规模纳税人
（1）主观标准：会计核算制度不健全，不能按规定报送有关税 务资料的增值税纳税人。
（2）客观标准：按经营规模大小，以年销售额多少来确定。
A、从事货物生产，提供劳务的纳税人：50万元/年 B、货物批发、零售：80万元/年 C、个人、非企业单位，不经常发生应税劳务行为的企业。
2、一般纳税人： 除小规模纳税人之外的企业、个人和企业性单位。
3、扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内
未设立经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴 义务人，没有代理人的，以收范围）
１、一般规定：
销售或进口货物：除不动产以外所有用于销售的商品。
⑦视同销售的行为： Ａ按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 Ｂ按纳税人最近时期同类货物销售价格确定 Ｃ组成计税价格 组成计税价格 成本 利润 消费税
=成本 （1+成本利润率）（1-消费税率）
２、当期进项税额
购进货物或支付应税劳务时向销售方负担的增值税
无形动产：电力、热力、气体包括 在内 提供加工、修理、 受托方的原料、材料
修配劳务的：
受托方的加工费、修理费等
２、特殊项目
（1）货物期货
（2）银行销售金银的业务
（3）典当业的死当物品销售业务和寄 售业代委托人销售寄售物品的业务；
（4）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车 间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或 本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税；
我国： 基本税率和低税率两种
４、征收方法不同： 直接计算：加、减（扣税法）：购进扣除 间接计算：税额抵扣（扣税法）：凭发票抵扣
（三）我国现行增值税： 生产型和有限全面型 （四）增值税的优点： 1、避免重复征税，有利于社会分工与协作 2、征收范围广，收入稳定可靠 3、有利于促进对外交流：出口退税，鼓励出口，增强竞争性
3、征收率（小规模纳税人） 3%
4、零税率： 纳税人出口货物（除一部分国家特殊规定外）
三、增值税应纳税额的计算：
增值税额的计算有两种方法：
扣额法：应纳税额=增值额× 税率 （直接法） =（当期销售收入额-法定扣除项目金额）× 税率
扣税法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （间接法）=当期销售收入额× 税率-当期外购扣除项目已纳税额
向购买方收取的销项税金 不包括：受托加工应税消费品所代收代缴的消费税
符合以下条件的代垫运费 A承运部门将发票开具给购货方的； B纳税人将该项发票转交给购货方的。
不含税销售额
含税销售额 （1+增值税率）
特殊销售方式下的销售额：
①折扣销售
④以物易物
②以旧换新
⑤包装物押金
③还本销售
⑥旧货、旧机动车的销售
（5）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部 门以外的其他单位和个人销售集邮商品的；
（6）邮政部门发行报刊征收营业税，其他 单位或个人发行报刊，征收增值税。
不属于增值税范围的业务
（1）视同销售行为
A将货物交由他人代销； B销售代销货物；
C设有两个以上的机构并实行统一
核算的纳税人，将货物从一个机构
3、特殊行为
（二）各国增值税制的比较
全面实施 各行各业全部实施 1、实施范围不同 ：
工业制造环节 局部实施 工业制造与商品批发环节
工业制造、商品批发、零售及服务业
生产型增值税：C/2+V+M 2、对固定资产的处理不同：收入型增值税：V+M
消费型增值税：V+M/2 3、税率多寡不同： 单一税率：所有税目只有一种税率
缺点：累退性 五、我国现行流转税：
增值税为主、辅之以消费税、营业税和关税。
第二节 增值税
一、增值税概述
（一）含义：以法定增值额为课税对象的一种税
１、理论的增值额：ｖ＋ｍ
２、生产经营单位的增值额： 生产经营过程中活劳动创造的价值，类似理论上 的增值额
３、生产全过程的增值额： 各环节增值额的总和，当于最终商品销售价格。