鉴证业务与非鉴证业务发展
金融危机下注册会计师行业非签证业务的发展
触 的跨 行 业 的机 会 挺 多 ， 种 各 样 的案 例 都 有 机 会 碰 到 ． 在 金 各 而
融 危 机环 境 下 ， 大 “ 扩 内需 ” 固然 可 以 解 决 一 部 分 易 于转 型客 户 的
业 优 势 ， 正 担 负 起 监 督 会 计 信 息 质 量 、 护 市 场 经 济 秩 序 的 重 真 维 要职 责 呢 ？ 我认 为 ， 融 危 机 下 为 注册 会 计 师行 业 发 展 其 他 鉴 证 金
向 实体 经 济 蔓延 。 机 之 下 ， 务业 和制 造 业 休戚 与 共 ， 造 业 界 危 服 制
受 到强 烈 影 响 的 比例要 高 出整 整 一 倍 。无 可 否认 的是 ， 机 还 在 危 延续 ， 在顺 着各 个 产 业 链 向两 端 扩散 ， 济 寒 流 袭 来 之 际 ， 为 还 经 作 服务 业 的 注 册会 计 师 行业 也 面 临着 严 竣 考 验 ： 主 要 表现 为 ： 最
经 界 ・０ ９ ７ ２ ０ ・
金融危机下注册会计师行业非签证业务的发展
东莞市华联会计师事务所有限公司 邓元秀
仅 半 年 前 ， 次 贷 性 困境 。 今 ， 已经 演 变 成 一场 席 卷 全 球 的金 融 危 机 ， 正 在 而 它 并
除 永 道 外 ， 它 五 大 即 安 达 信 、 永 、 勤 、 马威 和 普 华 的 咨 询 其 安 德 毕 业 务 收 人 均 已超 过 审计 收入 ， 审 计 、 询 业 务 收 入 的 比重 分 别 其 咨
为 ３ ／４ ３ ，９ ４ ／ １ ４ ／ １ ３ ／０ １ ９ 年 英 国 的 研 究 机 构 １ 、 ８３ 、 ０４ 、０４ 、 ７ 。 ９ ６ ５ ４ “ ｅ ｏ ” 对 英 国注 册 会 计 师 行 业 未 来 发 展进 行 预 测 时 认 Ｋ ｙＮ ｔ 在 ｅ 也 为 未 来 几 年 传 统 的会 计 审 计 业 务 虽 仍 会 保 持 增 长 （ 长 率 为 增
我国内部控制鉴证业务的发展及思考
见》 指导下 的鉴证服务 至少在供给 的技
” 评价控 制缺陷 ”和 ” 完成 鉴证工作 ”
均 要 求 ，上 市 公 司应 在 年 度 报 告 披 露 术规则 层面上 尚未与监 管者的 需求达成 三 个章节 ，重点 阐述 了鉴证 业务实施 的
的同时 ，披露年 度 内部控制 自我评估报 均衡 。而从２ ０ 年至 今 ．我 国证 券金融 流 程、方法和具体 要求。 ０２
司和证 券 公 司等 金 融 领域 企 业 ，而 后证 监 下简称 《 指导 意见》 ） 。 《 导意 鉴证 工作 、评价 控制缺 陷 、完成 鉴证 工 指
会以信息披露内容与格式准则形式 ，将对 见 》 在 当 时 规 则 制 订 过 程 中 ．会 计 理 论 作 、鉴 证报 告 、工作底稿 和 附则 。 《 鉴
签证业务９ ，主板 上市的所有上市公司均 求 。 《 导意见》 已明显不 能适应市 场 引》就 内部控 制鉴证业 务的执行提 出 了 １ 、 指
被要求 （ 鼓励性 非强制性 ）每年度进行 和 监管部 门的需求 ．难 以为注册会计 师 更具体 、更具操 作性 的工作流程 要求 。
内部控制自评和会计师事务所进行鉴证。 随 着 资本 市 场 的 发展 ，证 监 会 对 内部控 制鉴证 执业提供 指导 。 其整体 思路是 ．注册会 计师应根 据风险 ２ ０ 年 ６ ８日．财政 部等 五 部委 评估 结果 ．确定重要 的账户 、列报和相 ０ ８ 月２
０２ 月 鉴证 指引 》是 以 《 基本规范 》为 求 ．我国也不例９ 。我国对内部控 制鉴证 立 鉴证 或评价 。２ ０ 年 ２ ．为 了规范 框架 《 、 １ 业务的需求最初来 自于中国证监会 ．而 目 注 册会计 师执行 内部控制审 核业务 明 统领 为规范注 册会计 师执行企业 内部 前的主要使用者也是中国证监会。在２０ 确 工作要 求 ，保证 执业质量 ．中国注册 控制鉴证业务而制定的执业指引 。 ０１
中小型会计师事务所自身的优势与发展空间
中小型会计师事务所自身的优势与发展空间多年来，行业内外一提及中小型会计师事务所，总是悲观多一点，常常列出问题一大堆，什么事务所业务“僧多粥少”，同行压价竞争，什么相关单位、相关人员把持业务、挤兑行业利润，什么审计业务难做、注册会计师受尊重程度不高等等。
但就我担任小型会计师事务所所长近10年的经历来看，上述情况虽然或多或少存在，但绝非主流。
我们中小型会计师事务所目前的状态是好的，存在的价值是高的，发展的空间是广的。
关健是我们每个中小型会计师事务所有没有充分把握好自身的优势，把优势在会计市场上进行淋漓尽致的发挥，创造和提升我们事务所的价值，打造我们广阔的发展空间。
一、中小型会计师事务所的持续发展是社会发展的必然选择我国会计师事务所以中小型所居多，中小型会计师事务所长期立足于中小型企业加强企业财务管理、降低企业鉴证、代理、资金成本的需要。
在市场经济环境下，中小型企业需要中小型会计师事务所提供价格合适的年报审计工作、代理记账、会计制度设计、验资等多项专业性服务业务。
改革开放以来，我国会计师事务所得到不断发展，取得显著成绩。
目前，我国会计师事务所超过7400家，执业注册会计师超过8.5万人，从业人员近30万人。
会计师事务所业务收入不断增长，年均增长水平一直保持高比例。
2008年，在全球金融危机的大背景下，我国会计师事务所总收入实现310亿元，较2007年增长了19﹪；江西省全省事务所（全部为中小所）总收入总计4.82亿元，比2007年增长1.09亿元，增长比例为38%，超过了全国的增长幅度。
二、中小型会计师事务所优势所在及其传统服务中小事务所经营成本低、专业特色突出、服务角色灵活，能适应数量多、规模小、种类多、经营结构单一的中小企业。
中小事务所作为中小企业重要组成部分，拥有非常明显的自身优势，具体表现为：1、合伙文化优势：无论是有限责任制还是合伙制事务所，合伙文化是事务所立所之本，发展之源，也是事务所内部治理、企业文化建设的导向。
鉴证业务基本准则
鉴证业务基本准则鉴证业务是一项非常重要的工作，它涉及到对财务信息的审查和分析，帮助确保相关信息的真实性和准确性。
为了保证鉴证业务的质量和可靠性，各国鉴证机构都制定了一系列的基本准则。
以下将介绍一些常见的鉴证业务基本准则。
1.适用准则鉴证工作应当遵守适用的法律法规和鉴证准则，确保鉴证工作符合相关法律法规的规定，并且符合鉴证准则的要求。
2.鉴证目标鉴证业务的目标是对特定的事实和信息进行审查，以获得可靠的证据，从而对涉及的问题作出明确的结论。
3.独立性鉴证师应当保持独立的专业判断和主观意识，不受经济利益的影响，以确保鉴证结果的客观性和可靠性。
4.审慎性鉴证师在进行鉴证工作时应当秉持审慎原则，进行充分的调查和核实，确保所得到的证据是充分、可靠和相关的。
5.职业道德鉴证师应当严格遵守职业道德准则，包括保密、诚实、公正、诚信等原则，确保在鉴证工作中不违反职业道德的要求。
6.技术能力鉴证师应当具备充分的专业知识和技术能力，以确保在鉴证工作中能够进行准确和可靠的分析和判断。
7.记录和报告鉴证师应当进行充分和详细的记录，并及时向委托方报告鉴证工作的进展和结果，确保鉴证工作的透明度和可追溯性。
8.继续教育鉴证师应当进行持续的职业教育和培训，以维持和提升自己的专业知识和技能水平，适应鉴证业务发展的变化和需求。
9.私密性鉴证师应当妥善保管鉴证过程中获取到的信息和文件，并确保不泄露给未经授权的第三方，以保护相关信息的私密性。
10.权责平衡鉴证师应当在维护公众利益和委托方利益的同时，保持公正、客观和中立的立场，确保权责的平衡和合理的利益分配。
以上是一些常见的鉴证业务基本准则，这些准则的制定和遵守，对于保证鉴证业务的质量和可靠性非常重要。
鉴证师在进行工作时应当充分理解和遵守这些准则，以确保自己的工作符合相关法律法规和职业要求，并且能够为委托方提供有关的准确和可靠的鉴证结果。
鉴证业务基本准则
提供此类 服务的事 务所数
平均提 供次数
有限保证
合理保证
介于两者之间
27 6 5 4 3 3
2.15 2 4 2 3.33 3.33
63% 15% 3% 85% 90% 33%
27% 85% 82% 15% 10% 33%
10% 0 15% 0 0 33%
社会报告
说明书
2
2
2
3
86%
1%
13%
0%
0
一、鉴证业务的定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出 结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴 证对象信息信任程度的业务。 主体：注册会计师 用户：预期使用者 目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量 基础：注册会计师的独立性和专业性 产品：书面鉴证结论
二、鉴证对象信息的定义
鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价 和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关 会计制度(标准)对其财务状况、经营成果和现 金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报(包括 披露，下同)而形成的财务报表(鉴证对象信息)。 鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴 证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反 映鉴证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在 错报，而且可能存在重大错报。
2．满足相关职业道德规范的要求 独立性 专业胜任能力
一、注册会计师承接鉴证 业务的条件
3．拟承接的业务应当具备下列所有特征： 鉴证对象适当 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支 持其结论 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且 表述形式与所提供的保证水平相适应 该业务具有合理的目的
10
6 5 5
2.70
3.50 3 4.20
中国注册会计师非鉴证业务法规
中国注册会计师非鉴证业务法规中国注册会计师作为财务领域的专业人士，其职业道德和专业素养一直备受社会关注。
此外，注册会计师还分为鉴证业务和非鉴证业务两个方面。
本文重点讨论非鉴证业务方面的法规和相关政策。
一、非鉴证业务的概述非鉴证业务指的是除审计、与审计相关的报告以及其他鉴证服务外的、注册会计师所提供的各种财务咨询服务，比如涉及会计准则、财务管理、财务分析等方面。
与鉴证业务不同的是，非鉴证业务不涉及对企业财务报表的审计核查。
二、非鉴证业务的规定1.《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国会计法》规定：“会计师事务所除从事会计师鉴证业务外，还可以从事其他形式的经济、管理咨询业务及其他与审计、鉴证业务有关的业务活动。
”因此，注册会计师可以为企业提供各种非鉴证的财务咨询服务。
2.《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国注册会计师法》是中国注册会计师的行业准入法律法规，规定了注册会计师的条件、报考和考核、注册、职业道德等方面。
该法规对非鉴证业务方面并未作出明确的规定，但作为注册会计师，从事非鉴证业务也必须遵守法律法规所规定的职业道德和道德标准。
3.《中国注册会计师交流论文集》《中国注册会计师交流论文集》是由中国注册会计师协会编制出版的一本专业期刊，其中会刊登一些相关的法规、政策解读，以及注册会计师实践中遇到的困难和经验等。
这对于注册会计师从事非鉴证业务提供一定的参考。
三、非鉴证业务的实践注册会计师从事非鉴证业务，需要具备一定的专业知识和能力，因此需要持续学习和不断提高自己。
在实践中，注册会计师从事非鉴证业务需注意以下几个方面：1.严格遵守职业道德和法律法规标准注册会计师从事非鉴证业务需要遵守职业道德和法律法规，不得违背公序良俗和职业规范。
同时，在实践中也需要注意保护客户的商业秘密和个人隐私。
2.确保服务的专业质量注册会计师从事非鉴证业务需要确保服务的专业质量，提供客观、客户化的解决方案。
在服务的过程中，需要主动与客户沟通，了解客户的需求，并给出专业的建议和支持。
注册会计师执业规范体系2-鉴证业务基本准则
（二）已承接业务的变更 对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由， 注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务， 或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证 业务。
合理理由
变更原因： 1.业务环境变化影响到预期使用者的需求； 2.预期使用者对该项业务的性质存在误解； 3.业务范围存在限制。
不合理理由
注意：如果注册会计师不同意变更业务，委 托人又不同意继续执行原鉴证业务，注册会 计师应当考虑解除业务约定。
第二，预期使用者可以获取鉴证对象信息。
2.在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对 象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证 对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期 使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报 告获取鉴证对象信息。
注意：二者的判别。 （1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。 （2）注册会计师提出结论的对象不同。 （3）责任方的责任不同。 （4）鉴证报告的内容和格式不同。在基于责任方 认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责 任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证 程序并提出鉴证结论。
注意： 第一，如果证据质量存在缺陷，仅靠提高证 据数量可能无法弥补该缺陷； 第二，获取证据时可以考虑成本效益原则。
（三）重要性 1.含义： 所谓重要性，是指鉴证对象信息中存在错 报的严重程度，这一错报程度在特定环境下可 能影响预期使用者的判断和决策。
预期使用者可以接受的错报程度。
重要性包括数量和质量两方面的因素。
3.鉴证结论直接提及鉴证对象且鉴证对象信息 存在重大错报。在这种情况下，注册会计师 应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留 结论或否定结论的报告。
4.在承接业务后，发现标准或鉴证对象不适当， 如果可能误导预期使用者，注册会计师应当视 其重大与广泛程度，出具保留结论与否定结论 的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑 解除业务约定。
审计学小组汇报审计人员同时提供鉴证服务与非鉴证服务是否对独立性产生影响
美国世通公司的丑闻揭开后，安达信收回了 2001年的审计意见。事后
调查，发现1999年到2001年中，世通公司虚构营收达到90多亿元。 在法院调查安然破产过程中，世通公司的审计人——安达信会计师事
务所毁掉了部分有关安然公司的重要资料，包括电脑文件、审计报告等。
美国证监会据此认为，安信达的行为已构成犯罪或有意阻碍司法调查。 该舞弊案主要原因是世通公司高层，为了在资本市场获得利益，片面追
安达信-安然事件在审计方面的原因
1、安达信会计师事务所作为安然公司多年的审计师，在为安然公司提供审 计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费也高于审 计服务收费（2000年安达信从安然公司获得了约5200万美元的服务费用，其 中非审计服务费用为2700万美元）。我们认为这种巨额的非审计服务收费影 响了注册会计师审计独立性 2、安达信销毁了很多与安然审计有关的档案
Thank you
End
3、位列世界第五的会计师事务所安达信作为安然公司财务报告的审计者，既 没审计出安然虚报利润，也没发现其巨额债务。说明安达信应该是知道安然 做假账而没有制止，他为安然出具的审计报告也不符合实际情况。鉴于此安 达信曾因审计工作中出现欺诈行为被美国证券交易委员会罚了700万美元。
案例二、安达信-美国世通公司影响分析
此后Bonlat公司成为制造一系列阴谋诡计的中心环节
均富会计师事务所对帕马拉特的银行存款审计在审计程序上存在的 问题
审计师收到一封来自美国银行的信件，确认了这一账户的存在。这封信显
然是在帕玛拉特高层官员授意下伪造的。这封信确认，有高达49亿美元的 存款归属于Bonlat分公司，而负责Bonlat分公司审计工作的均富在收到这
个确认函后，将这笔资金列在了Bonlat分公司的资产目录中
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浅析鉴证业务与非鉴证业务的发展摘要：会计师事务所所提供的业务包括鉴证业务和非鉴证业务。
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
鉴证业务是注册会计师主要业务，具有形式上的独立性和实质上的独立性。
随着我国经济的不断发展，非鉴证业务占会计师事务所业务份额的比例在逐年提升。
注册会计师非鉴证业务的发展使其在注册会计师行业中占据了越来越重要的地位，与此同时，非鉴证业务的高收益对整个注册会计师行业的独立性要求造成了巨大冲击。
本文通过分析，认为虽然非鉴证业务对审计独立性有一定的冲击，但两种业务都是基于市场的供求而产生的，可以实现有效的经济互补、知识溢出或其他协同，从而实现均衡发展。
关键词：鉴证业务；非鉴证业务；均衡发展
中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）02-0-01
一、非鉴证业务发展引发的思考
审计是会计师事务所的主要业务，作为社会“经济警察”的注册会计师在实施审计的过程中要保持形式上和实质上的独立性，发表客观公正的审计意见。
但是审计市场受经济发展速度限制，注册会计师执业环境日益严峻，从而使得会计师事务所面临越来越大的经济压力。
因而非鉴证业务的比重逐渐增大，但是在缓解会计师事务所的经济压力的同时，注册会计师的独立性随之受到质疑。
我国
银广厦事件发生后，非鉴证业务的发展在我国更是受到了极大的关注，为寻求其与鉴证业务的均衡发展展开了激烈的讨论。
很多人认为，非鉴证业务对审计独立性的冲击太大，它与鉴证业务不具备均衡发展的可能性。
本文通过分析认为，鉴证业务和非鉴证业务都是基于供给需求而存在的，可以实现有效的经济互补、知识溢出或其他协同，从而实现均衡发展。
二、非鉴证业务对注册会计师独立性的冲击
注册会计师的独立性包括形式上的独立和实质上的独立两方面。
实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相当信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等。
非鉴证业务对注册会计师独立性的冲击主要体现在以下几个方面：
1.非鉴证业务的可观收入冲击着审计的独立性。
可观非鉴证业务收入会导致会计师事务所对那些对其提供较多非鉴证服务的客户产生财务依赖，在这种情况下就很难客观公正地发表审计意见，从而难以保持形式上和实质上的独立性；可观非鉴证业务收入一定程度上缓解了会计师事务所的经济压力，可能会使注册会计师倾向
于将更多的精力非鉴证业务，从而影响鉴证业务的质量。
2.对客户成功的欲望冲击着审计的独立性。
一般而言，审计人员总是希望客户能取得成功，只有面对一个盈利的客户才能增加鉴证业务和非鉴证业务的收入；另一方面，面对一个成功的客户也能提高注册会计师本身的执业信誉。
3.非鉴证业务比重上升可能会影响注册会计师在公众心目中的地位。
注册会计师被誉为社会经济警察，特别是其审计业务对经济活动有着不可忽视的监督作用。
公众给予注册会计师较高的信任，认可其执业成果。
当注册会计师同时提供鉴证业务和非鉴证服务时，会被公众认为其丧失了独立性，降低了注册会计师在公众心目中的形象，从而使得实质上的独立性无法得到保证。
三、鉴证业务与非鉴证业务实现均衡发展
通过分析非鉴证业务对注册会计师独立性的冲击可知非鉴证业务对它影响很大，但是由于非鉴证业务的发展具有市场的必然性，故其对审计的鉴证业务也有潜在的促成因素和积极地影响。
第一，提供非鉴证服务能帮助注册会计师对客户的经营运作和交易情况进行更深了解，能够更有效地确认风险，选择更为有效的鉴证程序，也能够更主动地抵制来自客户的压力。
第二，广泛的服务范围和领域，能使会计师事务所拥有更坚实和更广阔的财务基础。
随着会计师事务所逐渐壮大，业务更加多元化，财务上更加安全，就更有能力承受失去某个客户造成的损失，因此能够加强注册会计师独立判断的能力。
第三，有效的鉴证有赖于多方面专家的集体工作。
会计师事务所提供多元化服务，能够使注册会计师在鉴证上很方便地得到本所各方面专家的专业技术支持。
这种支持有利于鉴证业务的开展和实施，提高鉴证业务的独立性水平。
通过以上的分析可以得出以下结论：审计市场存在非鉴证业务的供给与需求，非鉴证业务的发展是必然的，但这种发展应以保证鉴证业务的质量为前提。
非鉴证业务的发展对注册会计师独立性独立性产生很大的冲击，但非鉴证业务的发展对鉴证业务也有积极地影响，如果正确认识和处理两者的关系，并且采取一定的措施防范风险，不仅能增加事务所的经济收益，更能提高审计工作的运作效率，实现有效的经济互补、知识溢出或其他协同，从而实现鉴证业务与非鉴证业务的均衡发展和事务所的可持续发展。
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