限制性股票的会计及税务处理问题分析
上市公司限制性股票会计实务解析及建议
上市公司限制性股票会计实务解析及建议上市公司限制性股票会计实务解析及建议一、引言上市公司的限制性股票（Restricted Stock）是指公司发行给特定的管理人员及员工，但受到一定期限或特定条件限制出售或转让的股票。
限制性股票旨在激励公司管理层和员工更好地为公司利益努力工作，在会计实务中有着特殊的处理方式。
本文将对上市公司限制性股票的会计实务进行解析，并提出相应的建议。
二、上市公司限制性股票的会计处理1. 股权成本的确认上市公司应根据实际成本确认权益工具的成本，不计入资产负债表中的固定资产、投资性房地产、投资支付股权等应计入股权股本账户的权益变动。
公司应根据股票的公允价值（Fair Value）确定限制性股票的初始认购成本，并在负债负债表上列示。
2. 限制性期满时股权奖励的确认限制性股票在特定条件满足的情况下，会被解除限制，员工获得完全产权。
在该限制性期满时，公司应确认股权奖励的公允价值，并将其记录为股本以及利润分配中的留存收益。
同时，对于任何限制性股票的成本未确认的部分，应在股权成本中予以调整。
3. 限制性期内限制性股票的摊销对于限制性期内的限制性股票，公司应在期间内按照摊销方法确认成本，以及将该摊销成本作为人力资源成本或销售成本计入损益表。
三、上市公司限制性股票会计实务的问题与建议1. 公允价值的确定公允价值的确定是限制性股票会计实务中的关键环节。
应考虑的因素包括市场条件、限制性条件以及未来股票价格的预测等。
对于没有公开交易的企业，可以通过自由现金流量贴现法等方法来估算公允价值。
2. 会计报告的透明度上市公司应在财务报表中清晰地披露限制性股票计划的相关信息，包括计划的目的、条件、期限、公允价值的确定方法等。
同时，还应披露关键管理人员和员工持有的限制性股票数量的变化情况。
3. 成本调整的及时性在限制性期内，股权成本可能发生变化，因此及时对股权成本进行调整是至关重要的。
公司应根据实际情况定期评估限制性股票的公允价值，并对成本进行调整。
限制性股票的会计税收处理
股权激励涉及的财务税务处理（未考虑上市公司股利分发）股权激励包括限制性股票激励及期权激励，其中限制性股票激励又包括非公开发行限制性股票激励及二级市场回购股票进行限制性股票激励。
一．上市公司采用非公开发行限制性股票激励的财务及税务处理总结上市公司采用非公开发行对相关人员进行限制性股票股权激励，所涉及的财务及税务处理（假设解锁日所有未离职激励对象全部满足解锁条件）。
授予、锁定、及行权步骤：一是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期、解锁期和解锁条件；二是授予对象一般为董事、高级管理人员、高级技术人员及其他核心员工；三是锁定期和解锁期内，已发行给公司激励对象的限制性股票不得上市流通及转让。
达到解锁条件的限制性股票予以解锁，可自由流通；未达到解锁条件的限制性股票将由上市公司按照事先约定的价格立即回购并注销。
但某些情况下已解锁的限制性股票可能还存在其他相关限售规定，例如，有些公司在限制性股票激励方案中规定，持有限制性股票的员工在其任职期内每年转让的股份不得超过所持本公司股份总数的25%，离职后半年内不得转让所持本公司股份等；四是解锁条件通常包括服务期限条件（例如员工留任至解锁日并考核合格）和业绩条件（例如公司净利润、净资产或营业收入等业绩指标达标）。
1.限制性股票激励的财务处理资产负债表损益表A．授予日的会计分录处理情况:借：银行存款(即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象被授予的股票数量*激励对象总人数)贷：股本（激励对象总人数*每个激励对象被授予的股票数量）资本公积—股本溢价（银行存款-股本）同时，借：库存股（即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象所授予的股票数量*激励对象总人数）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（不满足解锁条件的总人数所持限制性股票的总价值）B. 等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录第一年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第一年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（1/N年）借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第二年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第二年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（2/N年）-第一年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第N-1年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-N-1年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*(（N-1）/N年）-第一年的管理费用…-第N-1年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积C. 解锁日确认管理费用和资本公积的会计分录假设解锁日为第N年=资本公积—其他资本公积=1到N-1年资本公积-其他资本公积之和借：资本公积—其他资本公积贷：资本公积—股本溢价2.限制性股票的税务处理进行所得税会计处理，需要知道限制性股票的内在价值：限制性股票内在价值=股票收盘价-购买价限制性股票股权激励所得税会计处理： 1.如果税收上确认的限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用，那么所有税收利益应该进入当期损益（我们假设企业未来有足够所得可以扣除）。
论集团间限制性股票会计及税务处理——以百合花为例
２０２１年１６期 （６月上旬）财税研究论集团间限制性股票会计及税务处理——以百合花为例高 隆 百合花集团股份有限公司摘要：上市公司为了进一步建立、健全公司长效激励机制，吸引和留住优秀人才，充分调动公司董事、高级管理人员、中层管理人员、核心骨干的积极性，有效地将股东利益、公司利益和核心团队个人利益结合在一起，使公司的长远发展制定了股权激励政策，百合花集团股份有限公司(下称百合花)于2021年3月8日实施了限制性股票激励计划，本文试图通过对限制性股票的会计处理及税务处理的来对企业、股东、员工的影响。
关键词：股权激励；限制性股票；会计处理；税务处理一、限制性股票实施的意义(一)对于员工对于员工来说，第一是公司对员工的一种肯定，也是一种荣誉，也表现为公司对员工的一种期望，通过激励使员工发挥更大的能量,而同时提供了预留部分的股票，给未获得股票的员工一种希望，好好干，公司不会亏待你的。
第二，员工做为企业集团的一员，一荣俱荣，一损俱损，公司未来的成长对于员工直接的表现即收入的增长。
享受到企业发展中的红利，当实行限制性股票的激励计划后，给员工的授予价定为7.12元/股，而当时百合花股价保持在14至15元之间，这就给了员工在达成企业业绩的前提下，就可以相对便宜的价格买卖股票，从而从资本市场赚取一部分差价，是为公司福利。
(二)对于股东对于股东来说,百合花在A 股市场上定向增发股票来实施股权激励,所发行的股份占公司总股本小于1%,从长远的角度来说,员工与企业目标一致,势必会带到公司股价增涨,那么股东的利益也能够得到保障.股东财富也会带来正效应。
(三)对于企业对于企业来说，一来在资本市场上表现出来的是对自身的信心且有能力达到业绩目标，对自身的看好。
二来，在资本市场上二次融资，取得了一定的流动资金，同时也使员工在企业集团中更加有责任感，使员工拧成一股绳，朝着企业的目标前进。
二、限制性股票的会计处理(一)限制性股票会计处理的依据1.理论依据——《企业会计准则第11号——股份支付》应用指南本准则第二条规定，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
限制性股票会计处理实务问题及建议
限制性股票会计处理实务问题及建议摘要：本文主要介绍了限制性股票的会计处理实务问题以及对其进行建议。
限制性股票在中国的股市中越来越常见，但是如何进行会计处理仍有争议。
为此，本文提出了三个问题：股权安排、股票减记和行权代价。
针对这些问题，提出了建议，包括明确股权安排、规范减记流程和清晰行权代价计算。
这些建议可以为企业在面对限制性股票会计处理问题时提供一些有益的帮助。
关键词：限制性股票、会计处理、股权安排、股票减记、行权代价Accounting Treatment of Restricted Stock: Issues and Suggested SolutionsAbstract: This paper discusses the accounting treatment of restricted stock and provides recommendations for such treatment. Restricted stock has become increasingly popular in the Chinese stock market, but there is still controversy regarding how to account for it. Specifically, this paper addresses three issues with respect to accounting for restricted stock: equity arrangement, stock write-down, and exercise cost. To address these issues, we propose recommendations that include clarifying equity arrangements, standardizing write-down procedures, and clearly calculating exercise costs. These suggestions can provide useful assistance for businesses facing accounting issues related to restricted stock.Keywords: restricted stock, accounting treatment, equityarrangement, stock write-down, exercise costIntroductionRestricted stock has been gaining popularity in the Chinese stock market, but there remain unresolved questions as to how to account for it. This paper examines three issues that require particular attention in accounting for restricted stock: equity arrangement, stock write-down, and exercise cost. It then offers suggestions for addressing these issues to ensure that proper accounting practices are in place.Equity ArrangementOne issue that arises in accounting for restricted stock is how to properly reflect the equity arrangement. The equity arrangement determines the conditions under which the stock can be exercised and the stockholder's share in the company. The treatment of restricted stock should reflect the actual value of the shares and should not overly inflate the company's assets or earnings. Thus, the equity arrangement should be transparently reported and clearly communicated, so that investors understand the limitations of their stock ownership.Suggested Solution: Companies should clearly report the equity arrangement in their financial statements and provide clear explanations of conditions under which the shares can be exercised. Stock Write-DownAnother issue is how to properly account for the value of restricted stock when the stockholder loses ownership rights. When a stockholder forfeits ownership rights, the value of the stock is reduced. The accounting treatment of this reduction, known as a "stock write-down," should reflect the true value of the shares in the company. However, this can be difficult to determine. For example, the price of the stock may have fluctuated since the shares were granted, or the company's financial situation may have changed. Therefore, it is important to have a standardized process for stock write-downs to avoid over-estimating or under-estimating the stock's true value.Suggested Solution: Companies should establish a clear and standardized process for stock write-downs that reflects the true value of the shares.Exercise CostFinally, a key issue in accounting for restricted stock is calculating the exercise cost. The exercise cost is the price the stockholder must pay to exercise the restricted stock. This cost should reflect current market prices and the actual value of the shares. The exercise cost is critical because it determines the stockholder's willingness to engage in the stock program. However, it is also difficult to determine. Therefore, it is important to have a standardized process for calculating the exercise cost. Suggested Solution: Companies should establish a clear and standardized process for calculating the exercise cost of restricted stock.ConclusionIn conclusion, restricted stock is a popular tool in the Chinese stock market, but there are several accounting issues that must be resolved for proper treatment. These issues include equity arrangement, stock write-down, and exercise cost. To address these issues, companies should create clear guidelines and processes to ensure that proper accounting practices are in place. These guidelines and processes will help ensure proper financial reporting and will help build investor confidence in the transparency and reliability of restricted stock programs.Restricted stock has become increasingly popular in the Chinese stock market as a way to incentivize employees and align their interests with those of the company's shareholders. However, accounting for restricted stock can be complex and raises several practical issues for companies. These issues need to be addressed to ensure the proper accounting treatment of restricted stock, which is critical for financial reporting and transparency.One of the primary issues in accounting for restricted stock is the equity arrangement. The equity arrangement determines the conditions under which the stock can be exercised and the stockholder's share in the company. This arrangement should be transparently reported and clearly communicated to investors, as it determines the value of the stock and the limitations on the stockholder's ownership rights. Companies should provide a full disclosure of the equity arrangement in their financial statements and ensure that the conditions under which the shares can be exercised are clearly stated.Another important issue is the stock write-down. When a stockholder forfeits ownership rights, the value of the stock is reduced. The accounting treatment of this reduction should reflect the true value of the shares in the company. However, determining the true value of the shares can be difficult. To ensure that the stock write-down reflects the true value of the shares, companies should have a clear and standardized process for stock write-downs that takes into account factors such as changes in the stock price since the shares were granted, the company's financial situation, and other relevant factors.Calculating the exercise cost is another critical issue in accounting for restricted stock. The exercise cost is the price that the stockholder must pay to exercise the restricted stock. This cost reflects current market prices and the actual value of the shares. Determining this cost can be difficult and depends on several factors such as the current stock price, the vesting period, and other factors that affect the value of the shares. To ensure that the exercise cost reflects the true value of the shares, companies should establish a clear and standardized process for calculating this cost.In conclusion, accounting for restricted stock is a complex process that raises several practical issues for companies. Equity arrangement, stock write-down, and exercise cost are three critical issues that need to be addressed to ensure proper accounting treatment of restricted stock. By establishing clear guidelines and processes for accounting for restricted stock, companies can ensure that their financial reporting is transparent and reliable, buildinginvestor confidence and ensuring the proper treatment of restricted stock programs.In addition to the above-mentioned issues, another critical aspect of accounting for restricted stock is the impact on the company's financial statements. Companies need to accurately reflect the value of their restricted stock programs in their financial statements, including the balance sheet, income statement, and cash flow statement.On the balance sheet, restricted stock will typically be reported as a part of equity, rather than as an asset. This reflects the fact that the stock has not yet been fully earned and cannot be transferred until certain conditions are met. The amount of restricted stock reported on the balance sheet will depend on the number of shares granted, the current market price, and the equity arrangement.On the income statement, the company will need to recognize the expense associated with the restricted stock program. This expense will typically be recognized over the vesting period, which is the period of time during which the employee earns the right to exercise the shares. The expense will be based on the fair value of the shares at the grant date, adjusted for any changes in the value of the shares over time.Finally, the cash flow statement will need to reflect any cash transactions related to the restricted stock program. This could include the receipt of cash from employees exercising their shares or the payment of cash to ensure that the employee meets certain performance targets or remains with the company for a specified period of time.Overall, accounting for restricted stock is a complex process that requires careful consideration of a range of issues. Companies need a clear understanding of the equity arrangement, stock write-downs, and exercise costs, as well as their impact on financial statements. They also need to establish standardized processes for accounting for restricted stock to ensure consistency and accuracy in their financial reporting.Ultimately, proper accounting for restricted stock helps companies align employee and shareholder interests while also ensuring transparency and accuracy in financial reporting. By properly accounting for restricted stock, companies can mitigate risks, build trust with stakeholders, and support long-term success.Accounting for restricted stock is a critical process for companies that use equity-based compensation programs to attract and retain employees. Restricted stock is a form of equity that has various restrictions on its transfer and usage until certain conditions are met, such as performance targets or employment tenure.Proper accounting for restricted stock involves several key elements, including understanding the equity arrangement, calculating stock write-downs, tracking exercise costs, recording the expense associated with the program, and reporting on the company's financial statements.One of the most significant challenges of accounting for restricted stock is determining the fair value of the shares at grant date and adjusting that value over time as the shares vest or the market price changes. This requires a deep understanding of valuation methodologies, financial reporting standards, and industrypractices.Another key challenge is ensuring the accurate tracking of exercise costs, including expenses related to taxes, fees, and transaction costs. Companies must establish standardized processes and procedures for accounting for these costs to ensure consistency and accuracy in their financial reporting.Accounting for restricted stock also has an important impact on the company's financial statements. The restricted stock will typically be reported as a part of equity on the balance sheet, and the expense associated with the program will be recognized on the income statement over the vesting period. Companies must also report any cash transactions related to the program on the cash flow statement.Proper accounting for restricted stock helps companies align employee and shareholder interests, ensure transparency and accuracy in financial reporting, and support long-term success. By understanding the equity arrangement, tracking exercise costs, and accurately reflecting the value of the program on their financial statements, companies can mitigate risks, build trust with stakeholders, and support the growth of their business.。
【知识点】限制性股票的会计处理
【知识点】限制性股票的会计处理【知识点】限制性股票的会计处理实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
（一）授予日的会计处理1.收到认股款借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）贷：股本资本公积—股本溢价2.就回购义务确认负债借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（二）等待期内的会计处理1.与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
【提示】（1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；（2）限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。
2.分配现金股利的会计处理现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。
二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权（三）解锁日的会计处理1.对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）贷：银行存款同时：借：股本资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）2.对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）【例题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
企业持有限售股的会计税务处理【会计实务操作教程】
企业持有限售股的会计税务处理【会计实务操作教程】 限售股，为上市公司的限售流通股。限售股在解禁后可以上市交易。本 文就居民企业限售股的会计和税务处理作简单分析。
限售股主要来源于两方面，一是股权分置改革过程中形成的限售股， 一是新股首次发行上市（IPO）形成的限售股。股权分置改革是我国资本 市场一项重要的制度改革，是将以前不可以上市流通的国有股（还包括 其他各种形式不能流通的股票）拿到市场上流通。股权分置改革过程中 形成的限售股，是指在股权分置改革过程中，由原非流通股转变而来的 有限售期的流通股，市场俗称为“大小非”。所谓“大非”指的是大规模 的限售流通股，占总股本 5%以上；所谓“小非”指的是小规模的限售流 通股，占总股本 5%以内。新股首次发行上市（IPO）形成的限售股，是为 保持公司控制权的稳定，《公司法》及交易所上市规则对于首次公开发行 股份（IPO）并上市的公司，于公开发行前股东所持股份都有一定的限售 期规定，由于股权分置改革新老划段后不再有非流通股和流通股的划 分，这部分股份在限售期满后解除流通权利限制，构成了新股限售股。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
A 公司应将限售股确认为长期股权投资，并按成本法进行核算。B 公 司、C 公司按持股目的不同，B 公司将限售股确认为交易性金融资产，而 C 公司将限售股确认为可供出售金融资产。会计是一门很基础的学科，无 论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资 金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是 把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束 了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的， 我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习 新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门 砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来到 自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自 己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有 更好更大的发展。
限制性股票锁定期成本费用的计算依据及会计处理解析
CICPA•"»O't 限制性股票锁定期成本费用的计算依据及会计处理解析■荣凤芝胡舒婷近年来，限制性股票作为股权激励的有效方式，在上市公司实务中被普遍采用。
根据上海荣正投资咨询股份有限公司公布的《2018年度A股上市公司股权激励统计与分析报告》显示，2018年A股共计公告409个上市公司股权激励计划，其中共有269个计划选择使用限制性股票工具，占2018年全部计划的65.77%,93个计划采用了股票期权工具，占比22.74%,另有47个计划同时采用复合工具，占比11.49%o由此可以看出，限制性股票股权激励计划是我国上市公司采取的主要股权激励方式之一。
我国2006年颁布的企业会计准则及2006年、2008年、2010年的企业会计准则讲解对涉及限制性股票股份支付的会计处理并未做出具体规范，2015年，财政部发布了《企业会计准则解释第7号》（财会[2015]19号）（以下简称解释第7号），第一次明确了限制性股票的会计处理原则。
但存在一个核心的问题，即《企业会计准则第“号一一股份支付》（以下简称股份支付准则）规范以权益结算的股份支付在等待期确定的相关成本费用应以其授予日的公允价值为基础计算确定，而限制性股票股权激励在锁定期和解锁期（也即等待期）如果按照其授予日的公允价值计算确定相关成本费用，会出现限制性股票的公允价值重复计量的情况，本文将对此进行具体分析。
一、限制性股票在锁定期按其授予日的公允价值确定各期的费用解释第7号中指岀，上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第11号一股份支付》（以下简称股份支付准则）相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。
即解释第7号并未就限制性股票在等待期的会计处理做出具体规范，而是按照股份支付准则的相关规定进行处理»对以权益结算的股份支付，企业会计准则及企业会计准则讲解（2010）中规范，在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。
限制性股票激励回购条款的会计处理
限制性股票激励回购条款的会计处理相关规定——企业会计准则解释7号五、对于授予限制性股票的股权激励计划，企业应如何进行会计处理？答：该问题主要涉及《企业会计准则第11号——股份支付》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第34号——每股收益》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》等准则。
(一)授予限制性股票的会计处理上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
对于此类授予限制性股票的股权激励计划，向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价)，按照职工缴纳的认股款，借记“银行存款”等科目，按照股本金额，贷记“股本”科目，按照其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；同时，就回购义务确认负债(作收购库存股处理)，按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额，借记“库存股”科目，贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”(包括未满足条件而须立即回购的部分)等科目。
上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第11号——股份支付》相关规定判断等待期,进行与股份支付相关的会计处理。
对于因回购产生的义务确认的负债，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》相关规定进行会计处理。
上市公司未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票，按照应支付的金额，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额，借记“股本”科目，按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目。
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限制性股票的会计及税务处理问题分析对于企业股权激励的会计处理方法，《企业会计准则第11号—股份支付》以及《企业会计准则讲解》和《企业会计准则应用指南》中做了相应的规定、解释、说明，但对限制性股票操作层面的一些问题没有明确。
本文拟对限制性股票的会计及税务处理问题进行分析。
一、限制性股票的会计处理1．授予与行权。
限制性股票的授予是指在满足限制性股票授予条件的情况下，通过非交易性过户的方式将股票过户到被激励员工名下。
授予日为相关授权条件得以满足后向员工授予（非交易性过户）限制性股票的日期。
限制性股票的行权其实就是获授限制性股票的员工按照法律、法规规定行使与获授限制性股票相关的权利，包括股份处置权、分红权、投票表决权等。
按照限制性股票激励计划的规定，被激励员工获授的限制性股票，在锁定期内可以行使该等股票（包括该等股票分配的股票股利）除在二级市场出售或以其他方式转让外的其他全部权利，包括但不限于该等股票的投票权和自由支配就该等股票获得的现金股利。
锁定期满且考核合格，则获授的限制性股票解锁，取得自由处置所获授限制性股票（包括相应的股票股利）的权利。
所以，限制性股票属于分步行权，即解锁前部分行权，解锁后全部行权。
股份支付准则规定：除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日都不进行会计处理。
由于限制性股票在授予后就可以部分行权，具有立即可行权性质（部分），并且通过过户产生了实质性的资产转移，因此企业在授予日，需要通过相应的会计处理来反映这一转移过程及结果。
2．限制性股票的成本列支。
实施限制性股票激励计划，企业需要承担一定数额的激励成本，即股票回购资金或股票授予价格与授予日股票公允价值之间的差额。
笔者认为该项支出直接在成本费用中列支较为合理。
企业授予职工限制性股票，实质上属于对职工的激励、奖励或补偿，是一种以股份方式支付的薪酬，应该属于职工薪酬的组成部分，因此应该按照职工薪酬进行处理。
3．等待期的确定。
等待期，是指可行权条件得到满足的期间。
由于限制性股票具有锁定和解锁两个环节，具有分步行权特性，因此其等待期应为锁定期和解锁期两个期间。
如某公司20×6年1月5日授予公司相关人员限制性股票500万股，锁定期一年，锁定期满后分三批解锁，第一批解锁日为20×7年1月5日，第二批解锁日为20×8年1月5日，第三批解锁日为20×9年1月5日，则三批股票的等待期分别为1、2、3年。
公司的股权激励成本需在等待期平均分摊。
4．限制性股票的计量。
按股份支付准则规定，限制性股票应按公允价值计量。
5．等待期内资产负债表日的处理问题。
股份支付准则规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。
按照此规定，在等待期内的资产负债表日，公司应该按照股票的公允价值对限制性股票进行计量，将公允价值与账面金额之间的差异计入有关成本费用和资本公积中。
6．库存股的入账价格。
在采用股份回购的模式下，企业会在一定期间形成一定量的库存股份。
《企业会计准则讲解》规定，企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。
如果股份回购资金中含有被激励员工自筹资金的，则以取得成本扣除被激励对象自筹资金后的差额作为入账价值。
例：A公司经中国证监会批准，从20×7年开始实施限制性股票激励计划，限制性股票来源为股份回购，回购资金由企业激励基金和被激励员工自筹资金组成，比例为1：1。
股票锁定期为一年，分两批解锁，第一批60%的股票即240万股在锁定期届满时立即解锁，第二批40%的股票即160万股在锁定期满一年后解锁。
现假设发生下列相关事项：（1）20×7年2月1日按规定提取股权激励基金2 400万元，用于回购本公司股票。
（2）20×7年2月5日收到被激励员工交来的购股资金2400万元。
（3）20×7年3月1日（回购日），以每股12元（含相关费用）的价格回购本公司股票400万股。
（4）20×7年4月1日（授予日）采用非交易过户方式将400万股股票过户给被激励员工（其中，企业管理人员占50%，技术开发人员占30%，销售人员占10%，生产管理人员占5%，技术工人占5%），当日股票的公允价值为每股16元。
（5）20×7年12月31日，股票的公允价值为每股16元。
（6）20×8年4月1日锁定期满，第一批240万股股票顺利解锁，当日股票的公允价值为每股18元。
（7）20×8年12月31日，股票的公允价值为每股20元。
（8）20×9年4月1日，第二批140万股股票顺利解锁。
当日股票的公允价值为每股22元。
（9）20×9年4月1日，20万股股票因被激励对象（企业管理人员）考核不合格而终止解锁，终止解锁股票，公司按当日50%市价收回，当日股票的公允价值为每股22元。
（10）20×9年4月12日，终止解锁的20万股股票被注销。
（1）股权激励基金的提取按上例，A公司20×7年计提股权激励基金2 400万元，在等待期内平均分摊。
等待期：第一批股票（240万股，占60%）的等待期为1年，即20×7年4月—20×8年4月；第二批股票（160万股，占40%）的等待期为2年，即20×7年4月—20×9年4月。
20×7年应列支的激励成本=（400×60%×12×9÷12+400×40 %×12×9÷24）×50%=1440（万元）20×8年应分摊的激励成本=（400×60%×12×3÷12+400×40 %×12×12÷24）×50%=840（万元）20×9年应分摊的激励成本=（400×40%×12×3÷24）×50%=120（万元）账务处理为(单位：万元，以下同)：借：管理费用（1440×50%）720研发支出（1440×30%）432销售费用（1440×10%）144生产成本（1440×5%）72制造费用（1 440×5%）72长期待摊费用—股权激励基金960贷：资本公积—其他资本公积2 400（2）被激励员工自筹资金的收取借：银行存款2 400贷：其他应付款—股票回购资金2 400（3）股票回购公司从二级市场回购股份的成本应该是全部取得成本扣除被激励员工自筹资金后的差额。
借：库存股份(4 800－2400) 2 400其他应付款—股票回购资金2400贷：银行存款4 800（4）股票授予借：资本公积—其他资本公积2 400贷：库存股份2400（5）年末账项调整20×7年12月31日，按照当日的公允价值对限制性股票价值进行调整，将公允价值与原账面价值之间的差额计入相关成本费用中。
20×7年12月31日限制性股票公允价值与原账面价值的差额=400×16×50%－400×12×50%=800（万元）。
借：管理费用（800×50%）400研发支出（800×30%）240销售费用（800×10%）80生产成本（800×5%）40制造费用（800×5%）40贷：资本公积—其他资本公积800（6）第一批股票解锁20×8年4月1日，240万股股票解锁，应按照当日的公允价值结转应付职工薪酬，并以此作为缴纳个人所得税的依据，同时冲减该部分股票原累积的资本公积，差额调整股本溢价。
借：资本公积—其他资本公积(240×16×50%) 1 920资本公积—股本溢价240贷：应付职工薪酬—工资(240×18×50%)2 160借：应付职工薪酬—工资2 160贷：资本公积—其他资本公积2 160（7）20×8年末账项调整①摊销20×8年应负担的股权激励成本840万元借：管理费用（840×50%）研发支出（840×30%）252销售费用（840×10%）84生产成本（840×5%）42制造费用（840×5%）42贷：长期待摊费用—股权激励基金840②调整20×8年末限制性股票价值20×8年12月31日，按照当日的公允价值对限制性股票价值进行调整，将公允价值与原账面价值之间的差额计入相关成本费用中。
20×8年12月31日限制性股票公允价值与原账面价值的差额=160×20×50%－160×16×50%=320（万元）。
借：管理费用（320×50%）160研发支出（320×30%）销售费用（320×10%）32生产成本（320×5%）16制造费用（320×5%）16贷：资本公积—其他资本公积320（8）第二批股票解锁20×9年4月1日，140万股股票解锁，应按照当日的公允价值结转应付职工薪酬，并以此作为缴纳个人所得税的依据，同时冲减该部分股票原累积的资本公积，差额调整股本溢价。
借：资本公积—其他资本公积(140×20×50%) 1 400资本公积—股本溢价140贷：应付职工薪酬—工资(140×22×50%)1 540借：应付职工薪酬—工资 1 540 贷：资本公积—其他资本公积1 540（9）股票终止解锁收回股票的成本为原取得成本及本次回收价格之和：20×12×50%+20×22×50%=340（万元），回收终止解锁股票价款=20×22×50%=220（万元），库存股成本与回收款之间的差额作股本溢价处理。