第二章 现代风险导向审计基本理论
金融危机现代风险导向审计
试论金融危机与现代风险导向审计摘要：由美国次贷危机引发的全球金融危机对我国实体经济产生的负面影响正日益显现，国内企业生产经营正面临许多新的不利因素，企业的经营风险日显突出。
企业的经营风险有可能在一定程度上转化为注册会计师的审计风险。
本文拟就金融危机形势下，分析审计人员面临的挑战和难题，着重阐释现代风险导向审计在加强审计质量控制和执业风险管理上所具有的优势。
关键词：金融危机风险导向审计金融危机在2008 年席卷全球,对全球经济产生了深远的负面影响。
我国各地各种产业都受到了很大的影响, 其经营状况和企业收益都呈下滑的趋势, 许多企业因为金融危机的影响造成经营困难乃至破产，从而形成金融危机环境下的审计风险。
一、审计人员在金融危机中面临的挑战1.金融危机产生的经营和管理问题造成企业会计信息的失真金融危机之中企业的经营和管理势必会遭到一定的影响, 企业的财务和现金流等关键部位会产生不良的后果, 企业的社会形象、企业的投融资项目、企业的国家资助等会使得企业的管理人员授权相关的会计成员进行虚假的财务报表的操作, 使得企业的会计信息产生失真。
这种现象的发生是有其社会根源的, 企业管理层一方面的追求企业利益的最大, 另外一方面还不能向主管部门提供真实的信息, 许多企业内部有两部账本, 这就造成了注册会计师在获得真实信息过程中受到一定的阻碍,在这种情况下会计师根据虚假的财务报表所做出的财务分析和企业经营管理分析都是徒劳的, 造成企业审计风险的加剧。
2.金融危机中社会和政府对于企业的审计期待很高金融危机所产生的影响是深远的, 影响到经济发展的各个层面, 企业的经营和管理环境变得越来越复杂, 企业的经营风险越来越大。
在面临着地方政府、股东、债权人等要通过企业的财务报表获得企业的经营利润的时候, 他们对于企业的期待应该都很大, 不仅对于企业的审计报表有着高质量的要求, 同时也要求报表所反映出的问题可以在这场金融危机中化解一定的企业矛盾。
现代风险导向审计理论及应用研究
现代风险导向审计理论及应用研究
现代风险导向审计理论是指以风险为导向的审计方法和理论，主要是在审计过程中强调风险管理，通过对可能发生的风险进行评估和应对措施，提高审计的效率和准确性，强调风险管理与控制过程的关联性，以提高组织的稳健性和持续经营能力。
现代风险导向审计理论的核心是风险评估和风险管理。
风险评估是指在审计过程中对可能出现的风险进行的评估和分类，以便采取相应的应对措施。
具体的风险评估方法包括风险识别、风险评估和风险监控。
风险管理是指在审计过程中采取的措施，用于确保审计的有效性和准确性。
风险管理包括风险控制、风险缓解、风险转移和风险应对等措施。
现代风险导向审计理论的应用主要体现在以下几个方面：
1、审计过程中的风险管理。
根据风险评估结果，采取相应的风险控制和风险缓解措施，提高审计的效率和准确性。
2、审计过程中的风险监控。
根据对风险的监控和分析，及时发现和解决可能出现的问题，避免风险对业务的影响。
3、风险管理与控制过程的关联性。
将审计过程中的风险识别、评估和监控与业务的风险管理和控制相结合，形成一个完整的风险管理和控制体系。
4、风险管理与信息技术的集成。
利用信息技术工具，对风险进行精细化管理和监控，提高风险管理的效率。
5、风险管理与企业数字化转型的合作。
利用企业数字化转型的机会，推动审计业务的创新和升级，提高审计的效率和准确性。
总之，现代风险导向审计理论的应用能够帮助审计机构和企业在审计过程中建立完整的风险管理和控制体系，加强对风险的识别和监控，为组织的健康稳健发展提供有力的保障。
现代风险导向审计理论及其运用
聚焦镜文/ 宋新新在上个世纪末期针对屡屡出现的企业金融财务诈骗现象将传统风险导向审计方法做出了一些调整。
此后在2003年国际审计和鉴证准则委员会通过并确立了一些新的审计规则，确定了新的风险模型，风险审计=重大错报风险x检查风险。
标志着现代风险导向审计方法进一步成熟。
下面为了方便，采用现代风险导向审计的英文Modern Risk-Oriented Auditing的缩写MROA来代替，传统风险导向审计采用Traditional Risk-Oriented Auditing的缩写TROA来代替。
现代风险导向审计分析1. MROA是TROA的发展从第三次工业革命以来，以及信息通讯技术的发展，为跨区域建立公司提供了基础。
公司规模越来越大，TRON在当下的企业经营风险控制暴露出巨大的缺陷，TROA因其审计特点开始不适合现代企业。
针对种种不合适，为减少审计的不准确性因此非常迫切的需要注册会计师去研究更新型的审计方法[1]。
因此，MROA理论诞生，其在TROA的基础上，选择TROA合理有效的部分，同时参考系统理论和战略管理思想，这样MROA的框架就基本成型了。
MROA来源于TROA，这两者有着共同的基础既制度基础审计，但是MROA加入了系统理论和战略管理思想，MROA理论弥补了TRON理论的空白。
2.系统理论对MROA的意义相比于MROA，系统理论成熟发展在上个世纪中后期。
系统理论的成熟间接或直接为MROA理论在思想观念上起到了一定的指导作用，系统理论认为一个有生命的表现是适应，学习，发展。
企业都会有一定的经营风险，它也指的是企业完不成既定目标的风险，它体现了企业的抗压能力和盈利能力，从系统理论来看，企业就是一个复杂的生命体，各个部分的配合的越好，抵抗外界或者内部影响的能力越强，而任何的内部或者外部的风险都会完成企业风险。
3.企业战略管理理论对于MROA理论的意义企业战略管理是现代的研究成果，企业战略管理这一思想从上个世纪60年代开始提出并进行研究，一直到现在，虽然其研究时间并不长，仅仅只有半个多世纪的时间，但是其对与企业经营风险和现代风险导向审计理论的影响确实巨大的。
现代风险导向审计理论研究与实务发展
现代风险导向审计理论研究与实务发展一、本文概述随着全球经济一体化和科技的飞速发展，企业的经营环境和业务模式日益复杂多变，这给审计工作带来了前所未有的挑战。
传统审计方法已难以应对现代风险导向审计的需求，因此，对现代风险导向审计理论的研究与实务发展进行深入探讨，具有重要的理论和实践意义。
本文首先介绍了现代风险导向审计的基本概念及其与传统审计方法的区别，阐述了现代风险导向审计在应对复杂审计环境、提高审计效率和质量方面的优势。
随后，文章回顾了现代风险导向审计理论的发展历程，分析了其背后的理论基础和实践应用。
在此基础上，文章重点探讨了现代风险导向审计的实务发展，包括风险评估方法、审计程序设计、审计证据收集与分析等方面的创新与实践。
本文还分析了现代风险导向审计面临的挑战与问题，如审计资源分配、审计风险识别与评估的准确性、审计人员专业能力的提升等。
针对这些问题，文章提出了一些建议，如加强审计人员的专业培训、优化审计资源配置、完善审计法规和标准等，以推动现代风险导向审计理论的深入研究和实务的持续发展。
本文旨在全面系统地研究现代风险导向审计理论及其实务发展，以期为审计实践提供有益的指导和参考，促进审计工作的转型升级，更好地服务于经济社会发展的大局。
二、现代风险导向审计理论概述随着全球经济一体化的加深和信息技术的飞速发展，企业面临的经营环境日趋复杂多变，审计风险也随之增加。
传统的审计方法已经难以适应新的审计环境，因此，现代风险导向审计理论应运而生。
现代风险导向审计，也被称为风险基础审计或风险导向审计，其核心思想是将审计风险作为审计工作的出发点，通过对被审计单位经营风险的评估，确定审计的重点和范围，从而提高审计效率和效果。
现代风险导向审计理论强调对被审计单位整体经营风险的评估，而不仅仅是财务报表层次的错报风险。
审计人员需要全面了解被审计单位的经营环境、内部控制、战略目标和业务流程，从而识别出可能对财务报表产生重大影响的经营风险。
对现代风险导向审计的再认识
对现代风险导向审计的再认识一、现代风险导向审计的理论基础1 现代风险导向对审计观念的指导现代风险导向审计对企业复杂系统的突变行为和复杂特征的研究，不能降低为研究各个组成部分。
对各个组成部分进行总体研究判断，采用简化主义的认知模式，很可能使审计人员得出错误的判断。
研究一个复杂系统的特征，应从这一组织的基本原理入手--它的组成部分是如何整合在一起并协调成为一个整体。
从这一观点分析，要研究以创造价值为目的的企业，就应研究使企业取得成功的系统状况。
因此，现代风险导向审计以经营风险替代传统风险导向审计的审计风险，事实上是以复杂系统认知模式取代简化主义认知模式，从而降低审计风险。
2 战略管理理论对现代风险导向审计观念上的指导战略管理在企业中的普遍运用为现代风险导向审计的运用创造了条件。
首先，战略管理理论认为，竞争优势与核心能力是在竞争性市场中企业绩效的核心。
从会计报表审计的角度看，一个缺乏竞争优势与核心能力企业的盈利能力将缺乏持续性，从而产生较高的审计风险。
其次，战略管理通过行业组织模型与资源基础模型分析企业内外部环境，确定企业的目标、战略，再以价值链和企业所具有的资源与能力来分析相关的内部环节，使得会计报表审计从整个系统的角度入手，再与企业内部的经营环节联系起来，有一个可以实施的框架。
最后，从企业的战略入手，分析企业的经营风险，可以使得审计人员对企业的判断与管理层对企业的印象保持一致，从而增加会计报表审计的价值，扩大审计人员提供增值服务的机会。
二、对现代风险导向审计本质的认识1 现代风险导向审计是一种新的审计基本方法其需具备创新性和继承性。
一种审计方法的创新，必须从方法论的角度修改旧的审计方法。
传统审计风险模型的审计方法实质上仍然是制度基础审计方法的延伸，它从分析客户会计报表的固有风险和内部控制风险着手，根据内部控制测试的结果决定实质性测试的性质、时间和范围。
而现代风险导向审计则是从企业的战略分析入手，通过“战略分析--环节分析--会计报表剩余风险分析”的基本思路，决定实质性审计程序的性质、时间和范围，并建立了企业会计报表风险与企业战略风险之间的逻辑联系，使这一方法更科学、更有效。
现代风险导向审计的理论基础及在我国的适应性研究
现代风险导向审计的理论基础及在我国的适应性研究
现代风险导向审计的理论基础主要是由美国的《萨宾斯-奥克斯利法案》和国际审计准则委员会（IAASB）颁布的《国际审计准则》等相关法律和规范构建而成的。
这些法律和规范要求审计师必须抓住重点、关注风险，以有效保障投资者和公众的利益。
在我国，随着市场经济的发展，风险管理的重要性日益凸显，各家企业在日常运营中面临着各种复杂的风险。
因此，现代风险导向审计理论在我国的适应性非常强，根据现代审计的理念，审计人员应该全方位地关注企业的经营风险，对企业全面的风险状况进行评估和分析，为企业提供有效的风险提示和控制建议，以帮助企业优化公司治理、提高管理水平和风险抵御能力。
适应性研究表明，现代风险导向审计作为一种全面关注风险的审计方法，能够更好地减少审计风险、提高审计准确度，并通过风险评估和控制建议为企业提供更加全面、准确的决策依据，进一步推动企业持续稳定发展。
现代风险导向审计的理论和方法
维普资讯
现 代 风 险 导 向 审 计 的
或部件相互之 间不仅存 在着 一定的联系 ，有着相互的作用 ， 是
互相依存 、 互相制约的关系。 ③层次性 。 组成系统 的元素本身可 能是一个 较小 的系统 ， 即子 系统 ， 而子 系统 的组 成元素往往 又 是一个更小的子系统 。这样从系统内部往深处看 ， 可能是多层
３ ８
致 的最高管理层计划 ”。 明茨伯格 （ Ｏ２） ２ Ｏ 认为战略定义至少
理 论 和 方 法
蒋铃 铃
２ 世纪９ 年代 ， Ｏ ｏ 经济 业务 的 日益复杂和层 出不穷 的管 理层
龙 雪梅
的。 ④整体性 。 这是系统最基本 、 最重要的性质。系统之所 以具
舞弊 ， 给注册会计师的审计工作带来 了很大 的难度 和风险。注 册会计 师和事务所 面临越来越 多的审计 失败带来的法律诉讼 。
价值 为 目的的企业 ，就应该研 究使企业 取得成功 的系统状况 ，
也就是说今 天的注册会计 师ห้องสมุดไป่ตู้ 该抛弃 传统审计 简化主义 的认 知模式 ， 代之 以复杂系统认知模式 ， 进而分析客户的经营风险 ，
从而降低审计风险 。 ２战略管理理论 ． “ 战略” 一词 ， 原为军事用词 ， 是指作战的谋略 。企业战略 管理是企业为适应环境进行全局性 的运筹 和运作过程 ， 是企业 根据 内外环境和企业 自身实力确定经 营 目标 、分配关键资 源、 组织企业活动的方针 、 政策 和方法 。战略管理的定 义有很多种 ， 代 表性 如 ： 战略就是企业为 了收益制定 的与组 织使 命和 目标 “
现代风险导向审计
02
风险评估与风险管理
风险评估
风险识别
识别出企业中可能面临的风险，包括财务风险、 市场风险、运营风险等。
风险分析
对已识别的风险进行量化评估，确定其发生的可 能性和影响程度。
风险应对策略制定
根据风险分析结果，制定相应的风险应对策略， 如规避、降低、转移等。
风险管理
01
02
03
风险管理策略
制定全面的风险管理策略 ，包括风险容忍度设定、 风险敞口控制、风险应对 措施等。
定义与特点
特点
1
2
1. 以企业风险评估为基础，关注企业重大错报风 险；
3
2. 审计重心前移，更加注重事前风险评估和控制 ；
定义与特点
3. 量化评估企业重大错报风险，提高审计的针对性和准确性；
4. 注重内部控制体系建设和穿行测试，减少直接抽查财务报表的次数。
现代风险导向审计的起源与发展
起源
现代风险导向审计起源于20世纪90年代，当时美国出现了安然、世通等大型财务 舞弊案件，传统审计方法无法有效发现和防范这些风险。为了应对新的审计挑战 ，注册会计师开始探索新的审计方法，现代风险导向审计应运而生。
制定审计计划
根据企业重大错报风险的评估 结果，制定具体的审计计划， 确定实质性测试的性质、时间 和范围。
实施审计程序
按照审计计划，通过现场调查 、询问、观察、穿行测试等方 式，获取充分、可靠的审计证 据，对企业财务报表进行验证 和监督。
审计结论与报告
根据审计证据和审计发现，对 企业的财务报表进行综合评价 ，形成审计结论，并出具审计 报告。同时，对企业内部控制 体系存在的问题提出改进建议 。
随着信息技术的发展，数据安全和隐私保 护成为审计面临的又一重要挑战。
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第二章现代风险导向审计基本理论
2.1 现代风险导向审计的基本内涵、特征
现代风险导审计简称为RBSS(Risk-Based Strategic Systems Audit Approach)，是一种广元化的风险观念，而传统风险导向审计模式是一种狭义的“会计视角”，它要求注册会计师仅仅关注与会计报表有关的重大错报行为，即关注财务数据的真实性，而很少关注被审计客户的战略风险和经营环节问题，因而其实际效果较差。
而现代风险导向审计模式的基本思路在于:注册会计师要想控制审计风险，必须站得高、看的远。
它要求注册会计师应该从更高视角去审视被审计客户的经营风险，从源头上找寻滋生会计舞弊的种种迹象，以最大限度地识别被审计客户会计报表中的重大错报问题。
2.1.1 现代风险导向审计的基本内涵
l、理论假设。
现代风险导向审计的理论假设：在复杂激烈的市场竞争环境下，被审计单位出现经营业绩下滑将会影响其战略目标的实现。
面对严格的市场监管和社会各方压力，被审计单位的管理层就很可能会产生利用财务报告舞弊以掩盖经营不利的动机。
基于此假设，审计风险与被审计单位的战略经营风险密切相关，战略经营风险总是直接或间接地影响审计风险。
因此，有效的审计需要审计师站得高、看得远，从源头上寻找可能产生舞弊的根源，从而更有效地评价财务报告的重大错报风险。
2、核心思想。
现代风险导向审计以战略观和系统观指导重大错报风险评估和整个审计流程，因此又被称为风险基础战略系统审计方法(risk-based strategic-systems audit approach)其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险，因此，有效的审计应该是建立在对企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上，采用战略系统分析和环节分析对被审计单位经营风险进行综合评价．以确定实质性测试的范围、时间和程序。
概括来说，现代风险导向审计是指审计师通过确定剩余风险，执行追加审计程序，从而将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术。
现代风险导向审计主要具有以下几方面的涵义；
(1)现代风险导向审计需要将被审计单位与外部的环境联系起来，作为
整个社会的一个有机组成部分。
(2)现代风险导向审计强调运用分析程序来识别可能存在的重大错报风
险。
(3)现代风险导向审计扩大了审计证据的范围。
“中国注册会计师准则
规定审计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务
报表依据的会计分录中含有的信息和其他信息。
可用做审计证据的其他信息
包括注册会计师从被审计单位内部或者外部获取的会计记录以外的信息。
”由此可见，除了实施控制测试和实质性程序获取的证据外，了解企业及其环境
获取的证据也属于审计证据。
(4)虽然现代审计风险模型在形式上有所简化，但是审计风险的内涵和
外延扩大了，除了认定层次风险之外还包含会计报表整体层次风险。
认定层
次风险是指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险；会
计报表整体层次风险主要指战略经营风险。
(5)现代风险导向审计在审计程序上遵循“自上而下和自下而上相结合”的逻辑结构，并从整体上把握经营风险和审计风险。
2.1.2 现代风险导向审计的特征
1、现代风险导向审计在审计程序上主要以风险评估为中心，将风险的识
别和评估贯穿于审计的全过程，加强了风险评估程序，体现了风险导向审计
的真正理念。
2、现代风险导向审计模式以发现管理层舞弊为出发点，将联合风险作为风险评估重心。
在风险评估过程中，审计师从经营风险入手并考虑各个方面的风险因素，进行综合风险的分析，间接地对审计风险进行评估，经营风险是现代风险导向审计中最重要的风险。
3、现代风险导向审计采取以分析程序为中心，辅助使用询问、检查、观
察、穿行测试等其他手段的方法。
风险评估的分析对象也由财务信息扩展到
了非财务信息，且分析方法工具多样化，如战略分析、绩效分析。
4、现代风险导向审计引入了先进的管理理论，如战略管理理论和系统论。
将环境变量引入审计风险模型，从源头和宏观的层面上判断和发现财务报表
中存在的重大错报。
5、现代风险导向审计要求审计师的知识结构更广泛，更复杂，更专业，
达到一个复合型人才的标准。
审计师不但需要精通审计知识，而且要熟练各
个层面的风险评估和分析方法，先进的管理学工具，同时要关注行业和管制
环境的动态、市场经济的规律、国家的财政、贸易、货币政策及法律的变动
等领域的知识信息，最重要的是要具备职业判断能力。
6、现代风险导向审计采用个性化的审计测试程序。
审计师根据风险评估
的结果制定审计测试程序，客户不同风险不同，同一客户又存在不同的风险
领域，相应的审计测试程序也就不尽相同。
美国新舞弊审计准则已要求会计
师对可能重大的错报采取出其不意的审计程序，如，盘点存货不通知被审计
单位；美国审计准则已要求会计师对风险特别显著的领域采用非常规审计程序，审计测试程序个性化克服了传统风险导向审计的测试的缺陷。
2.2 现代风险导向审计的理论基础
战略管理理论和系统论为从分析企业环境、企业经营战略及经营活动入
手开展审计提供了理论依据。
因此，也就构成了现代风险导向审计的理论基础。
2.2.1 战略管理理论
20世纪末，现代信息技术的进步伴随着管理的创新。
以迈克尔·波特为
代表的战略管理理论对现代风险导向审计产生了重要影响，它引导着审计模
式从传统风险导向审计向现代风险导向审计的发展。
该理论产生于20世纪60
年代，发展于70到80年代，后来由于无法应对现实阿题而陷入困境。
然而，
随着该理论的不断修正与丰富，20世纪90年代企业战略管理再度兴起，管理
学家约翰·伯恩认为，战略管理是当今最为重要的管理问题，而且在今后也
仍将如此。
该理论最突出的特点是它趋向于动态战略和战略弹性。
没有任何
一个战略能单独形成永久的竞争优势，企业必须不断分析可能的机遇，消除
可能的风险，不断改变其战略、资源及能力以便适应环境的千变万化。
就其
与公司财务的联系而言，公司战略是为了应对风险、创造公司价值。
公司战
略通过经营活动加以实施，公司的会计报表是经营活动的副产品，所以会计
报表要受公司经济环境和公司经营战略的影响。
审计人员必须首先理解企业
发展所依存的环境、基于环境而制定的发展战略及相关的风险与控制，从而
才能考虑对会计报表认定的影响，否则将只见树木不见森林，无法对企业会
计报表作出正确判断。
同时，战略管理理论中的PEST分析法、结构分析法
及SWOT分析法等也为注册会计师对企业战略的分析提供了工具。
2.2.2系统论
系统论是研究系统的理论。
系统是指若干因素以一定结构形式联结构成
的具有某种功能的有机整体。
其核心思想：5系统是一个整体。
贝塔朗强调任何系统都是一个有机整体，它不是各个部分的机械组合或简单相加，系统的整体功能是各要素在孤立状态下所没有的。
系统的基本思想方法，就是把研究和处理的对象当作一个系统，分析系统的结构和功能，研究系统、要素、环境三者的相互关系和变动的规律性，并以系统的观点看问题。
世界上任何事物都可以看成是一个系统，系统论反映了现代科学发展的趋势，反映了社会化大生产的特点，反映了现代社会生活的复杂性，从而促进了审计科学的发展。