上海海事大学 肖康元 管理会计 第9章 标准成本系统

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变动制造费用耗费差异=实际分配率-标准分配 率）×实际工时------相当于价差 变动制造费用效率差异=标准分配率×（实际 工时-标准工时）--------相当于量差 综合 实际分配率×实际工时---1 1-2 1- 3 标准分配率×实际工时---2 标准分配率×标准工时---3 2-3 分配率差异+效率差异=变动制造费用总差异
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解：甲材料的数量差异=（实际数量-标准数量） 标准价格=（1500-1400）×3=300元 乙材料的数量差异=（750-800）×10 = -500元 甲材料数量差异为不利差异， 乙材料数量差异为有利差异。
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例2若上例中，甲材料的实际价格为3.2元/千克， 乙材料的实际价格为9.6元/千克，则甲、乙两种 材料的价格差异？ 解：甲材料价格差异=（实际价格-标准差异）× 实际数量=（3.2－3.0）×1500=300元 乙材料价格差异=（9.6－10.0）×750=－300 元
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解：甲工种人工效率差异 =（实际工时－标准工时）× 标准工资率 =（620－510）× 2=220元 乙=（850－920）× 3=－210元 甲不利，乙有利
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例4.若上例中，甲、乙工种实际工资率为1.80元 /小时，乙工种实际工资率为3.3元/工时。则甲、 乙两种的工资率差异为： 解： 甲工种工资率差异=（1.8-2.0）×620=-124 元 乙=（3.3-3.0）×580=255元 甲为有利差异，乙为不利差异
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三.制造费用标准成本的差异分析 一般用分变动性制造费用和固定性制造费用两个 部分， 无论是变动还是固定制造费用差异都有，二分法， 三分法，四分法等几种。 二分法：管理可能差异，耗费差异 三分法：效率差异，能率差异，耗费差异 四分法：耗费差异，变动性费用效率差异，固定 性效率差异，闲置能量差异
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（一）变动制造费用成本差异的计算和分析 变动制造费用成本差异 =实际变动制造费用－ 标准变动制造费用 由于变动制造费用是变动制造费用分配率与直接 人工小时相乘的积，因此变动制造费用差异包括 分配率差异和变动费用差异。
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变动性制造费用差异包括： 变动性制造费用分配率差异和变动性制造费用 效率差异 变动性制造费用分配率（耗费）差异，类似于 材料价格差异和直接人工工资率差异； 变动制造费用效率差异类似于材料用量差异和 直接人工工资率差异
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制造费用标准成本的制定 这是指产品生产（制造）过程中发生的除直接材 料和直接人工以外的其它耗费。 制造费用标准成本由用量标准和分配率标准所构 成。 制造费用由变动费用和固定费用两个部分。
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A 制造费用用量标准（或称生产能力标准） 指在现有条件下生产某单位产品所需用的时间（直 接人工小时或机器工作小时） B制造费用分配率标准 指每标准工时应负担的制造费用（含固定和变动性 制造费用），制造费用分配率的大小，取决于生产 能力标准和制造费用预算额。
第9章 标准成本法
9.1 概述 为了保证实现未来一定时期的经营目标，就要制 定总体目标成本，并结合企业生产经营的时间情 况，层层落实，并按成本项目逐一细致地指定出 各个环节的控制标准，即标准成本。 标准成本法就是指通过事先制定标准成本，在实 际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较， 找出差异产生的原因，并据以加强成本控制和业 绩评价的成本控制系统。 一个完整的标准成本系统包括标准成本的制定， 成本差异的计算和分析以及成本差异的处理。
甲 乙 丙 A种材料 200 B种材料 150 C种材料 80 0.5 1.5 2.2 180 160 200
要求，通过计算确定甲、乙、丙三种产品的单位标准成本
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解： 直接人工费用分配率 =24 000÷40 000=0.6（元/小时） 变动性制造费用分配率 =30 000÷40 000=0.75（元/小时） 固定性制造费用分配率 =90 000÷40 000=2.25（元/小时）
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B 价格标准 即直接人工工资率的标准 是指生产人员单位生产工时的工资率标准， 它是对现行工资水平，附加福利费和其他费 用的有关制度，规定进行综合人工标准成本 的确定。
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直接人工标准成本的确定：
直接人工标准成本= 单位产品标准（小时）×标准工资率（元/小时）
返回制造费用
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费用
实际成本（费用）

实际工时标准成本
耗费差异（分配率差异）

标准成本
效率差异
工时

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（二）固定制造费用成本差异 固定成本的定义？ 由于它是固定成本，在一定业务量范围内不 随着业务量的变动而变动，因此固定制造费 用不拿简单地分为价格差异和数量差异两种 类型。
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甲……不利； 乙……有利
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二.直接人工的差异分析
工时差异
直接工资率差异=实际工时（实际工资率--标准工资率） 直接工时（效率）差异=标准工资率（实际工时-标准工时）
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例3.设制造某产品需要甲、乙两个工种，标 准工资率分别为2元/小时、3元/小时；标准 工时分别为510工时、920工时，实际工时 分别为620工时、850工时，甲乙两种直接 人工效率差异为？
根据固定制造费用的特点，为了计算固定制 造费用标准分配率，必须设定一个预算工时， 实际工时与预算工时之间的差异造成的固定 制造费用的差异叫作固定制造费用生产能力 利用程度差异。 因此固定制造费用除了耗费差异和效率差异 之外还有一个能力差异。
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公式： 实际分配率×实际工时—……1 标准分配率×预算工时—……2 标准分配率×实际工时—……3 标准分配率×标准工时—……4 1—2……固定制造费用耗费差异 2—3……固定制造费用能力差异 3—4……效率差异 1—4……固定制造费用总差异 或者（1-2）+（2-3）+（3-4）=1-4
包括如下三个内容： 一.直接材料的标准成本
二.直接人工的标准成本
三.制造费用的标准成本
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直接材料的标准成本的制定： 直接材料是为了生产某产品所必须的，在产品生 产过程中直接发生的有关材料耗费。 它包括了直接材料的数量标准和价格标准。 A数量标准： 是指产品在书写设计方案、工艺要求和生产设备 等因素的影响下，按照正常的生产技术条件，生 产单位产品的所需要的材料数量。包括形成产品 的实体的材料，在正常范围内允许发生的材料损 耗和生产中不可避免的废品所耗费的材料数量。
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B 价格标准： 是指取得某种材料的所应付的单位材料价格。包 括该种材料的买价（市场价格）和预计的采购费 用，如装卸、搬运和运输费用等。 直接材料标准成本的制定是数量标准和价格标准 的乘积。即： 该产品直接材料标准成本= 直接材料的标准单耗×直接材料标准价格
返回直接人工标准成本
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直接人工标准成本的制定由如下人工工时和工资率两个部 分所构成。 A直接人工效率（数量）标准……是指现有生产技术条件下， 生产单位产品应当耗用的直接人工生产工时，一般应考虑 的因素有：产品直接加工工时，必要的交卸和停工工时， 以及不可避免的废料废品所耗用工时等。 一般情况下直接人工的效率标准，通常按如下的两种方法 具体确定： 1.从时间上：每项操作活动所需的时间。 2.从动作上：每项操作包含的基本动作，测算每一动作的 时间。 有历史依据的可用生产记录。
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甲产品单位标准成本= 200×0.5+180（0.6+0.75+2.25） =100+648=748（元/件）
乙产品单位标准成本= 150×1.5+160（0.6+0.75+2.25） =225+576=801（元/件）
丙产品单位标准成本= 80×2.2+200（0.6+0.75+2.25） =176+720=896（元/件）
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变动性制造费用分配率标准= =变动性制造费用预算数÷相应生产能力（生产 工时） 固定性制造费用分配率标准= =固定性制造费用预算总额÷标准总工时 制造费用标准成本的确定由其单位产品所需用的 标准工作时间和与之相联系的标准分配率计算求 得。
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制造费用标准成本= =单位产品变动制造费用标准成本+单位产品固定 制造费用标准成本 =单位产品耗用生产能力标准×变动制造费用分配 率标准+单位产品耗用生产能力标准×固定制造费 用分配率标准 =单耗标准（变动标准+固定标准） =单耗标准×制造费用分配率标准
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标准成本的概念： 管理会计的一种，及时地向管理者提供实际偏 离标准的情况。 产生于美国1930年代，从人的工资制度和成 本计算方法采用标准人工成本的概念，而后又 把该概念引伸到标准材料和标准制造费用。
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9.1.2 标准成本的种类
完整地讲，标准成本的概念存在五种尺度： 1.理想的标准成本（Ideal standard Cost）（最 佳状态难以达到）；这是在最理想的作业条件下， 即最先进的技术和设备，材料损失最少，机器不发 生损害，工人提供力所能及的最高产量的情况下而 制定出来的标准。ed Standard Cost）它是根据企业现有的生产技术条件， 结合总的目标成本，在尽力提高生产率，避 免浪费损失的情况下，考虑到未来时期可能 的变化因素而制定的一种标准成本，是对现 行成本的改进。一般企业选择预期标准成本 进行成本控制比较适宜。
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标准成本的制定
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3、基本标准成本（Basic Standard Cost）,这是指材料成本一旦确定，只要生 产条件不发生重大变化就不予变动的一种标 准成本，它往往是过去某一年度的实际成本， 但实际上企业的经营环境随时间在不断变化 着，因此这种基本标准成本时间发挥的作用 的基础很脆弱。