金融企业会计第八章外汇业务的核算
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《金融企业会计》教案 第八章 外汇业务(人大版)
《金融企业会计》教案第八章外汇业务外汇是外国货币或以外国货币表示的，用于国际结算的支付手段。
按照集中管理、统一经营的外汇管理方针，国家授权外汇管理局行使外汇管理职权，经批准外汇指定银行经营外汇业务。
第一节外汇买卖外汇指定银行办理的按一定汇价买入一种货币或卖出一种货币的业务，称为外汇买卖。
一、外汇汇率外汇汇率是指一个国家货币兑换成另一个国家货币的比率。
其有直接标价法和间接标价法两种。
外汇牌价有：钞买价、汇买价、中间价、钞卖价、汇卖价。
二、外汇业务的核算方法外汇业务核算的方法有本币统账制和外币分账制。
本币统账制即本币记账法，即在业务发生时以本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币的一种方法。
外汇分账制就是在业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，从填制传票、登记账簿到编制会计报表，都直接按原币核算的一种方法。
这种方法，按外币币种分账核算；区分记账外汇与现汇；通过“外汇买卖”科目核算外币与人民币之间的转换；年终通过本币与外币并表，反映经营状况和经营成果。
三、外汇买卖科目传票外汇买卖传票有买入外汇传票、卖出外汇传票和套汇传票三种。
四、外汇买卖账簿（一）外汇买卖分户账或明细账外汇买卖分户账是以外币币种分别立账，该分户账由买入、卖出和结余三栏组成。
（二）外汇买卖总账外汇买卖科目总账按各分账货币和人民币分别设置。
五、外汇买卖（一）买入外汇“外汇买卖”科目外币记贷方，人民币记借方。
借：现金外币贷：外汇买卖外币借：外汇买卖人民币贷：现金人民币2．卖出外汇“外汇买卖”科目外币记借方，人民币记贷方。
3．套汇套汇是指用一种外币兑换另一种外币，账务处理按照买入外汇、卖出外汇处理。
四、外汇买卖核算举例第二节外汇存贷款一、外汇存款(一) 存入款项个人外汇存款分为现钞户和现汇户，单位外汇存款均为现汇户。
1．以国外汇款、收妥的托收款或国内联行汇款存入的，应向外汇管理部门申报外汇收入。
2．以外币现钞存入现汇账户的，应通过套汇办理。
金融企业会计-教学大纲
《金融企业会计》教学大纲课程编号： 040392B课程类型：专业选修课总学时：32 讲课学时：28 实验（上机）学时：4学分：2适用对象：金融学先修课程：金融学、会计学一、课程的教学目标本课程是金融学本科专业开设的一门专业选修课，是构成金融专业学生专业知识的重要组成部分。
课程以金融理论和会计理论为理论基础，通过会计方法、会计流程、会计制度以及会计报表的学习，明确金融企业的内在运行机制和规律，为将来开展金融企业经营管理活动奠定基础。
通过本课程的学习，使学生了解会计在金融企业整体工作中的地位、作用以及承担的任务，对金融企业账务的及时性、严谨性以及社会性有深刻的认识。
通过本课程的学习，使学生在了解会计基本原理的基础上，掌握金融企业相应的规章制度、金融企业会计工作内容以及核算、监督的基本理论、基本核算方法和运用会计核算资料对经营状况进行分析的方法。
通过本课程的学习，使学生使金融专业学生具备从事金融企业会计工作核算、组织管理以及运用会计手段从事金融业经营与监督管理的能力二、教学内容及其与毕业要求的对应关系本课程主要通过课堂讲授和实践教学相结合，并布置适当的课后练习题来完成教学任务。
其中实践教学部分在课堂上给学生亲身体验感受完成金融机构的相关会计工作，以达到理论运用于实践，实践巩固理论的目的。
在教学内容上，主要以商业银行会计为主，其他金融机构会计核算为辅或者由学生自学；以商业银行会计核算以及计息内容为主，其他概念以及会计流程管理为辅。
对于支付结算业务这一难点，详细讲述从手工联行到电子联行再到大额支付、小额支付的清算体系，比较其中会计核算的异同帮助理解。
对于证券投资这一难点，通过案例讲解的方式进行讲解。
拟采用的教学方法有通过案例教学、实践教学的方式增强同学对会计核算的理解和手工操作的能力。
涉及银行具体业务的章节，如存贷款、支付结算、外汇业务等，都以银行具体业务案例展开。
在金融实验室运用对公、储蓄软件，学习银行柜面的基本技能，学会开户、存取、转账、销户等各项技能。
第08章 外汇业务的核算
• ③单位外汇定期存款到期时，由存款单位凭存单、预留签章 或其他约定方式向银行支取本息时，会计分录为： • 借：吸收存款—单位外汇定期存款—某公司户 外币 • 应付利息 外币 • 利息支出——定期存款利息支出户 外币 • 贷：吸收存款——单位外汇活期存款——某公司户 外币
• 【例8-7】宏达公司5月5日存入港币200 000元，定期半年，年利率2.25 ％，同年11月5日到期，公司于同年12月7日到银行支取该笔定期存款。 支取日活期存款年利率为1.25％。 • 5月5日至11月5日的应付利息如下： • 200 000元×6个月×2.25％÷12个月=2 250元 • 11月5日至12月7日的当期利息如下： • 200 000元×33天×1．25％÷360天=229．17元 • 支取日的会计分录如下： • 借：吸收存款——单位外汇定期存款——宏达公司户 HKD200 000 • 应付利息 HKD2 250 • 利息支出——定期存款利息支出户 HKD229．17 • 贷：吸收存款——单位外汇活期存款——宏达公司户 HKD202 479．17
二、短期外汇贷款业务的核算 （一）发放贷款的核算 1．直接转入借款单位的外汇存款账户 外汇存款开户单位，银行应将外汇贷款直接转入其外汇存 款账户。会计分录为： • 借：贷款——短期外汇贷款——××单位户 外币 • 贷：存放港澳及国外同业（或其他科目） 外币 • • • •
• 2．直接以贷款货币以外的其他外币付汇时，则要通过套 汇处理。会计分录为： • 借：贷款——短期外汇贷款——××单位户 外币 • 贷：货币兑换 外币 • 借：货币兑换 外币 • 贷：货币兑换 外币 • 借：货币兑换 外币 • 贷：存放港澳及国外同业（或其他科目） 外币
第四节 外汇贷款业务的核算
• 一、外汇贷款的种类 • （一）按贷款的期限划分，可分为短期外汇贷款 和中长期贷款。 • （二）按贷款的性质和用途划分，可分为固定资 产贷款和流动资金贷款 • （三）按贷款的发放条件，可分为信用贷款、担 保贷款和抵押贷款 • （四）按贷款的资金来源，可分为现汇贷款、 “三贷”贷款和银团贷款
金融企业会计外汇业务核算
买入外汇 外汇买卖
核算 （—）账务处理 卖出外汇
“货币兑换”科目
套汇
为外汇业务而设立的一个专用会计科目，在
办理外汇买卖、兑换、结售汇业务中，其中账
务处理上起到联系和平衡作用，是外币和人民
币科目之间的桥梁，是资产负债共同类科目。
1．买入外汇的核算（结汇）
借：库存现金（或相关科目） 贷：货币兑换
外币 外币
直接标价法是以一定单位的外币（通常为100 单位）为标准，折算成若干本币的方法。例如， 对人民币而言,100美元=768.05元人民币.
三、人民币外汇牌价
汇买价 汇卖价 钞买价 钞卖价
买入和卖出都是针对银行而言的,买 卖之间的差额为银行收益.
银行买卖外汇时,现汇和现钞是有 区别的,钞买价低于汇买价;但汇卖价和钞 卖价相同.
一、外汇按形态分类
现汇和现钞 按照外汇的形态，可分为现汇和现钞。 现钞是指各种外币钞票、铸币等； 现汇又称转账外汇，是国际汇兑和国际间
非现金结算中用以清偿国际间债权债务的外 汇。
二、汇率的概念
汇率是一国货币和另一国货币相互折算的比 率，即以一国货币表示的另一国货币的价格．汇 率有两种标价方法：直接标价法和间接标价法。
金融企业会计 第八章 外汇业务的核算
第八章 外汇业务的核算
第一节 概述 第二节 外汇买卖的核算 第三节 外汇存款业务的核算 第四节 外汇贷款业务的核算
外汇（Foreign Exchange)，是“国际汇兑” 的简称。它是指以外国货币表示的用于国际间 结算的支付手段。按照我国外汇管理条例的规 定，外汇包括：外国货币、外币有价证券（债 券、股票、息票、国库券等）、外币支付凭证 （银行存款凭证、信用证、票据等），以及其 他外汇资金。
第08章 外汇业务的核算
• • • • • •
三、单位外汇存款的核算 各单位在银行办理存款时，必须开立外汇存款账户 （一）活期外汇存款存入的核算 1．外币现钞存入现汇户。 借：库存现金 外币 贷：货币兑换——套汇户 （钞买价） 外币 人民币 人民币
• 借：货币兑换——××币种套汇户（钞买价） • 贷：货币兑换——××币种套汇户（汇卖价）
第五节 国际结算业务的核算
一、出口信用证结算业务的核算 二、出口托收结算业务的核算 三、进口信用证结算业务的核算 四、进口代收结算业务的核算
第八章 外汇业务的核算
第一节 外汇业务概述 第一节外汇业务概述 外汇业务概述 第一节 外汇业务概述
第二节 第二节货币兑换业务的核算 货币兑换业务的核算 货币兑换业务的核算
第八章 外汇业务的核算
哈尔滨金融学院会计系
金融会计教研室
第八章
外汇业务的核算
第一节 外汇业务概述
一、外汇业务的主要内容 二、外汇业务核算的特点 第二节 货币兑换业务的核算 一、货币兑换业务设置的会计科目 二、货币兑换业务的会计核算 第三节 外汇存款业务的核算
一、外汇存款的种类
二、个人外汇存款业务的核算 三、单位外汇存款业务的核算 第四节 外汇贷款业务的核算 一、外汇贷款的种类 二、短期外汇贷款业务的核算
二、短期外汇贷款业务的核算 （一）发放贷款的核算 1．直接转入借款单位的外汇存款账户 外汇存款开户单位，银行应将外汇贷款直接转入其外汇存 款账户。会计分录为： • 借：贷款——短期外汇贷款——××单位户 外币 • 贷：存放港澳及国外同业（或其他科目） 外币 • • • •
• 2．直接以贷款货币以外的其他外币付汇时，则要通过套 汇处理。会计分录为： • 借：贷款——短期外汇贷款——××单位户 外币 • 贷：货币兑换 外币 • 借：货币兑换 外币 • 贷：货币兑换 外币 • 借：货币兑换 外币 • 贷：存放港澳及国外同业（或其他科目） 外币
金融企业会计(第3版)课件：外汇业务的核算
甲银行编制会计分录如下：
借：库存现金 贷：货币兑换
借：货币兑换 贷：库存现金
US$1000 US$1 000
RMB￥6 274.80 RMB￥6 274.80
金融企业会计
2．售汇业务的核算
第二篇 商业银行会计
售汇 业务
商业银行为客户办理的将人民币兑换 为可自由兑换货币的业务。
商业银行办理售汇，收进人民币，卖出外汇（含外钞）； 汇率：汇卖价（钞卖价）（钞卖价与汇卖价相同）。会计分录 为：
外币的现汇金额。
汇兑钞（汇买钞卖）步骤
◆将买入的外币现汇金额按汇买价折算成人民币； ◆再将该人民币金额按该外币的钞卖价折算为卖出的该
外币的现钞金额。
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
【例8-4】外籍教师Linda因回国休假，到甲银行要求 从其在该行的港元现汇账户中支款HK$2 000，兑取港 元现钞携带出境。当日港元钞卖价为HK$100＝ RMB￥81.76，汇买价为HK$100＝RMB￥81.45。
金融企业会计
第3版
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
外汇业务的核算
8.1 外汇业务概述 8.2 货币兑换业务的核算 8.3 外汇存款业务的核算 8.4 外汇贷款业务的核算 8.5 国际贸易结算业务的核算
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
8.1 外汇业务概述
8.1.1 外汇与汇率的概念
1．外汇的概念
外汇：以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。 ◆外币现钞（纸币、铸币）； ◆外币支付凭证或支付工具（票据、存款凭证、银行卡等）； ◆外币有价证券（债券、股票等）； ◆特别提款权； ◆其他外汇资产。 特点：以外国货币表示且可自由兑换。
金融企业会计 第八章 外汇业务
4
三、外汇业务核算原理
（一）记账本位币的确定
（二）外汇交易的内容及分类
（三）外币折算的会计处理
5
（一）记账本位币的确定
记账本位币：银行经营所处的主要经济环境中 的货币。 一般以人民币为记账本位币，但也允许以人民 币以外的货币为主的银行选择其中一种货币作 为记账本位币（财务报告应折算为人民币）。
核心问题：不同币种之间的会计确认、计量和披 露保持一致
贷：xx存款——某外贸公司户 ￥63420
31
（二）套汇业务的核算
外汇业务中的套汇主要是指两种外币之间的套算或者 多种货币之间的套算。
我国境内外汇价格统一，当两种外币进行兑换时 ，将一种外币换成人民币，再将人民币换成另一 种外币。
32
1、两种外币之间套算
借：xx科目（A外币） 贷：外汇买卖——汇（钞）买价（A外币）
买入外汇基本账务处理为：
借：xx科目（外币）
贷：外汇买卖——汇（钞）买价（外币） 借：外汇买卖——汇（钞）买价（人民币）
贷：xx科目（人民币）
27
例1：某人持100美元到银行兑换人民币。设 业务发生时，美元现钞买入价为
USD100=￥629.12，写出该业务的会计处理。
借：库存现金 $100 贷：外汇买卖——钞买价 $100
银行的外汇买卖业务主要包括自营外汇买卖、 代客外汇买卖和临柜业务中的结售汇等。
自营外汇买卖：银行根据国家外汇管理规定及自身外汇资金
头寸保值、增值的需要，以自身的外汇资金，通过境内外同业银行 进行外汇头寸的转换，以赚取差价利润。
代客外汇买卖：银行接受客户委托，代其在国际金融市场上
通过中国外汇交易中心或外汇调剂市场进行的外汇或本位币调剂 买卖交易。
三、外汇业务核算原理
（一）记账本位币的确定
（二）外汇交易的内容及分类
（三）外币折算的会计处理
5
（一）记账本位币的确定
记账本位币：银行经营所处的主要经济环境中 的货币。 一般以人民币为记账本位币，但也允许以人民 币以外的货币为主的银行选择其中一种货币作 为记账本位币（财务报告应折算为人民币）。
核心问题：不同币种之间的会计确认、计量和披 露保持一致
贷：xx存款——某外贸公司户 ￥63420
31
（二）套汇业务的核算
外汇业务中的套汇主要是指两种外币之间的套算或者 多种货币之间的套算。
我国境内外汇价格统一，当两种外币进行兑换时 ，将一种外币换成人民币，再将人民币换成另一 种外币。
32
1、两种外币之间套算
借：xx科目（A外币） 贷：外汇买卖——汇（钞）买价（A外币）
买入外汇基本账务处理为：
借：xx科目（外币）
贷：外汇买卖——汇（钞）买价（外币） 借：外汇买卖——汇（钞）买价（人民币）
贷：xx科目（人民币）
27
例1：某人持100美元到银行兑换人民币。设 业务发生时，美元现钞买入价为
USD100=￥629.12，写出该业务的会计处理。
借：库存现金 $100 贷：外汇买卖——钞买价 $100
银行的外汇买卖业务主要包括自营外汇买卖、 代客外汇买卖和临柜业务中的结售汇等。
自营外汇买卖：银行根据国家外汇管理规定及自身外汇资金
头寸保值、增值的需要，以自身的外汇资金，通过境内外同业银行 进行外汇头寸的转换，以赚取差价利润。
代客外汇买卖：银行接受客户委托，代其在国际金融市场上
通过中国外汇交易中心或外汇调剂市场进行的外汇或本位币调剂 买卖交易。
8外汇业务的核算(09-10)
8-2 外汇买卖业务的核算
银行在办理外汇业务过程中，由于使用的币 种不同，经常会发生以一种货币兑换成另一 种货币的需要，这种按一定价格卖出一种货 币或买入一种货币的行为，成为外汇买卖。 结汇业务的核算 结售汇业务是指外汇和人民币之间的买卖业 务，银行买入外汇时称结汇，银行卖出外汇 时称售汇。
8-2 外汇买卖业务的核算
现汇是指在国际金融市场上可以自由买卖，又称“自由外 汇”。在国际结算中广泛使用，在国际上得到偿付并可以 自由兑换其他国家货币的外汇，例如美元，欧元，英镑等 记账外汇，亦称“协定外汇”、“双边外汇”。如果不经 过管汇当局的批准，不能自由转换为其他国家货币的外汇。 记帐外汇只能根据协定，在两国间使用。 例如，甲乙两国政府签订一个支付协定，用于双方的贸易 或其经济交易的支付结算。协定规定的双方计价结算的货 币可以用甲国货币、乙国货币或第三国货币。通过双方银 行开立专门帐户记载，年度终了，对发生的顺差或逆差， 通过友好协商解决（一般将差额转入下一年度贸易项下平 衡）。这种在双方银行帐上所记载的外汇，不能转让给第 三国使用，也不能兑换成自由外汇，称之为记帐外汇。
银行买入外汇时，按照外汇买入价(或钞买 价)支付相应的人民币，其基本会计分录为： 借：现金等有关科目 外币 贷：货币兑换 —汇买价 外币 借：货币兑换—汇买价 本币 贷：吸收存款或现金等 本币
8-2 外汇买卖业务的核算
例，某客户持美元现钞USD500来银行兑换人 民币，当日美元的钞买价是820﹪，其会计分 录是： 借：库存现金 ＄500 贷：货币兑换—钞买价 ＄500 借：货币兑换—钞买价 ￥4100 贷：库存现金 ￥4100
8-1 外汇业务概述
2、买入或卖出外汇时，必须使用“货币兑换”科 目。 “货币兑换”科目是外汇分账制下的专用科目。依 据复式记账原理，为了保持账务的平衡，凡因外 汇业务活动而发生的涉及到两种或两种以上货币 相互兑换时，必须通过“货币兑换”这个特定科 目作为桥梁进行核算，在本币账和外币账上同时 等值反映，既使人民币账和有关外币账符合复式 信贷原理，实现各自的平衡，又使货币资金活动 与人民币资金运用情况有机地紧密联系起来。
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外汇存款 外汇贷款 外汇汇款 外币兑换 外汇同业拆借 外汇借款 发行或代理发行股票以外的外币有价证券 买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券 外币票据的承兑与贴现 贸易和非贸易结算
金融企业会计
第
八
章第
外一
汇 业
节
务
的 核 算
外 汇
业
务
概
述
第二篇 商业银行业务核算
三、汇率
又称汇价，指一个国
概念
家的货币折算成另一 个国家货币的比率。
货币兑换科目传票。会计分录为：
借：××科目 贷：货币兑换（汇卖价）
（人民币） （人民币）
借：货币兑换（汇卖价） 贷：××科目
（外币） （外币）
【例8—2】某进出口公司要求从其账户中汇出购买进口 货物货款1 000美元，当日美元卖出价为827.19％。
银行编制会计分录为：
借：吸收存款——活期存款（××进出口公司户） CN￥8 271.90
贷：货币兑换（卖出价827.19％）
CN￥8 271.90
借：货币兑换（卖出价827.19％） 贷：吸收存款——汇出汇款
US$1000 US$1000
金融企业会计
第
八
章第
外二
汇 业
节
务
的 核 算
外 汇
买
卖
的
核
算
第二篇 商业银行业务核算
三、外汇买卖的核算
（三）套汇的核算
套汇是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买 卖行为。
金融企业会计
第二篇 商业银行业务核算
第八章 外汇业务的核算
第一节 外汇业务概述 第二节 外汇买卖的核算 第三节 外汇存款业务的核算 第四节 外汇贷款业务的核算 第五节 国际贸易结算业务的核算
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业
务
概
外
述
汇
第二篇 商业银行业务核算
一、外汇的概念与种类
概念 内容 种类
进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价折 成人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖出 价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套汇传票。 会计分录为：
金融企业会计
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的 核 算
外 汇
买
卖
的
核
算
第二篇 商业银行业务核算
三、外汇买卖的核算
借：××科目 贷：货币兑换（汇买价）
（买入外币） （买入外币）
借：货币兑换（汇买价） 贷：货币兑换（汇卖价）
（人民币） （人民币）
借：货币兑换（汇卖价） 贷：××科目
（卖出外币） （卖出外币）
【例8—3】某客户将美元现金3 000元到某银行要求兑换 成日元，当天美元的现钞买入价为821.50％，日元的卖出 价为7.4937％。
第一步：将美元现金折算成人民币
US$3 000×821.50％＝CN￥24 645 第二步：将人民币折算成日元
汇
金增减变化情况的一种方法。
分 账
人民币与外币分账
制
做法 专设“货币兑换”科
年终并表目，以本币统一反映
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卖
的
核
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第二篇 商业银行业务核算
一、外汇买卖的概念
按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行 为，称为外汇买卖。
我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经 营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制， 即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入 应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应 向外汇指定银行购买。
金融企业会计
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外 汇
买
卖
的
核
算
第二篇 商业银行业务核算
二、外汇买卖的账务组织
“货币兑换” 科目设置
货币兑换 科目凭证
货币兑换 科目账簿
资产负债共同性质科目，设人民币 和外币两个明细账户。买入外汇时， 其外币户记入贷方，人民币户记入 借方；卖出外汇时相反。外币户和 人民币户的余额均轧差反映。
借：货币兑换（钞买价824．25%） CN￥8242．50
贷：库存现金
CN￥8242．50
金融企业会计
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外 汇
买
卖
的
核
算
第二篇 商业银行业务核算
三、外汇外汇是指银行收取人民币卖出外汇（含外
钞）。 卖出外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制
汇
标价
直接标价法
率
方法
间接标价法
汇买价
种类
钞买价
汇卖价 （钞卖价）
中间价
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述
第二篇 商业银行业务核算
三、汇率
又称应付标价法，是指以一定 单位（通常是100个）的外国 货币为标准，折算为若干单位 本国货币的表示方法。
又称应收标价法，是指以一定 单位的本国货币为标准，折算 为若干单位外国货币的表示方 法。
货币兑换借方传票 货币兑换贷方传票 货币兑换套汇传票
分账户 总账
金融企业会计
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的 核 算
外 汇
买
卖
的
核
算
第二篇 商业银行业务核算
三、外汇买卖的核算
（一）买入外汇的核算
买入外汇是指银行支付人民币买进外汇（含外
钞）。 买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制
货币兑换科目传票。会计分录为：
借：××科目
（外币）
贷：货币兑换（汇买价或钞买价） （外币）
借：货币兑换（汇买价或钞买价） （人民币）
贷：××科目
（人民币）
【例8－1】某客户持美元现钞1000元来行兑换人民 币现金，当日美元钞买价为824.25%。
银行编制会计分录为：
借：库存现金
US$1000
贷：货币兑换（钞买价824．25%） US$1000
外国货币或以外国货 币表示的，用于国际 结算的支付手段。
可自由兑换的外国货币 外币有价证券 外币支付凭证 特别提款权及其他外汇资产 现汇 （自由外汇、多边结算外汇） 记账外汇 （协定外汇、双边外汇）
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外 汇
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第二篇 商业银行业务核算
二、外汇业务的主要内容
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外 汇
业
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概
述
汇买价 钞买价
汇卖价 （钞卖价）
中间价
第二篇 商业银行业务核算
三、汇率
银行买进外汇现汇的价格
银行买入外币现钞的价格 银行卖出外汇现汇的价格 （卖出外币现钞的价格与卖 出外汇现汇的价格相同） 汇买价与汇卖价的平均价 银行内部结算或套汇时使用
金融企业会计
第
八
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外一
汇 业
节
务
的 核 算
外 汇
业
务
概
述
第二篇 商业银行业务核算
四、外汇业务的核算方法
外
也称本币记账法。即在业务发生时，以
汇 统
本国货币为记账单位，外国货币按一定
账
的汇率折成本国货币记账的一种方法。
制
也称原币记账法，是在业务发生时，
对有人民币外汇汇率的外币，都直接
外
概念
按原币核算，以全面反映各种外币资
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的 核 算
外 汇
业
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概
述
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三、汇率
又称汇价，指一个国
概念
家的货币折算成另一 个国家货币的比率。
货币兑换科目传票。会计分录为：
借：××科目 贷：货币兑换（汇卖价）
（人民币） （人民币）
借：货币兑换（汇卖价） 贷：××科目
（外币） （外币）
【例8—2】某进出口公司要求从其账户中汇出购买进口 货物货款1 000美元，当日美元卖出价为827.19％。
银行编制会计分录为：
借：吸收存款——活期存款（××进出口公司户） CN￥8 271.90
贷：货币兑换（卖出价827.19％）
CN￥8 271.90
借：货币兑换（卖出价827.19％） 贷：吸收存款——汇出汇款
US$1000 US$1000
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的 核 算
外 汇
买
卖
的
核
算
第二篇 商业银行业务核算
三、外汇买卖的核算
（三）套汇的核算
套汇是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买 卖行为。
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第二篇 商业银行业务核算
第八章 外汇业务的核算
第一节 外汇业务概述 第二节 外汇买卖的核算 第三节 外汇存款业务的核算 第四节 外汇贷款业务的核算 第五节 国际贸易结算业务的核算
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的 核 算
外 汇
业
务
概
外
述
汇
第二篇 商业银行业务核算
一、外汇的概念与种类
概念 内容 种类
进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价折 成人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖出 价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套汇传票。 会计分录为：
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的 核 算
外 汇
买
卖
的
核
算
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三、外汇买卖的核算
借：××科目 贷：货币兑换（汇买价）
（买入外币） （买入外币）
借：货币兑换（汇买价） 贷：货币兑换（汇卖价）
（人民币） （人民币）
借：货币兑换（汇卖价） 贷：××科目
（卖出外币） （卖出外币）
【例8—3】某客户将美元现金3 000元到某银行要求兑换 成日元，当天美元的现钞买入价为821.50％，日元的卖出 价为7.4937％。
第一步：将美元现金折算成人民币
US$3 000×821.50％＝CN￥24 645 第二步：将人民币折算成日元
汇
金增减变化情况的一种方法。
分 账
人民币与外币分账
制
做法 专设“货币兑换”科
年终并表目，以本币统一反映
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的 核 算
外 汇
买
卖
的
核
算
第二篇 商业银行业务核算
一、外汇买卖的概念
按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行 为，称为外汇买卖。
我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经 营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制， 即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入 应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应 向外汇指定银行购买。
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的 核 算
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买
卖
的
核
算
第二篇 商业银行业务核算
二、外汇买卖的账务组织
“货币兑换” 科目设置
货币兑换 科目凭证
货币兑换 科目账簿
资产负债共同性质科目，设人民币 和外币两个明细账户。买入外汇时， 其外币户记入贷方，人民币户记入 借方；卖出外汇时相反。外币户和 人民币户的余额均轧差反映。
借：货币兑换（钞买价824．25%） CN￥8242．50
贷：库存现金
CN￥8242．50
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的 核 算
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三、外汇外汇是指银行收取人民币卖出外汇（含外
钞）。 卖出外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制
汇
标价
直接标价法
率
方法
间接标价法
汇买价
种类
钞买价
汇卖价 （钞卖价）
中间价
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三、汇率
又称应付标价法，是指以一定 单位（通常是100个）的外国 货币为标准，折算为若干单位 本国货币的表示方法。
又称应收标价法，是指以一定 单位的本国货币为标准，折算 为若干单位外国货币的表示方 法。
货币兑换借方传票 货币兑换贷方传票 货币兑换套汇传票
分账户 总账
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外 汇
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卖
的
核
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三、外汇买卖的核算
（一）买入外汇的核算
买入外汇是指银行支付人民币买进外汇（含外
钞）。 买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制
货币兑换科目传票。会计分录为：
借：××科目
（外币）
贷：货币兑换（汇买价或钞买价） （外币）
借：货币兑换（汇买价或钞买价） （人民币）
贷：××科目
（人民币）
【例8－1】某客户持美元现钞1000元来行兑换人民 币现金，当日美元钞买价为824.25%。
银行编制会计分录为：
借：库存现金
US$1000
贷：货币兑换（钞买价824．25%） US$1000
外国货币或以外国货 币表示的，用于国际 结算的支付手段。
可自由兑换的外国货币 外币有价证券 外币支付凭证 特别提款权及其他外汇资产 现汇 （自由外汇、多边结算外汇） 记账外汇 （协定外汇、双边外汇）
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二、外汇业务的主要内容
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外 汇
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概
述
汇买价 钞买价
汇卖价 （钞卖价）
中间价
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三、汇率
银行买进外汇现汇的价格
银行买入外币现钞的价格 银行卖出外汇现汇的价格 （卖出外币现钞的价格与卖 出外汇现汇的价格相同） 汇买价与汇卖价的平均价 银行内部结算或套汇时使用
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四、外汇业务的核算方法
外
也称本币记账法。即在业务发生时，以
汇 统
本国货币为记账单位，外国货币按一定
账
的汇率折成本国货币记账的一种方法。
制
也称原币记账法，是在业务发生时，
对有人民币外汇汇率的外币，都直接
外
概念
按原币核算，以全面反映各种外币资