限制性股票的会计税收处理
上市公司限制性股票会计实务解析及建议
上市公司限制性股票会计实务解析及建议上市公司限制性股票会计实务解析及建议一、引言上市公司的限制性股票（Restricted Stock）是指公司发行给特定的管理人员及员工，但受到一定期限或特定条件限制出售或转让的股票。
限制性股票旨在激励公司管理层和员工更好地为公司利益努力工作，在会计实务中有着特殊的处理方式。
本文将对上市公司限制性股票的会计实务进行解析，并提出相应的建议。
二、上市公司限制性股票的会计处理1. 股权成本的确认上市公司应根据实际成本确认权益工具的成本，不计入资产负债表中的固定资产、投资性房地产、投资支付股权等应计入股权股本账户的权益变动。
公司应根据股票的公允价值（Fair Value）确定限制性股票的初始认购成本，并在负债负债表上列示。
2. 限制性期满时股权奖励的确认限制性股票在特定条件满足的情况下，会被解除限制，员工获得完全产权。
在该限制性期满时，公司应确认股权奖励的公允价值，并将其记录为股本以及利润分配中的留存收益。
同时，对于任何限制性股票的成本未确认的部分，应在股权成本中予以调整。
3. 限制性期内限制性股票的摊销对于限制性期内的限制性股票，公司应在期间内按照摊销方法确认成本，以及将该摊销成本作为人力资源成本或销售成本计入损益表。
三、上市公司限制性股票会计实务的问题与建议1. 公允价值的确定公允价值的确定是限制性股票会计实务中的关键环节。
应考虑的因素包括市场条件、限制性条件以及未来股票价格的预测等。
对于没有公开交易的企业，可以通过自由现金流量贴现法等方法来估算公允价值。
2. 会计报告的透明度上市公司应在财务报表中清晰地披露限制性股票计划的相关信息，包括计划的目的、条件、期限、公允价值的确定方法等。
同时，还应披露关键管理人员和员工持有的限制性股票数量的变化情况。
3. 成本调整的及时性在限制性期内，股权成本可能发生变化，因此及时对股权成本进行调整是至关重要的。
公司应根据实际情况定期评估限制性股票的公允价值，并对成本进行调整。
限制性股票的会计税收处理
股权激励涉及的财务税务处理（未考虑上市公司股利分发）股权激励包括限制性股票激励及期权激励，其中限制性股票激励又包括非公开发行限制性股票激励及二级市场回购股票进行限制性股票激励。
一．上市公司采用非公开发行限制性股票激励的财务及税务处理总结上市公司采用非公开发行对相关人员进行限制性股票股权激励，所涉及的财务及税务处理（假设解锁日所有未离职激励对象全部满足解锁条件）。
授予、锁定、及行权步骤：一是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期、解锁期和解锁条件；二是授予对象一般为董事、高级管理人员、高级技术人员及其他核心员工；三是锁定期和解锁期内，已发行给公司激励对象的限制性股票不得上市流通及转让。
达到解锁条件的限制性股票予以解锁，可自由流通；未达到解锁条件的限制性股票将由上市公司按照事先约定的价格立即回购并注销。
但某些情况下已解锁的限制性股票可能还存在其他相关限售规定，例如，有些公司在限制性股票激励方案中规定，持有限制性股票的员工在其任职期内每年转让的股份不得超过所持本公司股份总数的25%，离职后半年内不得转让所持本公司股份等；四是解锁条件通常包括服务期限条件（例如员工留任至解锁日并考核合格）和业绩条件（例如公司净利润、净资产或营业收入等业绩指标达标）。
1.限制性股票激励的财务处理资产负债表损益表A．授予日的会计分录处理情况:借：银行存款(即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象被授予的股票数量*激励对象总人数)贷：股本（激励对象总人数*每个激励对象被授予的股票数量）资本公积—股本溢价（银行存款-股本）同时，借：库存股（即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象所授予的股票数量*激励对象总人数）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（不满足解锁条件的总人数所持限制性股票的总价值）B. 等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录第一年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第一年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（1/N年）借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第二年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第二年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（2/N年）-第一年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第N-1年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-N-1年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*(（N-1）/N年）-第一年的管理费用…-第N-1年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积C. 解锁日确认管理费用和资本公积的会计分录假设解锁日为第N年=资本公积—其他资本公积=1到N-1年资本公积-其他资本公积之和借：资本公积—其他资本公积贷：资本公积—股本溢价2.限制性股票的税务处理进行所得税会计处理，需要知道限制性股票的内在价值：限制性股票内在价值=股票收盘价-购买价限制性股票股权激励所得税会计处理： 1.如果税收上确认的限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用，那么所有税收利益应该进入当期损益（我们假设企业未来有足够所得可以扣除）。
上市公司股权激励之限制性股票的(个人、企业)所得税要点
上市公司股权激励之限制性股票的所得税要点一、关于个人所得税限制性股票股权激励下，激励对象认购时不缴纳个人所得税，待解锁时就解锁部分缴纳个人所得税。
股权激励所得=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数），公式中当日市价均指收盘价。
被激励对象取得股权的计税价格为（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2。
如2016年1月1日以10元每股的价格认购10000股，当日收盘价15元；2017年1月1日解锁5000股，当日收盘价20元，则：应税所得=（20+15）/2*5000-10*10000*（5000/10000）=37500元。
应纳税额＝（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数。
限制性股票下规定月份数为授予日至解锁日的时间，长于12个月的，按12个月计算。
承上例规定月份数为12：37500/12=3125元（不扣除3500元的费用标准），对照个人所得税税率表，税率和速算扣除数为10%和105，应纳税额=（3125*10%-105）*12=2697.5元。
另根据财税[2016]101号规定，上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税，备案操作看国家税务总局公告[2016]62号。
日后激励对象再转让股票的，适用转让上市公司股票免征个人所得税优惠。
二、关于企业所得税根据国家税务总局公告[2012]18号文，会计核算上在等待期间直线分摊计提确认的费用不得扣除，作纳税调增。
于解禁日税法允许扣除，作纳税调减，税法扣除金额根据解禁日公允价格（收盘价）与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量计算确定。
【知识点】限制性股票的会计处理
【知识点】限制性股票的会计处理实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
（一）授予日的会计处理1.收到认股款借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）贷：股本资本公积—股本溢价2.就回购义务确认负债借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（二）等待期内的会计处理1.与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
【提示】（1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；（2）限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。
2.分配现金股利的会计处理现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。
二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权（三）解锁日的会计处理1.对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）贷：银行存款同时：借：股本资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）2.对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）【例题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
【知识点】限制性股票的会计处理
【知识点】限制性股票的会计处理实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
（一）授予日的会计处理1.收到认股款借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）贷：股本资本公积—股本溢价2.就回购义务确认负债借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（二）等待期内的会计处理1.与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
【提示】（1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；（2）限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。
2.分配现金股利的会计处理现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。
二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权（三）解锁日的会计处理1.对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）贷：银行存款同时：借：股本资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）2.对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）【例题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
赵国庆-限制性股票股权激励的所得税会计处理方法探讨
赵国庆-限制性股票股权激励的所得税会计处理方法探讨赵国庆——财税星空今年，财政部发布了《企业会计准则解释第7号》（财会[2015]19号），第一次明确了限制性股票的会计处理原则。
财政部会计司应司长在《注册会计师杂志》（非执业会员版）2016年第一期发表了一篇文章《浅析授予限制性股票的股权激励计划的会计处理》，文中以案例形式解释了限制性股票股权激励的具体会计处理，具有很强的实践指导意义。
而对于限制性股票股权激励的所得税会计处理在该文中并未涉及。
因此，本文是在应司长这篇文章案例的基础上，探讨一下限制性股票股权激励的所得税会计处理方法。
一、限制性股票股权激励所得税会计处理依据对于限制性股票股权激励的所得税会计处理，在国际会计准则中主要涉及两个准则：IFRS2（Share-based Paymens）和IAS12（Income Taxes）。
在国际会计准则委员会发布的2015年红宝书中，IFRS2中的Consequentialamendments to other Standards中专门有一章“Tax effects ofshare-based payment transactions” 讨论股权支付的所得税会计处理的原则、方法以及大家不同的意见。
而在IAS12最后的案例中，example 5-share-based paymenttransactions则以一个具体的案例展现了股份支付所得税会计处理的方法。
正如IFRS2的BC311所说，股份支付交易产生的费用能否在所得税税前扣除、在所得税前扣除的金额是否和会计确认的费用一样以及所得税扣除的期间是否和会计确认费用的期间一致在不同的国家都不一样。
因此，对于股权激励的所得税会计处理一定要根据具体国家的税收规则来看。
如果股份支付在会计上确认费用的期间与在所得税前能够扣除的期限不一致，根据IAS12，这就产生了可抵扣暂时性差异。
根据准则要求，所有可抵扣的暂时性差异都应该在预计未来可以在税前可抵扣的限度内确认为递延所得税资产。
限制性股票会计处理
限制性股票会计处理
限制性股票会计处理是股份公司向一些投资者发放特定类型股票的一种方法。
这种股票可能存在限制条款限制股东的特定活动，例如股票转让、投票等。
因此，公司需要处理这类股票的会计信息，以满足相关的记账要求。
一般来说，限制性股票会计处理包括建立股权账户、记录已发行股票的数量、使用正确的股价为每股发行的股票设定价格、建立股本账户等。
首先，会计须要将已发行的限制性股票记入股权账户。
他们还必须记录发行每股股票的单独价格，以确保正确地确定（剩余）公司的平均每股价格。
此外，会计必须正确地在会计账上记录发行的股数，包括具有限制条款的股份。
此外，会计还应该建立合适的股本账户，确定公司总股本中具有限制条件的比例。
最后，公司必须对限制性股份按照相关规定分类，并记录和披露在年度财务报表中。
基本上，限制性股票会计处理是指将该类股票记入账户，并提供有关该类股票发行的相关信息。
此外，在准备财务报表时，还需要考虑此类股票的影响。
在受到监管机构许可前，会计必须遵守各种财务报表会计准则，以确保客观准确的报表。
总而言之，企业需要集中精力针对限制性股票会计处理进行处理，以确保记录和披露的财务资料准确无误。
会计所采取的措施，将有助于公司向投资者披露交易的全部信息，并且制定适当的安全措施，以保护投资者的利益。
论集团间限制性股票会计及税务处理——以百合花为例
２０２１年１６期 （６月上旬）财税研究论集团间限制性股票会计及税务处理——以百合花为例高 隆 百合花集团股份有限公司摘要：上市公司为了进一步建立、健全公司长效激励机制，吸引和留住优秀人才，充分调动公司董事、高级管理人员、中层管理人员、核心骨干的积极性，有效地将股东利益、公司利益和核心团队个人利益结合在一起，使公司的长远发展制定了股权激励政策，百合花集团股份有限公司(下称百合花)于2021年3月8日实施了限制性股票激励计划，本文试图通过对限制性股票的会计处理及税务处理的来对企业、股东、员工的影响。
关键词：股权激励；限制性股票；会计处理；税务处理一、限制性股票实施的意义(一)对于员工对于员工来说，第一是公司对员工的一种肯定，也是一种荣誉，也表现为公司对员工的一种期望，通过激励使员工发挥更大的能量,而同时提供了预留部分的股票，给未获得股票的员工一种希望，好好干，公司不会亏待你的。
第二，员工做为企业集团的一员，一荣俱荣，一损俱损，公司未来的成长对于员工直接的表现即收入的增长。
享受到企业发展中的红利，当实行限制性股票的激励计划后，给员工的授予价定为7.12元/股，而当时百合花股价保持在14至15元之间，这就给了员工在达成企业业绩的前提下，就可以相对便宜的价格买卖股票，从而从资本市场赚取一部分差价，是为公司福利。
(二)对于股东对于股东来说,百合花在A 股市场上定向增发股票来实施股权激励,所发行的股份占公司总股本小于1%,从长远的角度来说,员工与企业目标一致,势必会带到公司股价增涨,那么股东的利益也能够得到保障.股东财富也会带来正效应。
(三)对于企业对于企业来说，一来在资本市场上表现出来的是对自身的信心且有能力达到业绩目标，对自身的看好。
二来，在资本市场上二次融资，取得了一定的流动资金，同时也使员工在企业集团中更加有责任感，使员工拧成一股绳，朝着企业的目标前进。
二、限制性股票的会计处理(一)限制性股票会计处理的依据1.理论依据——《企业会计准则第11号——股份支付》应用指南本准则第二条规定，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
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股权激励涉及的财务税务处理（未考虑上市公司股利分发）股权激励包括限制性股票激励及期权激励，其中限制性股票激励又包括非公开发行限制性股票激励及二级市场回购股票进行限制性股票激励。
一．上市公司采用非公开发行限制性股票激励的财务及税务处理总结上市公司采用非公开发行对相关人员进行限制性股票股权激励，所涉及的财务及税务处理（假设解锁日所有未离职激励对象全部满足解锁条件）。
授予、锁定、及行权步骤：一是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期、解锁期和解锁条件；二是授予对象一般为董事、高级管理人员、高级技术人员及其他核心员工；三是锁定期和解锁期内，已发行给公司激励对象的限制性股票不得上市流通及转让。
达到解锁条件的限制性股票予以解锁，可自由流通；未达到解锁条件的限制性股票将由上市公司按照事先约定的价格立即回购并注销。
但某些情况下已解锁的限制性股票可能还存在其他相关限售规定，例如，有些公司在限制性股票激励方案中规定，持有限制性股票的员工在其任职期内每年转让的股份不得超过所持本公司股份总数的25%，离职后半年内不得转让所持本公司股份等；四是解锁条件通常包括服务期限条件（例如员工留任至解锁日并考核合格）和业绩条件（例如公司净利润、净资产或营业收入等业绩指标达标）。
1.限制性股票激励的财务处理资产负债表A．授予日的会计分录处理情况:借：银行存款(即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象被授予的股票数量*激励对象总人数)贷：股本（激励对象总人数*每个激励对象被授予的股票数量）资本公积—股本溢价（银行存款-股本）同时，借：库存股（即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象所授予的股票数量*激励对象总人数）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（不满足解锁条件的总人数所持限制性股票的总价值）B. 等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录第一年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第一年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（1/N年）借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第二年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第二年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（2/N年）-第一年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第N-1年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-N-1年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*(（N-1）/N年）-第一年的管理费用…-第N-1年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积C. 解锁日确认管理费用和资本公积的会计分录假设解锁日为第N年=资本公积—其他资本公积=1到N-1年资本公积-其他资本公积之和借：资本公积—其他资本公积贷：资本公积—股本溢价2.限制性股票的税务处理进行所得税会计处理，需要知道限制性股票的内在价值：限制性股票内在价值=股票收盘价-购买价限制性股票股权激励所得税会计处理：1.如果税收上确认的限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用，那么所有税收利益应该进入当期损益（我们假设企业未来有足够所得可以扣除）。
2.限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用，超过的部分应该直接进入权益。
假设激励计划第N年结束，且前N-1年限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用，第N年限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用。
则税务处理如下第1年：会计当期确认的费用：A限制性股票内在价值：X*U*1/（N-1）由于税收上确认的限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用。
因此，所有税收利益应该进入当期损益（我们假设企业未来有足够所得可以扣除）进入当期损益的税收利益=X*U*1/（N-1）*25%(记为α)借：递延所得税资产α贷：所得税费用-递延所得税费用α第2年：会计累计确认的费用：A+B（即第一件和第二年的管理费用）限制性股票内在价值：Y* V*2/（N-1）由于限制性股票内在价值小于会计累计确认的费用，因此所有税收利益仍然是进入当期损益进入当期损益的税收利益= （Y* V*2/（N-1）- X*U*1/（N-1））*25%(记为β)借：递延所得税资产β贷：所得税费用-递延所得税费用β…………第N-1年：会计累计确认的费用：A+B+…+C限制性股票内在价值：Z* W当年，由于限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用，超过的部分应该直接进入权益：计入权益的金额：（Z* W-（A+B+…+C））*25%（如果第N-1年限制性股票内在价值大于会计累计确认的费用则计入权益的金额=第N年限制性股票内在价值-前N-1年会计劝人的管理费用之和）进入当期损益的金额= (A+B+…+C)*25%-α-β借：递延所得税资产（Z* W-（A+B+…+C））*25%+(A+B+…+C)*25%-α-β（记为γ）贷：所得税费用-递延所得税费用(A+B+…+C)*25%-α-β资本公积—其他资本公积γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)第N年：限售股实际解禁年度借：所得税费用-递延所得税费用α+β+γ-( γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)) 资本公积-其他资本公积γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)贷：递延所得税资产α+β+γ限制性股票解禁当年所得税可以扣除金额= R* Q*25%已经在损益表确认的所得税费用：α+β+γ-( γ-((A+B+…+C)*25%-α-β))剩余金额直接计入权益：R* Q*25%- (α+β+γ-( γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)))借：应交税金-应交所得税R* Q*25%贷：资本公积-其他资本公积R* Q*25%- (α+β+γ-( γ-((A+B+…+C)*25% -α-β)))所得税费用α+β+γ-( γ-((A+B+…+C)*25%-α-β))二．上市公司采用公允价值下股票期权激励的会计及税务处理总结1. 增发股票的方式股票期权的财务及税务处理财务处理依据准则《企业会计准则第11号——股份支付》中规定，授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计人相关成本或费用，相应增加资本公积。
授予日是指股份支付协议获得批准的日期。
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计人相关成本或费用及资本公积。
在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整；在可行权日，调整至实际可行权的权益工具数量。
企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。
在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
案例：设：可行权日所有在职的激励对象都有期权可行权权利。
上市公司采用股票期权的方式激励分为：1.公司采用增发股票的方式获得股票期权2.公司采用股票回购的方式取得股票期权设：ZM公司批准一项股票期权的方式，相关内容如下：批准日：X年X月X日授权激励人数：R期权合同规定激励对象必须在X+1年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以A元的价格购买M股本公司股票（股票面值为1元）该股票期权的有效期为自股票期权授予日起的5年（一般情况下上市公司采用股票期权的锁定期为3年左右，有效期为自股票期权授予日起的5年左右，为了方便计算，设锁定期为3年，有效期为自股票期权授予日起的5年。
）公司根据B-S模型估计该期权在授予日的公允价值为￥B元假设第X+1年有L名激励对象离职，ZM公司估计5年中离开的管理人员比例将达到L’%第X+2年有K名激励对象离职，ZM公司估计5年中离开的管理人员比例将达到K’%第X+3年又有J名激励对象离职第X+4年又有H名激励对象离职财务处理方法：1.由于该股票期权在授予后不能立即执行（3年后执行），因此在授予日（X年X月X日）不做会计处理。
2. 在等待期（X+1年1月1日-X+4年1月1日）的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计人相关成本或费用及资本公积。
（1）X+1年末，确认当期取得的服务而产生的费用管理费用：R*B*（R-（R*L’））*1/3 记α（激励对象总人数*B-S公式算出的股票期权公允价值*预计第一年授予股票期权）*第一年借：管理费用α贷：资本公积——其他资本公积α（2）X+1年末，在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整管理费用：R*B*（R-（R*K’））*2/3- α记β借：管理费用β贷：资本公积——其他资本公积β（3）X+2年末，根据可行权权益工具的最佳估计数量确认当期费用管理费用：R*B*（R-L-K-J）-α- β记γ借：管理费用γ贷：资本公积——其他资本公积γ3. 在可行权日（X+3）之后，虽然又有J名管理人员离开，导致JM份股票期权失效，但企业将不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。
4. 在可行权日（X+4）到行权有效期截止日（X+5），企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
为简便起见，假设剩余的管理人员在同一行权日全部行权，则实际行权的数量为（R-L-K-J-H）M份. 实际股票期权的价值为（R-L-K-J-H）BM。
公司采用增发股票的方式获得股票期权所需股票会计处理借：银行存款（R-L-K-J-H）AM （开始按行权价支付给公司的钱）资本公积—其他资本公积（R-L-K-J-H）BM （实际股票期权价值）贷：股本（R-L-K-J-H）M资本公积—股本溢价（R-L-K-J-H）BM+（R-L-K-J-H）AM-（R-L-K-J-H）M税务处理2. 公司采用股票回购的方式取得股票期权的财务及税务处理财务处理《公司法》规定用于股票回购的资金只能从企业税后利润列支，因此回购股票的会计处理如下假设回购日公司的股票价格为G元借：利润分配——未分配利润（R-L-K-J-H）MG贷：资本公积——其他资本公积（R-L-K-J-H）MG借：库存股（R-L-K-J-H）MG贷：银行存款（R-L-K-J-H）MG管理人员行权的会计处理如下：借：银行存款（R-L-K-J-H）*(G-A)资本公积——其他资本公积（R-L-K-J-H）BM贷：库存股（R-L-K-J-H）MG资本公积——股本溢价（R-L-K-J-H）MG-（R-L-K-J-H）*(G-A)5. 在股票期权有效期的截止日（X+4）如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入未分配利润，不冲减成本费用。