新租赁准则租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例
新租赁准则租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例
新租赁准则租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例一、引言在新租赁准则下，租赁方和出租方都需要根据租赁合同的条款确认租赁负债和使用权资产。
在确认这些项目时，递延所得税也需要被考虑进来。
本文将通过一个案例来说明租赁负债和使用权资产的确认以及递延所得税的处理。
二、案例背景公司A是一家制造业公司，根据业务需要，他们在2021年与房地产公司B签订了一份租赁合同，租赁期限为5年，租金每年支付100,000人民币。
根据新租赁准则，公司A需要确认租赁负债和使用权资产，并计算递延所得税。
三、租赁负债确认根据新租赁准则，公司A需要确认租赁负债，即租赁合同的未偿还租金的现值。
以下是确认租赁负债的步骤：1. 确定租赁合同的未偿还租金公司A需要确定租赁合同的未偿还租金，即未来5年每年需要支付的租金。
根据合同，租金每年支付100,000人民币，因此未偿还租金为500,000人民币。
2. 计算租赁负债的现值公司A需要计算未偿还租金的现值，即将未来的租金折现到当前时点。
假设公司A的折现率为10%，则未偿还租金的现值为：PV = 100,000 / (1+0.1)^1 + 100,000 / (1+0.1)^2 + 100,000 / (1+0.1)^3 + 100,000/ (1+0.1)^4 + 100,000 / (1+0.1)^5= 100,000 / 1.1 + 100,000 / 1.21 + 100,000 / 1.331 + 100,000 / 1.4641 + 100, 000 / 1.61051≈ 100,000 + 82,644 + 75,144 + 68,404 + 62,185≈ 388,377人民币因此，公司A需要确认的租赁负债为388,377人民币。
四、使用权资产确认除了确认租赁负债，公司A还需要确认使用权资产，即租赁合同的权益部分。
以下是确认使用权资产的步骤：1. 确定使用权资产的初始计量金额使用权资产的初始计量金额应等于租赁负债的金额，即388,377人民币。
新租赁准则：承租人需确认使用权资产和租赁负债
新租赁准则：承租人需确认使用权资产和租赁负债2018年12月，财政部发布了修订的《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号）。
在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019年1月1日起施行；其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。
新租赁准则的核心变化是，取消承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，要求承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。
本期我们以某网店租赁销售店面为例，简要说明使用权资产和租赁负债的初始确认及后续计量。
1、示例背景概述某网店主要经销当地农产品特产，包括柿饼、核桃、琼锅糖、大枣等。
其中主打产品为“富平柿饼”，富平从汉初就开始栽植尖柿，距今有2000多年的历史，被称为“中国柿乡”。
富平柿饼是以富平尖柿为原料，经过削皮、脱涩、自然凉晒、软化、成型、出霜等十多道工序精细制作，具有个大，霜厚，底亮，质润，味甜五大特色，明万历年间即为贡品。
该网店店主为满足监管要求、扩大销售，在富平县城租赁了一间店面。
租期5年，每年租金5,000元于每年年初支付。
为租赁该门面，网店店主向房地产中介支付佣金500元。
作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人同意为承租人报销400元的佣金，并提供100元的装修费。
该项租赁不涉及续租选择权。
租赁内含利率无法直接确定，承租人的增量借款利率为每年5%，该利率反映的是网店店主以类似抵押条件借入期限为5年、与使用权资产等值的人民币借款而必须支付的固定利率。
该网店如何对该租赁进行会计处理？2、准则要求概要（1）识别租赁根据新租赁准则第四条，在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。
如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。
根据新租赁准则第五条，为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。
租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例
租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例以租赁负债和使用权资产确认递延所得税为题，列举如下案例：1. 公司A租赁一台机器设备，租赁期为5年，每年支付租金。
根据会计准则，公司A将租赁费用作为租赁负债确认，并将相应的机器设备作为使用权资产确认。
由于租赁负债的确认，公司A需要计提递延所得税负债，用以反映未来可能发生的应纳税所得额增加。
2. 公司B租赁一栋写字楼，租赁期为10年，并按照合同约定支付租金。
根据会计准则，公司B将租赁费用作为租赁负债确认，并将相应的写字楼作为使用权资产确认。
根据适用的税法规定，公司B 需要计提递延所得税资产，用以反映未来可能发生的减少应纳税所得额的情况。
3. 公司C租赁一辆车辆，租赁期为3年，每年支付租金。
根据会计准则，公司C将租赁费用作为租赁负债确认，并将相应的车辆作为使用权资产确认。
由于租赁负债的确认，公司C需要计提递延所得税负债，用以反映未来可能发生的应纳税所得额增加。
4. 公司D租赁一块土地，租赁期为20年，并按照合同约定支付租金。
根据会计准则，公司D将租赁费用作为租赁负债确认，并将相应的土地作为使用权资产确认。
根据适用的税法规定，公司D需要计提递延所得税资产，用以反映未来可能发生的减少应纳税所得额的情况。
5. 公司E租赁一套办公设备，租赁期为2年，每年支付租金。
根据会计准则，公司E将租赁费用作为租赁负债确认，并将相应的办公设备作为使用权资产确认。
由于租赁负债的确认，公司E需要计提递延所得税负债，用以反映未来可能发生的应纳税所得额增加。
6. 公司F租赁一批存货，租赁期为1年，并按照合同约定支付租金。
根据会计准则，公司F将租赁费用作为租赁负债确认，并将相应的存货作为使用权资产确认。
根据适用的税法规定，公司F需要计提递延所得税资产，用以反映未来可能发生的减少应纳税所得额的情况。
7. 公司G租赁一台生产设备，租赁期为4年，每年支付租金。
根据会计准则，公司G将租赁费用作为租赁负债确认，并将相应的生产设备作为使用权资产确认。
新租赁准则确认递延所得税资产的案例
案例：确认递延所得税资产背景某公司是一家在中国注册的制造业公司，主要生产和销售电子产品。
根据新租赁准则，公司需要对其租赁合同进行重新评估，并确认递延所得税资产。
公司最近签订了一份租赁合同，租赁期为5年，租金每年支付一次。
过程1.首先，公司需要确定租赁合同是否符合新租赁准则的定义。
根据新租赁准则，如果租赁合同满足以下条件之一，则需要确认递延所得税资产：–租赁期超过12个月；–租赁物的价值超过公司的资本化门槛。
2.公司对租赁合同进行评估，发现租赁期为5年，超过12个月的要求，因此满足新租赁准则的定义。
3.接下来，公司需要计算递延所得税资产的金额。
根据新租赁准则，递延所得税资产的计算公式如下：递延所得税资产 = 租赁负债× 税率公司需要计算租赁负债，即租赁合同的现值。
公司使用折现率为10%的现金流量折现模型计算租赁负债。
假设租赁合同的现金流量如下：年份 | 现金流量—–|——- 1 | 100,000 2 | 100,000 3 | 100,000 4 | 100,000 5| 100,000公司使用现金流量折现模型计算出租赁负债为：100,000 / (1 + 0.1)^1 +100,000 / (1 + 0.1)^2 + 100,000 / (1 + 0.1)^3 + 100,000 / (1 +0.1)^4 + 100,000 / (1 + 0.1)^5 = 379,080.58。
假设公司的税率为25%，则递延所得税资产= 379,080.58 × 0.25 =94,770.15。
4.公司确认递延所得税资产，并在财务报表中披露该项资产。
结果通过对租赁合同的重新评估和递延所得税资产的计算，公司确认了一笔金额为94,770.15的递延所得税资产。
公司将该项资产列入财务报表，增加了公司的资产总额和净利润。
此举有助于公司提高财务指标和财务状况的透明度，为投资者和利益相关方提供更准确的财务信息。
新租赁准则税会差异的几个疑难问题
新租赁准则税会差异的几个疑难问题前言：新租赁准则最大的变化之一，承租人从“双重模型”调整为“单一模型”，除短期租赁和低价值资产租赁简化处理外，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，并对“使用权资产”计提折旧，对“租赁负债”计量利息费用，而并不需要区分经营租赁和融资租赁。
企业所得税相关政策，对于承租人来讲，仍然要区分经营租赁和融资租赁两种类型分别进行税前扣除。
另外，现行企业所得税政策中，对于经营租赁与融资租赁的划分，仍然要按照租赁准则的规定进行。
此处还存在较大的税会差异。
一、案例：承租人甲公司就某栋建筑物的某一层楼与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年50 000元（税率9%），每年末支付；（2）为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为20 300元，其中，15 000元为向该楼层前任租户支付的款项，5 300元（含税价，税率6%）为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；（3）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5%。
注：按照老准则，该租赁不构成融资租赁，因此企业所得税需要按照经营租赁处理。
二、解析：租赁付款额=50 000×10=500000租赁负债=50 000×（P/A，5%，10）=386086.75未确认融资费用=500000-386086.75=113913.25（一）、甲公司账务处理：1、确认使用权资产与租赁负债：借：使用权资产386086.75借：租赁负债——未确认融资费用113913.25贷：租赁负债——租赁付款额5000002、将初始直接费用计入使用权资产的初始成本借：使用权资产20000借：应交税费——应交增值税（进项税额）300（5300/1.06*6%）贷：银行存款203003、后续计量：租赁负债将按以下方法摊销：税屋提示——被遮挡部分无内容第一年：借：租赁负债——租赁付款额50000借：应交税费——应交增值税（进项税额）4500（50000*9%）贷：银行存款54500借：财务费用——利息费用19304.34贷：租赁负债——未确认融资费用19304.34计提折旧：（假设10年计提折旧）借：生产成本（管理费用销售费用等）40608.68待：使用权资产累计折旧40608.68【（386086.75+20000）/10】（二）、甲企业税务处理：第一年：租赁费用税前扣除纳税调减：50000元初始折旧费用税前扣除纳税调减：20000元财务费用纳税调增金额：19304.34元使用权资产折旧费用纳税调增金额：40608.68元合计：纳税调减金额=50000+20000-19304.34-40608.68=10086.98元三、纳税调整几个问题探讨：1、使用权资产及折旧是否应在105080表中填报A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》适用于发生资产折旧、摊销的纳税人填报，鉴于现阶段，税法尚未对新租赁准则中的使用权资产有任何的界定，因此笔者认为，以不填报在此表为宜。
新租赁准则递延所得税例题
新租赁准则递延所得税例题2019年开始执行的新租赁准则，对租赁的识别和承租人的核算发生了重大变化：01租赁如何正确识别？租赁与接受服务如何区分？02承租人租赁业务会计核算有哪些重要变化？对税收有何影响？03出租人租赁业务会计核算有哪些不同？有哪些纳税调整事项？所得税准则中永久性差异、暂时性差异的正确识别，对企业所得税的缴纳有着重要影响：1会计与税法有哪些永久性差异、暂时性差异？如何进行纳税调整？2资产负债表债务法下企业所得税如何进行正确的会计核算？3递延所得税资产、递延所得税负债如何在会计报表上填列？国家税务总局在2018年3月发布的税总发（2018）32号，强调企业财务软件要与网上办税系统联网，实现财务报表数据与纳税申报表数据的自动转换，由此给企业带来极大风险。
因此，正确进行租赁、所得税的会计核算，编制正确的会计报表对降低企业财税风险至关重要。
6月18日，中华会计网校、正保财税特邀请国内著名的财务筹划专家孔老师，解读修改后的新租赁准则与所得税准则的重难点，明确会计核算、会计报表与纳税申报表的勾稽关系，让学员对会计准则、会计报表、纳税申报表的关联一目了然，降低企业和个人的财税风险。
孔老师的课程精炼而风趣，三言两语直击事物本质，会计处理变得不再枯燥。
以下为孔老师授课中的部分内容：1.新租赁准则出台的理念与旧租赁准则相比，新租赁准则在理念上发生了重大变化。
新租赁准则的定义便可反映其理念。
其定义为“在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同”，引入了“控制资产使用的权利”的概念。
新租赁准则有助于企业会计信息质量的提升，有效规避企业通过资产层面操纵利润，使公司的资产负债表更加真实可靠，有助于报表使用者理解企业真实的财务状况。
2.承租人不再区分融资租赁与经营租赁承租人不再将租赁区分为经营租赁或融资租赁，而是采用统一的会计处理模型。
所有的租赁均须在资产负债表上确认使用权资产和租赁负债，并分期计提使用权资产摊销和利息费用。
新租赁准则租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例
新租赁准则租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例根据新租赁准则（IFRS16），租赁负债和使用权资产的确认涉及递延所得税的处理。
递延所得税是指在报表日期上将税务基础与财务基础的差异表示为资产或负债，以及递延所得税负债或递延所得税资产。
以下是一个涉及递延所得税的租赁案例。
假设一家公司在2024年与一家房地产公司签订了一份租赁合同，租期为5年，每年支付租金10万美元。
租赁合同规定了2024年起始的几个不同租金递增期，每年递增5%。
公司使用的折现率为8%。
根据新租赁准则，公司需要确认租赁负债和使用权资产。
首先，公司需要计算租赁负债。
根据新准则，租赁负债应为租赁合同期间的租金支付现值。
由于租金是在不同期间递增的，我们需要分别计算每个期间的租金现值，并将它们加总。
现金流量计算如下：2024年：10万美元2024年：10.5万美元2024年：11.025万美元现金流量中，每年的租金乘以相应期间折现率的现值，然后相加得到总现金流量。
例如，2024年的现金流量为10万美元，乘以1/(1+0.08)^0=10万美元。
2024年的现金流量为10.5万美元，乘以1/(1+0.08)^1=9.7222万美元。
最后，公司需要考虑递延所得税。
递延所得税是根据税务基础和财务基础差异计算得出的。
对于租赁负债，公司将以税收法规为基础，计算税务折现率和财务折现率之间的差异。
如果税务折现率为6%，而财务折现率为8%，那么差异即为2个百分点。
递延所得税负债或递延所得税资产将根据税率和负债/资产数额计算。
在这种情况下，如果假设税率为20%，那么递延所得税负债或递延所得税资产为10.6957万美元。
总结而言，公司根据新租赁准则确认租赁负债和使用权资产时，需要计算现金流量、租赁负债和使用权资产，并考虑递延所得税的影响。
以上是一个涉及递延所得税的租赁案例示例。
新租赁准则案例
新租赁准则案例
1. 租赁资产的确认
根据新租赁准则,承租人需要对所有租赁确认使用权资产和租赁负债,但短期租赁和低价值资产租赁可以选择不确认使用权资产和租赁负债。
案例:一家公司租赁了一台打印机,租期为5年,年租金为5,000元。
根据新准则,该公司需要确认使用权资产和租赁负债。
2. 租赁期的确定
确定租赁期对于计算使用权资产和租赁负债至关重要。
租赁期包括不可撤销期间,以及承租人合理确定将行使续租选择权或不行使终止租赁选择权所涵盖的期间。
案例:一家公司租赁了一处办公楼,租赁期为5年,但合同中规定了在第3年后可以无条件续租3年。
由于该公司预计会续租,因此租赁期应确定为8年。
3. 租赁付款额的确定
租赁付款额是计算使用权资产和租赁负债的基础。
租赁付款额包括固定付款额、取决于指数或利率的可变租赁付款额、购买选择权的行权价格(如果承租人合理确定将行使该选择权)等。
案例:一家公司租赁了一辆汽车,租期为3年,固定年租金为20,000元。
此外,根据租赁合同,每年还需支付与当地消费者物价指数挂钩的可变租金。
在确认使用权资产和租赁负债时,需要将固定租赁付款额和初始预计的可变租赁付款额计算在内。
以上案例旨在说明新租赁准则下企业需要重新评估租赁安排,并根据具体情况确认使用权资产和租赁负债,充分反映租赁资产的使用权和付款义务。
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新租赁准则租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例新租赁准则租赁负债和使用权资产确认递延所得税案例
一、引言
在过去的几十年中，租赁一直是企业融资和资产管理的重要手段之一。
然而，以往的租赁准则未能充分反映公司实际的经济实质，导致了财
务报表的可比性和透明度不足。
为了解决这一问题，国际会计准则委
员会（IASB）和美国金融会计准则委员会（FASB）发布了新的租赁准则，即IFRS 16和ASC 842。
在新租赁准则下，租赁协议将对公司的
财务报表和财务指标产生重大影响，其中包括租赁负债和使用权资产
确认的递延所得税影响。
二、新租赁准则对租赁负债和使用权资产的影响
1. 租赁负债确认
根据新租赁准则，所有租赁协议都需要确认为租赁负债和使用权资产。
这意味着公司需要根据租赁协议的未来现金流量，确认相应的租赁负债，并并在资产负债表中进行披露。
这对公司的财务报表和财务健康
状况产生了显著影响。
2. 使用权资产的确认
与租赁负债同时确认的是使用权资产。
公司需要根据未来现金流量确
认使用权资产，并在资产负债表中进行披露。
这一改变将影响公司的资产结构和财务报表的资产负债表现。
三、递延所得税的影响
在确认租赁负债和使用权资产时，公司需要考虑递延所得税的影响。
根据新租赁准则，递延所得税资产和负债需要根据租赁协议的未来现金流量来确认，其中包括对租赁负债和使用权资产的影响。
这意味着公司需要对递延所得税进行重新评估，并在财务报表中进行披露。
四、案例分析
以公司A为例，根据新租赁准则，公司A在2019年签订了一份租赁期限为5年的租赁协议，每年支付租金10万元。
根据租赁协议，公司A需要确认租赁负债和使用权资产，并对递延所得税进行重新评估。
在确认租赁负债和使用权资产时，公司A需要根据未来现金流量确认租赁负债和使用权资产。
假设公司A对该租赁协议的预期现金流量为40万元，根据税率为25%，公司A确认的递延所得税资产和负债分别为6万元和5万元。
五、个人观点与总结
新租赁准则对公司的财务报表和财务健康状况产生了显著影响，其中包括租赁负债和使用权资产的确认以及递延所得税的影响。
通过对上述案例的分析，我认为公司在应用新租赁准则时，需要仔细评估租赁
协议的影响，并对相关的财务指标进行重新调整和披露，以确保财务
报表的准确性和透明度。
六、延伸阅读
1. IFRS 16和ASC 842官方文件
2. 租赁会计和递延所得税的深度解读
3. 租赁准则变化对企业财务报告和财务分析的影响
总结：通过本文的深入探讨，我们对新租赁准则下租赁负债和使用权
资产确认递延所得税案例有了更深入的理解。
希望本文能为您对此主
题的理解提供一定的帮助。
七、递延所得税的计算和影响
递延所得税是指未来会产生的、要交的所得税。
在确认租赁负债和使
用权资产时，公司需要考虑递延所得税的影响。
在上述案例中，公司
A需要根据新租赁准则对递延所得税进行重新评估。
根据公司A的预
期现金流量为40万元，税率为25%，公司A确认的递延所得税资产
和负债分别为6万元和5万元。
递延所得税资产是公司预期可以在未来年度中扣减的所得税负债金额，而递延所得税负债是公司预期未来年度中要支付的所得税金额。
在本
例中，公司A确认的递延所得税资产和负债分别为6万元和5万元，这意味着公司A在未来年度可以减少所得税支出，从而提高现金流量
的净额。
递延所得税的确认对公司的财务报表和财务指标产生重大影响。
公司需要在财务报表中对递延所得税进行披露，以便投资者和利益相关方了解公司的税务状况。
递延所得税的计算也会影响公司的财务分析和决策。
投资者和分析师需要考虑递延所得税的影响，以便更准确地评估公司的财务状况和未来盈利能力。
八、递延所得税的管理和策略
在面对新租赁准则下的递延所得税影响时，公司需要制定相应的管理和策略。
公司需要详细评估租赁协议的影响，包括对租赁负债和使用权资产的确认以及递延所得税的影响。
公司应借助专业人士（如会计师和税务顾问）的意见，对递延所得税进行合理的计算和确认。
公司需要在财务报表中充分披露递延所得税的情况，包括递延所得税资产和负债的金额、计提和变动情况等。
披露应该清晰准确，以便投资者和利益相关方能够全面了解公司的税务状况。
公司应该制定适当的税务管理和策略，以最大限度地降低递延所得税负债的金额，提高递延所得税资产的价值。
这可能包括合理规划资产折旧和摊销、合理配置商誉和净资产的关联税务影响等。
公司的税务管理和策略应该与公司的财务目标和长期发展相一致，避免出现不当的税务风险和不利的税务影响。
九、结论
新租赁准则对公司的财务报表和财务健康状况产生了显著影响，其中包括租赁负债和使用权资产的确认以及递延所得税的影响。
递延所得税在确认租赁负债和使用权资产时起到重要作用，影响着公司的财务报表和财务指标。
公司需要详细评估租赁协议的影响，并制定相应的管理和策略，以规避不当的税务风险，提高递延所得税资产的价值。
在未来，随着国际会计准则的不断发展和变化，递延所得税的管理和策略也将面临新的挑战和机遇。
公司应该密切关注会计准则的变化，灵活调整管理和策略，以应对不断变化的税务环境，并确保财务报表的准确性和透明度。
递延所得税作为一个重要的税务影响因素，对公司的财务状况和经营决策有着重要的影响，公司应该高度重视，并加以妥善管理。