委托加工业务的税收筹划技巧
不同加工方式下消费税纳税筹划探讨
不同加工方式下消费税纳税筹划探讨作者：郑宝凤来源：《中国乡镇企业会计》 2013年第11期郑宝凤摘要：作为生产特定消费品的企业来说，如何降低消费税税负对企业具有重要意义。
由于消费税的主要纳税环节集中于生产环节，而工业企业主要生产加工方式包括自行加工和委托加工，因此正确分析不同加工方式下的消费税税负是消费税纳税筹划的关键。
本文根据现行税收法律法规规定，对不同加工方式下应纳消费税的计算进行了阐述，并在此基础上提出了相关纳税筹划建议和注意事项。
关键词：加工方式；消费税；纳税筹划一、自行加工方式下消费税应纳税额的计算及筹划技巧《中华人民共和国消费税暂行条例》第四条规定：“纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。
”条例第七条规定：“纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
”假设利群卷烟厂2013年5月自行生产一批甲类卷烟，耗用原材料烟叶80万元，其余各项成本、加工费用20万元，该批卷烟为企业研制的新产品，于9月全部生产完毕，共100标准箱，假设该卷烟无同类消费品销售价格，其中50标准箱于研制当月作为广告样品，另50标准箱于10月份进行销售，实际不含税售价为100万元。
甲类卷烟消费税从价税率为56%，定额税率每标准箱为150元。
（假设不考虑城建税和教育费附加）根据相关税法规定，利群厂9月份用于广告样品的卷烟应使用组成计税价格计算应纳消费税。
根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十七条的规定，甲类卷烟全国平均成本利润率为10％。
则利群厂相关计算如下：消费税组成计税价格＝[（80＋20）×（1＋10%）＋100×150÷10000]÷(1－56%)÷2＝126.71万元9月应纳消费税＝（126.71×56%＋50×150÷10000）＝71.71万元10月应纳消费税＝100×56%＋50×150÷10000＝56.75万元应纳消费税合计＝71.71＋56.75＝128.46万元从上述计算中不难发现，同样50标准箱的甲类卷烟，9月份应纳消费税比10月份要多71.71－56.75＝14.96万，原因就是9月份的组成计税价格高于10月份的实际销售价格，因此，不妨将以上业务的次序进行调整，企业先于9月份进行卷烟销售（应按独立第三方价格进行销售），再将卷烟用作广告样品。
企业委托加工之纳税筹划【会计实务操作教程】
规定，委托加工的应税消费品，受托方在向委托方交货时如果没有代扣
代缴税款，则由委托方按照其销售额缴纳消费税。在这种情况下，将使 得委托方达不到减少消费税的目的。 例：甲企业委托乙企业加工特制木地板一批，乙企业无同类售价。甲
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企业提供橡木，合同列明材料成本 21万元。乙企业收取加工费（不含 税）11万元，本月完成生产，共交付甲企业 1 400平方米橡木地板。甲 企业收回后全部销售，取得价税合计 42万元。 1. 乙企业是个人、个体户的情况或是除个人或个体户之外的其他企 业。 （1）乙企业是个人或个体户，则应由甲企业收回后按照销售额缴纳消 费税。应纳消费税＝420 000÷1.17×5％＝17 948.72（元），消费税税后 利润=420 000÷1.17-17 948.72=341 025.64（元）。 （2）乙企业是除个人或个体户之外的其他企业，则应由乙企业代扣代 缴消费税＝（210 000+110 000）÷（1-5％）×5％＝16 842.11（元）。甲 企业收回后直接销售无需再缴纳消费税，其税后利润=420 000÷1.17-16 842.11=342 132.25（元）。 以上分析表明，前一方案缴纳的消费税要多于后一方案，税后利润要 少于后者。 2. 乙企业是除个人或个体户之外的其他企业的情况下，分为由乙企业 代扣代缴消费税和乙企业未代扣代缴消费税两种情况。 （1）乙企业代扣代缴消费税＝（210 000+110 000）÷（1-5％）×5％ ＝16 842.11（元），甲企业收回后直接销售，无需再缴纳消费税，其税后 利润=420 000÷1.17-16 842.11=342 132.25（元）。
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白酒生产企业委托加工与自行加工的纳税筹划下
白酒生产企业委托加工与自行加工的纳税筹划下近年来，中国白酒市场持续增长，白酒行业成为税收收入重要来源之一。
白酒生产企业为了降低税负，在选择加工方式时面临着委托加工与自行加工的取舍。
委托加工是指白酒生产企业将生产任务交给合作加工商，自行加工则是企业自己承担全部生产过程。
本文将就委托加工与自行加工两种方式下的纳税筹划进行探讨。
一、委托加工的纳税筹划委托加工是许多白酒企业采取的一种生产方式。
企业将生产任务委托给专业的加工厂商，减少了自身的生产成本和风险，同时也为加工厂商提供了经济收入。
对于委托加工的纳税筹划，主要体现在两个方面：1. 税收结构优化白酒生产企业委托加工后，可以将生产成本中的一部分外包给加工商。
外包费用可以通过合理的计算进行调整，使其尽可能接近实际成本。
合理调整外包费用的同时，企业要确保符合税法的规定，避免与税务机关产生纠纷。
通过合理调整外包费用，企业可以将生产成本合理分配，从而降低委托加工业务的税负。
2. 税收风险管理在委托加工中，企业需要与合作的加工商签订合同，明确责任和义务。
在合同中，应明确各方对税务风险的承担方式，并建立相应的风险预防机制。
这有助于降低委托加工业务中的税务风险，避免未来可能产生的纳税问题。
二、自行加工的纳税筹划自行加工是指白酒生产企业自己承担全部生产过程，从原材料采购到成品包装。
相比于委托加工，自行加工具有更高的控制能力和经验积累。
在自行加工模式下，纳税筹划的重点如下：1. 混合税制的选择对于自行加工的白酒企业，在选择适用的税制时，可以考虑混合税制。
混合税制可以根据企业实际情况进行调整，有效降低税负。
企业可以选择一部分流转税和一部分比例税的方式，将税负合理分配，降低纳税金额。
2. 合理计税基础在自行加工中，企业需要准确计算自己的纳税基础。
企业可以通过合理的成本核算和费用分摊，使纳税基础达到最佳状态。
同时，需要确保合理的计税基础是符合税务规定的，避免因为不当的操作导致的税务风险。
委托加工业务筹划技巧
委托加工业务筹划技巧随着市场需求的增加和供应链的发展，委托加工业务在现代经济中扮演着重要的角色。
委托加工业务是指委托方将原材料或半成品交给加工方加工、生产、组装，最终成为产品的一种合作方式。
这种业务模式可以有效降低生产成本，提高生产效率，同时也能够帮助企业专注于其核心业务。
在筹划委托加工业务时，以下是一些关键的技巧和注意事项，可以帮助企业顺利进行委托加工业务。
1. 确定合适的加工方选择合适的加工方是委托加工业务的关键。
企业应该对可能的加工方进行调研，包括其生产能力、质量管理体系和交货能力等方面的评估。
同时，要考虑加工方的信誉度和合作经验，以确保双方能够建立起长期稳定的合作关系。
2. 建立清晰的合作协议在进行委托加工业务之前，双方应制定一份清晰的合作协议，明确双方的权责和义务。
协议应包括产品质量标准、时间表、付款方式和法律责任等细节，以免在合作过程中出现争议。
3. 加强沟通和协调良好的沟通和协调是成功进行委托加工业务的关键。
加工方和委托方应保持及时的沟通，及时更新和交流生产进度、质量问题和需求变化等信息。
双方应建立一个沟通的渠道，以便及时解决问题和调整生产计划。
4. 管理风险和质量控制委托加工业务涉及到产品的质量和交货时间的保证，因此风险管理和质量控制至关重要。
委托方应建立严格的质量控制体系，确保产品符合预期的质量标准。
同时，应定期对加工方进行质量审核和验货，以确保产品的质量和交货时间的履约。
5. 灵活调整生产计划随着市场需求和供应链的变化，委托加工业务需要具备灵活调整生产计划的能力。
委托方应及时收集市场信息，了解最新的需求和趋势，并与加工方进行协商，灵活调整生产计划，以满足市场需求并提高市场竞争力。
6. 建立长期合作关系委托加工业务通常需要长期的合作关系才能够建立起稳定的供应链。
委托方和加工方应建立一种互信和互利的合作模式，共同发展和成长。
双方可以通过建立长期合同、开展技术培训和持续改进等方式，不断提高合作效率和质量水平。
委托加工业务的税收筹划技巧
委托加工业务的税收筹划技巧一、合理选择税负较低的地区在委托加工业务中，企业可以根据各个地区的税收政策以及税率的差异，选择税负较低的地区进行加工委托。
一些地方政府为了吸引外资，往往会通过减免税收、提供各种补贴等方式来吸引委托加工业务，企业可以利用这些政策来降低税负。
二、合理规划资金运作在委托加工业务中，企业可以采用合理的资金运作方式来降低税负。
一方面，企业可以通过调整生产周期、推迟收款等方式来合理安排资金，减少税务部门对企业收入的确认，从而降低税负。
另一方面，企业还可以借助税务政策来合理安排资金流动。
例如，可以通过提前支付货款等方式来减少税负，或者利用税收优惠政策推迟缴纳税款。
三、合理运用税收优惠政策在委托加工业务中，企业可以根据税收优惠政策来降低税负。
例如，一些国家或地区对于委托加工业务会给予税收优惠政策，如减免增值税、所得税等。
企业可以根据自身的情况，合理利用这些政策来降低税负。
此外，还可以通过合理分工、引进技术等方式来提高企业的技术含量，从而享受更多的税收优惠政策。
四、合理运用税收抵扣、退税等手段在委托加工业务中，企业可以通过合理运用税收抵扣、退税等手段来降低税负。
例如，企业可以根据增值税法等相关规定，将进项税额与销项税额进行抵扣，减少实际需要缴纳的税额。
另外，一些地区还会给予委托加工业务一定的退税政策，企业可以根据相关规定，将已缴纳的税款申请退还，从而降低税负。
五、合理控制税务风险在委托加工业务中，企业还需要合理控制税务风险，避免因税务问题导致的损失。
企业应及时了解相关税收法规和政策，确保自身的经营行为合法合规。
同时，企业还应建立健全的税务管理体系，加强内部控制，确保各项税收义务的履行，避免因税务违法行为导致的处罚和损失。
最后，需要提醒的是，税收筹划应在合法合规的前提下进行，企业需遵守相关税收法规和政策，避免出现税务风险和违法行为。
同时，税收筹划也是一种艺术，每个企业的情况都不同，需要根据自身的实际情况来进行合理运用。
会计实务委托加工业务的税收筹划技巧
会计实务委托加工业务的税收筹划技巧委托加工业务是指企业将一部分生产加工的工序或整个产品加工业务委托给其他企业进行加工的商业模式。
委托加工业务可以帮助企业降低成本、提高效率，同时也可以进行税收筹划，减少企业的税负。
下面将从增值税、企业所得税和其他方面探讨委托加工业务的税收筹划技巧。
一、增值税税收筹划技巧：1.委托加工业务涉及到的增值税主要有两种情况：一是企业将原材料或半成品委托加工成成品，委托加工费用确认为对方销售额的一部分；二是企业将成品委托其他企业销售，并支付一定的委托代销费用。
2.对于委托加工费用确认为对方销售额的一部分的情况，由于委托加工费用已经在对方的销售额中包含，所以委托方可享受到一定的增值税税额减免。
这种情况下，委托方可以在申报增值税时，在纳税申报表中，将对方的加工费用列入扣除项目，在计算增值税时，减少相应的应纳税额。
3.对于委托代销费用的支付，一方面，代销费用纳税义务由委托方承担，应按照国家规定进行处理，不能进行税收筹划，另一方面，委托方应查验代销方提供的进项税额发票，并确保对方合法、正规开具发票。
4.委托加工业务涉及跨境加工的情况，根据国家的政策调整，可享受免税申报、退税等优惠政策。
委托方可以根据具体的政策规定，选择合适的税收筹划方式，减少税负。
二、企业所得税税收筹划技巧：1.委托加工业务属于服务业务，所得税的税基主要是计算委托方的手续费、加工产值和加工成本之间的差额。
委托方可以根据具体情况，通过调整这三个要素中的其中一个或几个，降低企业所得税的税基。
2.调整手续费：委托方可以通过与对方协商，在合同中将手续费设置得较低，从而减少所得税税基。
3.调整加工产值：委托方可以通过与对方协商，将加工产值设置为与成本相比较低的水平，从而降低企业所得税的税基。
4.调整加工成本：委托方可以通过与对方协商，在合同中将加工成本设置得较低，从而减少企业所得税的税基。
三、其他税收筹划技巧：1.委托加工业务涉及到的关键税种还包括城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加等。
委托加工业务的税收筹划技巧结论与启示
委托加工业务的税收筹划技巧结论与启示税收筹划在委托加工业务中发挥着重要的作用。
通过合理的税收筹划技巧，企业可以有效地减轻税收负担，提高经营效益。
本文将就委托加工业务的税收筹划技巧进行探讨，并总结几点结论与启示。
首先，对于委托加工业务，企业应充分了解税法法规。
税法法规是指导企业进行税收筹划的重要依据，只有了解税法法规，企业才能符合税法的规定，合法合规地进行税收筹划。
同时，企业还应关注税法法规的变化和更新，及时调整筹划方案，以适应新的法律要求。
其次，对于委托加工业务的税收筹划，企业可以考虑通过合同设计和合法合规的方式进行税收优惠。
合同设计是税收筹划的重要手段之一，可以通过合同方式对税收优惠政策进行合理利用。
例如，在合同中明确约定委托加工费用的计算方法，合理安排委托加工费用的收取时间和金额，合理分配利润等。
同时，企业还可以通过与对方企业签订合同，将一些成本合理转嫁给对方企业，以减轻自身税负。
除了合同设计，企业还可以通过合理利用税收优惠政策进行税收筹划。
委托加工业务通常涉及到跨境合作，企业可以充分利用跨境税收协定等政策，减少跨境税务风险，降低税收负担。
此外，企业还可以结合优惠政策，选择合适的税收计算方法，例如采用简易计税方法，享受更低的税率，从而降低纳税额。
另外，委托加工业务的税收筹划还可以通过合理选择税收居民地和投资地进行优化。
企业可以根据税务环境和税收政策的差异性，选择适宜的居民地和投资地，以实现最佳的税收效益。
例如，选择税收优惠政策较为优越的地区作为居民地和投资地，可以享受更多的税收减免和优惠，从而降低税收负担。
此外，委托加工业务的税收筹划还可以通过合理合规的资金管理进行优化。
企业应根据实际需求，合理安排资金流动，减少资金占用时间，优化资金利用效率。
例如，可以适当延长委托加工费用的支付周期，以延缓纳税时间，提高资金利用效率。
同时，企业还应合理安排资金的流动路径，避免资金在税务处理过程中被冻结或占用。
委托加工企业节税方法
委托加工企业节税方法随着全球经济的不断发展和市场的竞争日益激烈，企业需要寻找更多的方法来降低成本并提高利润。
在这个过程中，委托加工成为了一种常见的做法。
委托加工是指企业将生产环节的一部分或全部分包给其他企业完成，从而节约投资和生产成本。
在这篇文章中，我们将探讨委托加工企业节税的方法。
首先，有效的合同管理对于委托加工企业来说至关重要。
在与委托加工企业签订合同之前，企业应充分了解对方企业的信誉和能力，确保其具备足够的生产能力和服务水平。
同时，合同应明确规定双方的权责和义务，包括产品质量要求、交货时间、价格等。
其次，选择合适的委托加工方式也是节税的关键。
委托加工可以分为两种形式：一种是提供原材料和技术图纸，由委托加工企业完成产品的生产；另一种是提供原材料，委托加工企业自行设计和生产产品。
对于企业来说，选择适合自己的委托加工方式非常重要。
同时，企业还可以通过与多家委托加工企业建立合作关系，根据订单量和需求来选择合适的合作伙伴，从而降低生产成本和风险。
第三，合理的资金运作也可以帮助企业节税。
企业在与委托加工企业合作时，通常需要提供一定的预付款。
在支付预付款时，企业应注意与委托加工企业约定明确的支付条件和方式，以避免资金损失和风险。
另外，企业还可以尽量延长与委托加工企业的支付周期，以减少资金压力和利息支出。
第四，加强与委托加工企业的沟通和协调是实现节税的重要手段。
企业应与委托加工企业保持良好的沟通，及时了解生产进度和质量状况，以及客户的变化需求。
通过有效的沟通和协调，企业可以及时调整生产计划和供应链，降低库存成本和滞销风险。
此外，企业还可以通过优化物流和仓储管理来降低成本。
委托加工企业通常是分散在不同地区的，如果物流管理不到位，将导致运输成本的增加。
因此，企业可以选择合适的物流服务提供商，并与委托加工企业共同制定出高效的物流方案，以降低运输成本和提高交货效率。
同时，企业还可以优化仓储管理，避免库存积压和过期商品的损失。
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委托加工业务的税收筹划技巧
一、筹划原理
我国现行消费税税法规定，工业企业自制产品销售时，按产品的适用税率，依销售收入计算缴纳消费税。
工业企业接受其他企业单位或个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳的增值税，税率为6％。
虽然工业企业制造出同样的产品，如属受托加工则比自制负税轻。
因此，一些企业为了减轻税收负担，在自制产品和受托加工产品之间合理筹划。
比如，当企业按照合同为其他企业加工定做产品时，先将本企业生产该产品需要耗用的原材料以“卖给对方”的名义转入往来账。
待产品生产出来后，不做产品销售处理，而是向购货方分别收取材料款和加工费。
也有的企业在采购原材料时，就以购贷方的名义进料。
同样，某些委托加工企业为达到“避高就低”少交税的目的，采用减少中间纳税环节，来达到避税的目的。
二、案例分析
[案例1]
A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元。
加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。
烟丝消费税税率30％，卷烟消费税税率50％。
方案一：委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。
在这种情况下：
①A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：
消费税组成计税价格＝（100十75）÷（1-30％）＝250（万元）
应缴消费税＝250×30％＝75（万元）
②A厂销售卷烟后，应缴消费税：
700×50％-75＝275（万元）
③A厂的税后利润（所得税税率33％）：
（700-100-75-75-95-275）×（1-33％）＝53.6（万元）
方案二：委托加工的消费品收回后，直接对外销售。
如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为160万元。
加工完毕，运回A厂后，A厂的对外售价仍为700万元。
①A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：
（100十160）÷（1-50％）×50％＝260（万元）
②由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税。
其税后利润计算如下：
（700-100-160-260）×（1-33％）＝120.6（万元）
方案三：如果生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售。
A厂将购入的价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加上成本、分摊费用共计175万元，售价700万元。
有关计算如下：
应缴消费税＝700×50％＝350（万元）
税后利润＝（700-100-175-350）×（1-33％）＝75×67％＝50.25（万元）
三、结论与启示
（1）比较方案一和方案二。
在被加工材料成本相同且最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多67万元。
即使后种情况A厂向B厂支付的加工费近似于前者之和170万元（75万元十95万元），后者也比前者税后利润多。
而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向受托方支付加自己发生的加工费之和）要少。
对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其赢利无关，只有收取的加工费与其赢利有关。
（2）比较方案一、二和方案三。
从中可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重。
而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低。
（3）委托加工与自行加工的税负分析。
委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。
在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出以求赢利。
不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。
对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。
作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，消费税可以作为扣除项目；因此，消费税的多少，会进一步影响所得税，进而影响企业的税后利润和所有者权益。
而作为价外税的增值税，则不会因增值税税负差异而造成企业税后利润差异。
由于应税消费品加工方式不同而使纳税人税负不同，因此，纳税人可以进行税收筹划。
尤其是利用关联方关系，压低委托加工成本，达到税收筹划目的。
即使不是关联方关系，纳税人也可以在估算委托加工成本上、下限的基础上，事先测算企业税负，确定委托加工费的上限，以求使税负最低，利润最多。
（4）注意委托加工产品与自制产品的区别。
为堵塞漏洞，国家通过严格立法，对委托加工产品与自制产品进行区别。
税法明确规定：委托加工产品是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的产品，对由受托方提供原材料或受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的产品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的产品，不论企业在财务上是否作销售处理，均应按销售自制产品缴纳消费税。
所以，在避税筹划过程中，应周密筹划，研究税法，不要违反税法，否则不仅达不到避税的目的，而且还将带来严重的后果，适得其反。