【知识点】限制性股票的会计处理
上市公司限制性股票会计实务解析及建议
上市公司限制性股票会计实务解析及建议上市公司限制性股票会计实务解析及建议一、引言上市公司的限制性股票（Restricted Stock）是指公司发行给特定的管理人员及员工，但受到一定期限或特定条件限制出售或转让的股票。
限制性股票旨在激励公司管理层和员工更好地为公司利益努力工作，在会计实务中有着特殊的处理方式。
本文将对上市公司限制性股票的会计实务进行解析，并提出相应的建议。
二、上市公司限制性股票的会计处理1. 股权成本的确认上市公司应根据实际成本确认权益工具的成本，不计入资产负债表中的固定资产、投资性房地产、投资支付股权等应计入股权股本账户的权益变动。
公司应根据股票的公允价值（Fair Value）确定限制性股票的初始认购成本，并在负债负债表上列示。
2. 限制性期满时股权奖励的确认限制性股票在特定条件满足的情况下，会被解除限制，员工获得完全产权。
在该限制性期满时，公司应确认股权奖励的公允价值，并将其记录为股本以及利润分配中的留存收益。
同时，对于任何限制性股票的成本未确认的部分，应在股权成本中予以调整。
3. 限制性期内限制性股票的摊销对于限制性期内的限制性股票，公司应在期间内按照摊销方法确认成本，以及将该摊销成本作为人力资源成本或销售成本计入损益表。
三、上市公司限制性股票会计实务的问题与建议1. 公允价值的确定公允价值的确定是限制性股票会计实务中的关键环节。
应考虑的因素包括市场条件、限制性条件以及未来股票价格的预测等。
对于没有公开交易的企业，可以通过自由现金流量贴现法等方法来估算公允价值。
2. 会计报告的透明度上市公司应在财务报表中清晰地披露限制性股票计划的相关信息，包括计划的目的、条件、期限、公允价值的确定方法等。
同时，还应披露关键管理人员和员工持有的限制性股票数量的变化情况。
3. 成本调整的及时性在限制性期内，股权成本可能发生变化，因此及时对股权成本进行调整是至关重要的。
公司应根据实际情况定期评估限制性股票的公允价值，并对成本进行调整。
限制性股票激励的会计处理
限制性股票激励的会计处理A公司是上市公司，制定并实施了限制性股票激励计划。
情景一：发行限制性股票（1）20×6年1月1日，甲公司以定向发行的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8000万元已存入银行，相关手续已办理完成。
限制性股票在授予日的公允价值为12元/股。
限制性股票的解锁条件为：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年；以上年度营业收入为基数，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30%。
限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。
由此可知，甲公司发行限制性股票的会计分录为：借：银行存款 8000（20×50×8）贷：股本 1000（20×50×1）资本公积——股本溢价 7000注1：原因在于，甲公司以定向发行的方式将限制性股票授予激励对象，该行为本质上属于股票发行，应将收到来自激励对象的款项计入借方“银行存款”，相应地在贷方确认“股本”与“资本公积”。
借：库存股 8000贷：其他应付款 8000注2：发行限制性股票与发行普通股票的不同在于：当激励对象达不到解除限售的条件时，甲公司需要按照授予价格将限制性股票回购并注销；而发行普通股票则不存在这个问题。
该例中，甲公司收到的8000万元，很有可能要在无法解锁时退还给激励对象，并不能立即确认为资产、同时增加所有者权益。
因而，按照实际收到的价款8000万，借“库存股”，贷“其他应付款”。
借“库存股”，一是为以后回购这部分股票做准备，二是它作为所有者权益的备抵科目，可以抵销上一笔分录中的”股本“与”资本公积“。
贷“其他应付款”，体现出了这笔钱很有可能被还回去的风险。
简单粗暴地来看，这两笔分录其实是：借：银行存款 8000贷：其他应付款 8000注3:激励对象给了A公司8000元，以后A公司会返还给激励对象。
【知识点】限制性股票的会计处理
【知识点】限制性股票的会计处理实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
（一）授予日的会计处理1.收到认股款借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）贷：股本资本公积—股本溢价2.就回购义务确认负债借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（二）等待期内的会计处理1.与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
【提示】（1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；（2）限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。
2.分配现金股利的会计处理现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。
二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权（三）解锁日的会计处理1.对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）贷：银行存款同时：借：股本资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）2.对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）【例题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
限制性股票会计处理
限制性股票会计处理
限制性股票会计处理是股份公司向一些投资者发放特定类型股票的一种方法。
这种股票可能存在限制条款限制股东的特定活动，例如股票转让、投票等。
因此，公司需要处理这类股票的会计信息，以满足相关的记账要求。
一般来说，限制性股票会计处理包括建立股权账户、记录已发行股票的数量、使用正确的股价为每股发行的股票设定价格、建立股本账户等。
首先，会计须要将已发行的限制性股票记入股权账户。
他们还必须记录发行每股股票的单独价格，以确保正确地确定（剩余）公司的平均每股价格。
此外，会计必须正确地在会计账上记录发行的股数，包括具有限制条款的股份。
此外，会计还应该建立合适的股本账户，确定公司总股本中具有限制条件的比例。
最后，公司必须对限制性股份按照相关规定分类，并记录和披露在年度财务报表中。
基本上，限制性股票会计处理是指将该类股票记入账户，并提供有关该类股票发行的相关信息。
此外，在准备财务报表时，还需要考虑此类股票的影响。
在受到监管机构许可前，会计必须遵守各种财务报表会计准则，以确保客观准确的报表。
总而言之，企业需要集中精力针对限制性股票会计处理进行处理，以确保记录和披露的财务资料准确无误。
会计所采取的措施，将有助于公司向投资者披露交易的全部信息，并且制定适当的安全措施，以保护投资者的利益。
股份支付限制性股票会计处理原理解析
股份支付限制性股票会计处理原理解析前言本文为股票支付准则原理解析的第三篇。
前两篇知识链接：一文看懂股份支付权益结算和现金结算股份支付|集团股份支付会计处理原理解析授予日的会计处理01 收到认股款借：银行存款贷：股本资本公积-股票溢价解析：企业有关限制性股票按规定履行了增资手续，相当于发行股票所以股本增加，差额入资本公积，这笔分录不难理解。
未来员工达不到解锁条件，比如提前离职了或者业绩不达票，公司会买回这些股票，钱还给员工。
02 就回购义务确认负债借：库存股贷：其他应付款-限制性股票回购义务解析：这笔分录就出现的非常突然。
意思是假定所有人都不能解锁，到时候统统回购，所以就这种回购义务确认负债，这体现了会计的谨慎性原则—尽可能的不低估负债。
负债金额按照发行的数量及相应的回购价格计算，所以义务现时，金额明确，贷方不入“预计负债”，而是“其他应付款”。
回购库存股，是借方“库存股”，库存股并非资产类科目，而是所有者权益备抵项，借方表示增加，贷方表示减少。
所以说，名义上股票已经发生权属转移，确认了股本和资本公积，但实质上又有回购义务，这样全额确认库存股，就能确保权益总额不变。
记忆小贴士：既认了股，又认了债。
等待期内的会计处理01 与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
知识链接：一文看懂股份支付权益结算和现金结算02 分配现金股利的会计处理预计未来可解锁和不可解锁代表未来是否可行权激励对象因获限制性股票而取得的现金股利由公司代管，这代管的钱资本家仍有可以撤回的权利，个人猜测主要应用场景是不可解锁这种情形下，你业绩不达标或者提前离职，之前发的股利凭什么给你，要统统收回来！这就是现金股利可撤销的概念。
员工有权享有现金股利的，则为现金股利不可撤销。
所以，针对是否可解锁，是否可撤销，那就是2x2的应用场景。
•预计未来可解锁，现金股利可撤销借：利润分配—应付现金股利或利润贷：应付股利—限制性股票股利同时，按分配的现金股利金额借：其他应付款—限制性股票回购义务贷：库存股解析：预计未来可解锁，那就是自家人，未来是股东，所以通过“利润分配”科目核算。
现金股利可撤销时限制性股票的会计处理
现金股利可撤销时限制性股票的会计处理现金股利可撤销时限制性股票的会计处理摘要：现金股利可撤销时限制性股票是一种特殊的股票奖励计划，它为公司提供了一种激励员工的方式。
然而，这种股票奖励计划的会计处理却相对复杂。
本文针对现金股利可撤销时限制性股票的会计处理进行了详细的分析和解读，以帮助读者深入了解该会计处理规范。
关键词：现金股利、可撤销、限制性股票、会计处理第一章引言1.1 背景1.2 目的和意义第二章现金股利可撤销时限制性股票的定义和特点2.1 现金股利可撤销时限制性股票的定义2.2 现金股利可撤销时限制性股票的特点第三章现金股利可撤销时限制性股票的会计处理3.1 股份授予的会计处理3.2 限制性股票解除限制的会计处理3.3 现金股利的会计处理第四章现金股利可撤销时限制性股票的税务处理4.1 股份授予的税务处理4.2 限制性股票解除限制的税务处理4.3 现金股利的税务处理第五章现金股利可撤销时限制性股票的风险和控制5.1 风险分析5.2 控制措施第六章案例分析6.1 A公司使用现金股利可撤销时限制性股票的会计处理6.2 B公司使用现金股利可撤销时限制性股票的税务处理第七章结论7.1 主要发现7.2 存在的问题7.3 研究的局限性第一章引言1.1 背景现金股利是指上市公司根据盈利情况向股东分配的现金金额，通常以每股金额的形式进行支付。
而可撤销时限制性股票是指公司将一部分股份授予特定的员工或高管，并设定一定的限制条件，如果员工或高管在一定的时间内未能满足这些条件，公司可以撤销已授予的股份。
现金股利可撤销时限制性股票的结合，为公司的股权激励计划提供了一种新的方式，既可以激励员工积极工作，又可以保护公司的利益。
1.2 目的和意义现金股利可撤销时限制性股票的会计处理是一个复杂的问题，涉及到股份授予、限制性股票解除限制以及现金股利等多个环节。
正确处理这些环节的会计问题，不仅关乎公司的财务报告的准确性和透明度，还关系到员工的利益和公司的声誉。
限制性股票锁定期成本费用的计算依据及会计处理解析
CICPA•"»O't 限制性股票锁定期成本费用的计算依据及会计处理解析■荣凤芝胡舒婷近年来，限制性股票作为股权激励的有效方式，在上市公司实务中被普遍采用。
根据上海荣正投资咨询股份有限公司公布的《2018年度A股上市公司股权激励统计与分析报告》显示，2018年A股共计公告409个上市公司股权激励计划，其中共有269个计划选择使用限制性股票工具，占2018年全部计划的65.77%,93个计划采用了股票期权工具，占比22.74%,另有47个计划同时采用复合工具，占比11.49%o由此可以看出，限制性股票股权激励计划是我国上市公司采取的主要股权激励方式之一。
我国2006年颁布的企业会计准则及2006年、2008年、2010年的企业会计准则讲解对涉及限制性股票股份支付的会计处理并未做出具体规范，2015年，财政部发布了《企业会计准则解释第7号》（财会[2015]19号）（以下简称解释第7号），第一次明确了限制性股票的会计处理原则。
但存在一个核心的问题，即《企业会计准则第“号一一股份支付》（以下简称股份支付准则）规范以权益结算的股份支付在等待期确定的相关成本费用应以其授予日的公允价值为基础计算确定，而限制性股票股权激励在锁定期和解锁期（也即等待期）如果按照其授予日的公允价值计算确定相关成本费用，会出现限制性股票的公允价值重复计量的情况，本文将对此进行具体分析。
一、限制性股票在锁定期按其授予日的公允价值确定各期的费用解释第7号中指岀，上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第11号一股份支付》（以下简称股份支付准则）相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。
即解释第7号并未就限制性股票在等待期的会计处理做出具体规范，而是按照股份支付准则的相关规定进行处理»对以权益结算的股份支付，企业会计准则及企业会计准则讲解（2010）中规范，在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。
限制性股票会计处理探析
一 、 基 本 概 念
进行核算 ，所不同的是 ，可撤销 的现金股利会减少未来 回购限
限制性 股票是 指 向特定对 象非公 开 发行 一定数 量 的股 制性股 票的义务 ，所 以还会使负债减少 ；对于未来不可解锁 的
票 ，该种 股票不 同于普通 股 ，需要 满足一定 条件后 ，才能流通 限制性 股票 ，意味着相关条 件没有得 到满 足 ，不 能通过以 ，将该 部分确认 为成本费用 ，
现金股利可撤销是指上市公司对限制性股票持有 者发放 具体会计处理如 图１所示 ：
的现金股利 ，有权决定 撤销 、不予发放或 者收 回，反之为现金
在解锁 日，对于未解锁的限制性股票公司应进行 回购并
股利不可撤销。限制性股票未来可解锁指的是限制性股票 的 根据相关手续进行注销 ，借记其他应付款一 限制性股票 回购
销 借 ：应付 股 利一 限制性 股票 股利 贷 ：银 行存 款
现金 借 ：利 润分 配一应 付现 金股 利或 利润 股 贷 ：应 付股 利 一限制性 股票 股利 利 不 实 际支付 时
贷 ：银 行存 款
借 ：管 理费用 等 贷 ：应 付股 利一 限制性 股票 股利
实 际支付 时
借 ：应 付股利 一 限制性 股票 股利 贷 ：银 行存 款
４２３３．６０万 元 （８０×１０．５０×５．０４），股 本 增 加 ８４０ 万元（８０×１０．５０），差额 资本 公积一其 他资本公
转让 ，发行限制性 股票 的主要 目的是激励 职工 为其提供服务 ， 分 配一 未分配利润 ”进行核算 ，当现金股利可撤 销 ，减 少了未
其 与普 通股最 大 的区别 就在 于限制 性 股票规 定 了锁 定期 和 来 的回购义务 ，即减少 了负债 ，当现金股利不可撤 销 ，公 司不
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【知识点】限制性股票的会计处理
实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
（一）授予日的会计处理
1.收到认股款
借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）
贷：股本
资本公积—股本溢价
2.就回购义务确认负债
借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款—限制性股票回购义务
（二）等待期内的会计处理
1.与股份支付有关的会计处理
按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
【提示】
（1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；
（2）限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。
2.分配现金股利的会计处理
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。
二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权
（三）解锁日的会计处理
1.对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）
贷：银行存款
同时：
借：股本
资本公积—股本溢价（差额）
贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）
2.对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）资本公积—股本溢价（差额）
贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）
【例题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
2013年1月1日，公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票（每股面值为1元），授予价格为每股6元。
当日，100名管理人员全部出资认购，总认购款项为6 000万元，甲公司履行了相关增资手续。
甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股6元。
激励计划规定，这些管理人员从2013年1月1日起在甲公司连续服务满3年的，所授予股票将于2016年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股6元回购。
2013年1月1日至2016年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。
2013年度，甲公司有5名管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员合计为10名，当年宣告发放现金股利为每股1元（限制性股票持有人享有同等分配权利）；2014年度，又有2名管理人员离职，甲公司将3年离职人员合计数调整为8人，当年宣告发放现金股利为每股1.1元；2015年度，甲公司没有管理人员离职，当年宣告发放现金股利为每股1.2元。
假定甲公司管理人员离职均发生在年末，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司授予日的会计分录。
（2）编制甲公司等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录。
（3）编制甲公司等待期内各期分配现金股利及股票回购的会计分录。
（4）编制甲公司解锁日的会计分录。
【答案】
（1）
借：银行存款 6 000
贷：股本 1 000（100×10）
资本公积—股本溢价 5 000
同时，
借：库存股 6 000（100×10×6）
贷：其他应付款—限制性股票回购义务 6 000
（2）
①2013年12月31日
2013年确认管理费用和资本公积金额=（100-10）×10×6×1/3=1 800（万元）
借：管理费用 1 800
贷：资本公积—其他资本公积 1 800
②2014年12月31日
2014年确认管理费用和资本公积金额=（100-8）×10×6×2/3-1 800=1 880（万元）借：管理费用 1 880
贷：资本公积—其他资本公积 1 880
③2015年12月31日
2015年确认管理费用和资本公积金额=（100-5-2）×10×6-1 800-1 880=1 900（万元）借：管理费用 1 900
贷：资本公积—其他资本公积 1 990
（3）
①2013年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×（100-10）×10=900（万元），2013年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×10×10=100（万元）。
借：利润分配—应付现金股利900
贷：应付股利—限制性股票股利 900
借：其他应付款—限制性股票回购义务 900
贷：库存股 900
借：其他应付款—限制性股票回购义务 100
贷：应付股利—限制性股票股利 100
2013年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务 250
[5×（6-1）×10]
应付股利—限制性股票股利 50（5×1×10）
贷：银行存款300（5×6×10）
借：股本 50（5×1×10）
资本公积—股本溢价 250
贷：库存股300（5×10×6）
②2014年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1)×（100-8）×10-900=1 032（万元），2014年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1)×(8-5)×10+1×5×10-100=13（万元）。
借：利润分配—应付现金股利1032
贷：应付股利—限制性股票股利 1 032
借：其他应付款—限制性股票回购义务 1 032
贷：库存股 1 032
借：其他应付款—限制性股票回购义务13
贷：应付股利—限制性股票股利13
2014年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务78
[2×（6-2.1）×10]
应付股利—限制性股票股利42（2×2.1×10）
贷：银行存款120（2×10×6）
借：股本 20（2×1×10）
资本公积—股本溢价 100
贷：库存股 120（2×10×6）
③2015年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1+1.2)×（100-7）×10-900-1 032=1 137（万元），2015年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1+1.2)×(7-2-5)×10+1×5×10+2.1×2×10-100-13=-21（万元）。
借：利润分配—应付现金股利 1 137
贷：应付股利—限制性股票股利 1 137
借：其他应付款—限制性股票回购义务 1 137
贷：库存股 1 137
借：应付股利—限制性股票股利21
贷：其他应付款—限制性股票回购义务21
【提示】2015年12月31日计算的预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利为-21万元，说明前期在确认时多冲减了相关的负债（即其他应付款—限制性股票回购义务）金额，或可以理解为前期多确认了应付的现金股利金额。
(4)2016年1月1日解锁日的会计处理
借：其他应付款—限制性股票回购义务 2 511
贷：库存股 2 511
（6 000-900-300-1 032-120-1 137）
借：资本公积—其他资本公积 5 580
（1 800+1 880+1 900）
贷：资本公积—股本溢价 5 580。