第二章审计概念和审计假设
2第二章审计的种类、方法和程序
账册审阅（直接证据）
例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。 一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借 方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。 经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归 还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资 款。
报表审阅
报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不 止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关 审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重 审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系 和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、 有关主管经营人的签字盖章是否齐全。
证帐核对
例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对， 应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭 证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否 相符。
帐帐核对
例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现 应付帐款项目余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000元，将明细表与明细分类账各账户 余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额 250 000元，与其明细分类账合计数200 000元核对出50 000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为 供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付 帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应 过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50 000元误 过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐 帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿 之间不符的问题。
第二章 审计的种类、方法和程序
2.1 审计的种类
本
2.2 审计的方法
章
2.3 抽样技术在审计中的应用 导
航 2.4 审计程序
贺雪荣 iyhxr@
审计假设--全方位解析-
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谢谢欣赏
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8
(6)如果没有明确的相反证据，对被审计单位来说，过去被 认为是正确的，将来也将被认为是正确的。
(7)当为发表一个独立审计意见而对财务数据进行审查时， 审计人员只唯一地充当审计师的角色。
(8)独立的审计人员承担着与职业地位相匹配的职业责任。
意义：第一次提出审计假设，启发和推动了整个审计 界对包括审计假设在内的审计理论的发展，具有划时 代的意义。
审计假设
1
目录
1.审计假设概述 2.审计假设的几种代表性模式 3.审计假设的应用 4. 结论
2
假设是一门学科建立的重要基础 在审计理论中，审计假设属于审计
理论体系的第一层，是建立审计基 本理论、规范理论和应用理论的逻 辑前提
3
一、审计假设的概述
1、审计假设的含义与特点
审计假设概念最早是由美国著名审计学家莫茨和埃及 的夏拉夫在1961年出版的《审计哲理》一书中提出的， 它是审计理论和方法的基础 。
审计假设具有以下三个方面的特点： （1）审计假设是不证自明的公认的“当然”之理 （2）审计假设是逻辑推理的出发点 （3）审计假设来源于审计实践并用于指导审计实践
5
审计假设关系图
6
2、审计假设的性质
审计假设就是以事实为依据作出的合理推断，具 有以下几种性质：
（1）审计假设在本质上是具有普遍性的，而且 是推导其他审计命题的基础
计，该种责任的解除就无法证实； （3）审计必须具备的特征是其地位的独立性和摆脱调查与
报告方面的约束；
审计基础的知识点整理
第一章总论一、审计的定义审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用于维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。
(一)审计定义的相关问题1审计的主体是审计人，是指国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，统称为专职机构和人员。
只有专职机构和人员所从事的审查活动才称为审计。
2审计的客体是被审计人，包括各级政府机关、金融机构和企事业单位等。
3审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动。
4从事审计活动必须依据有关法律、法规，包括宪法、审计法、财政法规、经济法规、审计法规及其他有关的方针政策、规章制度。
5审计的总目标是评价受托经济责任。
审计的预期目标是审查、确认审计对象的真实性、合法性、效益性。
6审计的职能对审计客体和审计对象的监督、评价和鉴证。
7审计的目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控。
8审计的性质是一项具有独立性的经济监督活动。
(二)审计的三方关系人审计关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人，即审计人、被审计人和审计委托（或授权）人。
况，并提出审计报告或管理建议书。
济责任进行审计。
人去经营管理时，为了维护其利益，就要委托（或授权）审计人对被审计人受托经济责任的履行情况加以审计监督。
（三）审计的基本特征其中独立性是审计的本质特征，包括机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。
二、审计的对象和目的（一）审计对象所有制企业、事业单位和基本建设单位；中国人民解放军、人民团体；有国有资产的中外合资经营企业、中外合作经营企业、全民所有制与其他所有制联营企业等；在接受委托的条件下，被指定的集体所有制企业、外资企业等。
审计对象的具体内容包括三项：一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支状况及其有关经营活动信息载体的会计资料和其他资料；三是被审计单位的内部控制制度。
审计假设定义及特征
审计假设定义及特征审计假设定义及特征概述在进行审计时，会利用一种被称为审计假设的方法论，这种方法论被视为是审计活动中极其重要的一部分。
审计假设是指在进行审计活动时，审计师所假设的事物或状态，它们对审计师在审计过程中的工作以及对审计资料进行整理和判断具有至关重要的作用。
因此，在进行审计时，审计师需要根据不同类型的企业和审计要求的不同特点，选定与其相应的审计假设，以确保审计结果的准确性和可靠性。
审计假设定义审计假设是指在进行审计活动时，审计师所假设的一些涉及到企业会计系统、内部控制、经济和法律等方面的基本情况、假设条件和假设结论。
这些假设是在审计师对企业会计报表进行审核之前对企业发出的初步推断，同时也是在审计过程中不断修正，直至最终形成审计结论的一系列假设。
审计假设特征1.审计假设是一种主观判断审计假设在进行审计活动时是审计师主观判断的结果，他们需要根据审计的特定需求以及企业的具体情况，选定与之相对应的审计假设。
因为审计师的判断可能存在一定的误差和偏差，所以他们需要不断地进行审慎的思考和分析。
2.审计假设是在特定条件下的推断在审计过程中，审计师选择的审计假设都是在特定条件下进行的推断。
这些条件包括企业的经济结构、会计政策、内部控制制度以及与企业相关的法律法规等。
同时，这些假设也会受到企业自身和审计师认知水平等因素的影响。
3.审计假设是会随时修正的审计假设的修订是在审计过程中的一项重要工作。
审计师会不断进行数据的收集和分析，将收集到的新证据与之前的假设进行比较和协调，在此过程中定期更新假设，并根据需要进行修订。
4.审计假设是进行审计活动的前提条件审计假设是进行审计活动的前提条件之一。
审计假设为审计活动提供了必要的基础和条件，使得审计师可以在确保审计的有效性和准确性的前提下完整审计企业财务状况和财务报告。
5.审计假设具有可变性和不确定性审计假设具有可变性和不确定性。
这主要是因为在审计活动中，审计师处理大量的未知数据和信息，并将其转化为可控的审计数据和信息。
第二章审计概念和审计假设
第一节 审计概念
• (三)客观性 • 客观性是指审计人员在审计过程中，根据客观的事实作出不偏
不倚、符合客观实际的判断，作出公正的审计结论。 • (四)权威性 • 审计的权威性来自两个方面：一是审计的独立性和客观性；二
是有关法规的规定。比如，《宪法》、《审计法》、《注册会计 师法》、《公司法》、《证券交易法》等都对审计作出了规定。 • (五)风险性和责任性 • 审计人员从事审计工作要承担一定的风险，并有可能承担法律 责任。
第二节审计公（假）设
(二)汤姆·李的观点 到了七十年代，英国的汤姆·李在他1972年出版的《公司审计：概念与
实务》一书中，对审计假设提出了新的看法，他认为，审计假设应分为三类， 即合理假设、行为假设和功能假设。作者自己认为：合理假设是对莫茨等人 提出的假设的最有意义的补充，这三项假设共分为13类。内容如下：
第二节审计公（假）设
4、作为一个完整的体系，审计假设还应具备连贯性、有效性、一致性和独 立性这样四个特性。
连贯性是指在整个审计理论结构中，各项假设必须首尾贯通、浑然一 体，构成一个完整的体系；
有效性是指每项假设必须能推导出若干有效的论断； 一致性是指各项假设之间必须相互协调，不得相互抵触矛盾； 独立性是指各项假设应相互独立，不得为其他假设所包含或相互包含。
第二节审计公（假）设
6.在没有明确的证据对比下，经过检验的过去的公司业务如是真实正确， 那么可以推定将来这些同样的公司业务也是真实正确。
7.在对财务数据进行审核以便表示独立意见时，审计人员应该是一个十 分称职的人员。
8.独立审计人员的专业规则赋予了他们相应的责任。 对于这些审计假设，莫茨与夏拉夫指出，“这些假设既可用作审计理论 的演绎基础，也可用来构建整个理论体系”。
审计假设、审计准则与审计责任的界定
、
审计假设——审计责任的下限
审 计 似 设是 审计 理 论 体 系 的基 础 ，同 时 也 是判 断 审计 责 任 的 重要 依 据 奠 茨 和 夏拉 夫 认 为 ： 几乎 所 有 的 设 均 与 审计 人 员 的 责 任 有 着 密 切 的联 系 ～ 如 果 对审 计 所 依 籁 的假 设 投 有 一 个 清楚 的表 述 ，那 么就 根 本 可 能 对 审计 人员 的 责 任作 出々 人 满 意 的 规定 。也 ： ” 正 足这 个 原 刚 ， 两 位学 者非 常 重 视 审计 假 设 的研 究 ． 使 建立 了 比较 合理 的审 计 假 设体 系 ：这 些 假 设 臆 含 了审 ｝责 任 的一 定 内容 。 如第 一 条 假 设— — 务报 表 和 比 财 对 磬数 据 是 可 验证 的 ” Ｈ有 报表 和 数据 具 有 可 验 证 ， 性 ， ｆ 人员 才能 通 过 审 计 程 序 ， 取 审计 证据 ， 依 审 ｆ 获 井 此 ｙ 定 企 业 是 否存 在 舞 弊 行 为 西 此 ， 据 这 一假 设 ， － ４ 根 出现 了 砭据 理论 、 证 程 序 率论 的应 用 和 审计 人 员 验 概 的 责任 界 限 ，即 审计 人 员 的责 任是 建立 在 被 审计 单 位 的 财务 报 表 和财 务 数 据 是 可验 证 的 基础 之 上 的 。
维普资讯
口 ２０ ０ 财鲁月刊 ｆ ＿ ０２・ ４ 责任 是 指 审计 人员 在 接 受 委托 中所 应 履 行 的
职责． 及 冈工 作 失 误 造成 公 众 的 损 失 而应 承担 的 法
最低 要 求 。 是从 市计 责 任 的 角 度 考 察 ． 最 低 的 质量 但 这 要求 却是 审计 责 任 的 法 定上 限 ． 因 为它 证 明 审 计 工作 已 经达 到公 认 的 要 求 ．表 明 审计 人 员 已履 行 ｒ其 法定 的 职 责 。 只有 对 那 些 没有 达 到审 计 准则 要 求 的 行 为 才
审计中的合理化与假设
审计中的合理化与假设一、引言审计是指独立会计师事务所或从事审计工作的专业人员对企业财务报表进行全面、系统的核实，以评价其是否真实、准确地反映了被审计单位的经济业务和财务状况。
在审计过程中，合理化与假设是审计师必须重视和应用的重要原则和概念。
本文将探讨审计过程中的合理化和假设的含义、应用以及相关问题。
二、合理化的概念与应用1. 合理化的概念合理化是指审计人员在收集、分析和评价证据的过程中，对企业财务报表中的账面数据和会计估计进行合理的假设和推测，以填补信息不完整性和不确定性的缺陷。
合理化的目的是使审计师能够得出符合实际情况的审计结论，并为审计提供合理的基础。
2. 合理化的应用在审计过程中，审计师需要根据会计准则和财务报表编制的要求，运用合理化原则对账面金额进行修正和调整。
例如，在资产减值计提的过程中，当财务报表中出现可能减值的迹象时，审计师需要根据合理化原则，合理地推测和估计可能的减值损失，并相应地调整相关会计科目的金额。
三、假设的概念与应用1. 假设的概念假设是指在审计过程中，对于不能直接观察或核实的事项，审计师基于过去经验和合理的假设进行推断和假设，以便对财务报表进行审计。
假设是审计中的一种工具，用于填补信息的不完整性和不确定性。
2. 假设的应用在审计中，审计师通常会应用多种假设。
例如，在现金确认方面，审计师需要假设企业内部控制制度有效，现金账面余额与实际现金持有量一致。
在存货确认方面，审计师需要假设企业的成本核算方法符合相关会计准则，并对存货进行合理估价。
假设的应用使审计师能够在无法直接观察和核实的情况下，对财务报表进行审计。
四、合理化与假设的相关问题在审计中，合理化和假设的应用也存在一些潜在的问题和风险。
审计师需要充分了解企业的业务特点和会计估计方法，避免过度或不合理地应用合理化和假设。
此外，审计师还需要基于客观的证据和经验进行判断，确保合理化和假设不会对审计结论产生不当的影响。
1. 过度应用合理化和假设过度应用合理化和假设可能导致审计结果的不准确性。
审计各章知识点总结
审计各章知识点总结第一章审计基本概念审计是指对单位或者个体的会计报表，账簿，凭证和其他有关资料进行检查、核实、比对、分析，以评价会计报表是否能够真实、准确地反映被审计单位的经济业务，财务状况以及经营成果的专业活动，同时，根据审计结论，评价目标单位的内部控制体系和管理效果，客观、公正地向利益相关方提供可靠的信息。
审计的目的是发表审计意见，说明被审计单位的财务报表是否能够真实、完整地反映其经济业务活动的结果，以及符合有关的法律、行政法规、部门规章和财政部门的财务制度的要求。
审计可以分为内部审计和外部审计。
内部审计是由单位自设的审计机构或者职能部门进行的审计活动，其目的是为了提高管理效率，保护企业利益。
外部审计是指由独立的审计机构对企业财务状况进行审计，目的是向社会公众出具审计报告，为社会公众提供客观、公正、真实的财务信息。
第二章审计准则审计准则是审计活动中应当遵循的规范和原则，其主要作用是规范审计人员的行为和活动，为审计实施提供基本的原则和方法。
审计准则主要包括廉洁、独立、客观、真实、保密、审慎、勤勉等原则。
其中，廉洁是指审计师在从事审计活动中，应当恪守职业操守，不受利益干扰，独立是指审计师不受被审计单位、利益相关方或者其他利益主体的影响，客观是指审计师在审计过程中，应当以客观的态度，不受主观因素的干扰，真实是指审计师应当根据客观事实和证据出具审计报告，保密是指审计师应当保守审计过程中所知悉的被审计单位的财务信息和资料，审慎是指审计师在审计过程中应当慎重行事，勤勉是指审计师在审计过程中应当认真尽职。
第三章审计程序审计程序是指审计师在进行审计活动时，要按照一定的方法和步骤进行的。
审计程序是审计过程的核心，它包括了整个审计过程中所需要遵循的各项技术程序和规定。
审计程序是指在客观、独立、客观、真实等基本准则的指导下，审计师按照审计准则和审计规范，依据被审计单位的财务报表和相关资料，运用审计技术和方法进行的审计活动。
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第二章审计概念和审计假设
第二章审计概念和审计假设
第一节审计概念
第二节审计假设
第一节审计概念
一、审计的定义
1、英国会计职业团体协商委员会
“审计是被任命的审计人在履行其任务时对企业财务报表是否符合有关法定责任的独立审查，并表示意见。
”
2、美国注册会计师协会
“审计是独立审计人对财务报表的审查，其目的是对是否公正地按照一般公认会计原则反映财务状况、经营成果和财务状况变动表示意见。
”
第一节审计概念
3、美国会计学会
“审计是为了确认关于经济行为和事件的陈述与所定标准之间的一致程度而客观地收集和评定有关证据，并将其结果传达给有关使用者的系统过程。
”
4、尚德尔
审计是人们为了证实是否遵循某些标准而形成意见和判断的评价过程。
第一节审计概念
5、中国审计界
“审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务
收支及其有关经济活动的真实性、合法他、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。
”
第一节审计概念
二、审计的特征
所谓特征就是与众不同之处。
(一)存在三方面审计关系人
任何一项审计都由三方面关系人构成，它们分别是：委托人(第一关系人)、被审计人(第二关系人)和审计人(第三关系人)。
它们的关系可以简单概括为：审计人接受委托人的委托，对被审计人进行审计，并向委托人报告审计结果。
三方面关系人的关系如前面图1－1所示。
(二)独立性
审计的独立性是指审计组织独立于被审计单位，以第三者的身份对被审计单位的受托责任的履行情况进行监督。
独立性是审计结论可靠性的前提和基础。
审计的独立性包括组织上、人员上、工作上、经济上的独立性。
第一节审计概念
(三)客观性
客观性是指审计人员在审计过程中，根据客观的事实作出不偏不倚、符合客观实际的判断，作出公正的审计结论。
(四)权威性
审计的权威性来自两个方面：一是审计的独立性和客观性；二是有关法规的规定。
比如，《宪法》、《审计法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券交易法》等都对审计作出了规定。
? (五)风险性和责任性
审计人员从事审计工作要承担一定的风险，并有可能承担法律责任。
第二节审计公（假）设
一、审计假设的涵义
审计假设(Auditing Postulate)，也可称作审计假定或审计公设，是对有关审计事物产生、发展与存在的一些尚未确知或无法正面论证的前提条件，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎事理、合乎逻辑的推断或认定。
也就是说，审计假设所要揭示的是审计事物之前提条件，是对审计事物之前提条件所作的合乎事理、合乎逻辑的主观推断或认定。
这
种推断或认定构成审计推理论证的原始命题。
它与会计假设的涵义与作用相同。
第二节审计公（假）设
审计假设产生的根本原因，是社会经济的多变性。
审计总是在一定的社会经济环境中，通过一定的方式与手段，为一定的经济关系服务。
然而，社会经济环境是变
化莫测的，审计所服务的经济关系也是动荡不定的。
这
都将影响到审计的存在以及手段与方式使用的效果，从
而增加了审计人员的风险。
因而，如何为审计人员使用
这些方式、手段以及审计存在寻找依据，西方审计理论
界提出，要设立一套审计假设的概念。
这里所指的审计假设，实质上是面对变化不定的环境，在几种可能发生的经济环境或关系中，将最可能发生的
经济环境或关系作为使用审计方式与手段的前提条件。
这些前提条件与认定，就是审计假设。
第二节审计公（假）设
审计假设既不像自然科学中的假设那样，只是一个暂时现象，也不必像自然科学中的假设那样，需要推出结论，或用实验来进行认证。
它只不过是在可能发生的几件事中，对最可能发生的那件事的选定，以及对众多关系中某一现象的认定。
这就是审计假设与一般假设的根本区别。
第二节审计公（假）设
二、审计假设的特点
1、审计假设具有主观见之于客观的特性。
一方面，审计假设的提出必须以一定的经验、事实材料为基础，以一
定的科学知识为依据，因此，它所揭示的审计事物之前提条件本身具有客观性；另一方面．对审计事物前提条件的认定又是人们主观推断的结果，因而，审计假设又具有很大的主观性。
第二节审计公（假）设
2、审计假设应具明显性。
假设往往是理所当然或不证自明的命题或道理。
会计上的“会计主体
假设”显而易见是正确划分企业交易与业主活动，进而正确计量与报告企业经营成果的需要。
同样明显的是如果放弃这一假设，也就无法正确计量与报告企业经营成果。
因此，我们可以说，确立“会计主体假设”是理所当然的、是不证自明的。
审计假设也应具有这种特性。
第二节审计公（假）设
3、审计假设应具有逻辑性和抽象性。
假设本身不能是经验、事实材料的简单堆砌，而是由概念、判断和推理构成的逻辑关系。
假设的抽象性是指它应是在一系列经验、事实材料基础上的提炼与概括。
一般说来，假设的抽象性决定了它的普遍性；它的抽象程度越高，概念范围越广，其普遍意义也就越大。
同样，提出的审计假设也应具有高度的逻辑性与抽象性。
第二节审计公（假）设
4、作为一个完整的体系，审计假设还应具备连贯性、有效性、一致性和独立性这样四个特性。
连贯性是指在整个审计理论结构中，各项假设必须首尾贯通、浑然一体，构成一个完整的体系；
有效性是指每项假设必须能推导出若干有效的论断；
一致性是指各项假设之间必须相互协调，不得相互抵触矛盾；
独立性是指各项假设应相互独立，不得为其他假设所包含或相互包含。
第二节审计公（假）设
三、审计假设研究评价
（一）莫茨和夏拉夫的八项假设
最早提出审计假设概念的，是美国著名审计学家罗伯特·莫茨与埃及的候塞因·夏拉夫，他们俩原是师生关系，都在美国伊利诺州大学教学与学习。
在他俩合著的《审计理论结构》中，提出了审计假设是存
在的，否则，就无法在审计中进行推理或作出结论。
因此，他们提出了一套审计假设，认为这套假设，是审计人员进行工作的必要前提。
这一套假设共有八项，他们是：
第二节审计公（假）设
1.财务报表和财务数据是可验证的。
2.审计人员和被审计单位的管理者之间没有必然的利害冲突。
3.送作验证的财务报表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊的行为。
4.令人满意的内部控制系统的存在能排除舞弊行为的可能性。
5.运用公认会计原则将导致财务报表能公允地表达，并使财务报表反映的情况与公司的经营状况基本保持一致。
第二节审计公（假）设
6.在没有明确的证据对比下，经过检验的过去的公司业务如是真实正确，那么可以推定将来这些同样的公司业务也是真实正确。
7.在对财务数据进行审核以便表示独立意见时，审计人员应该是一个十分称职的人员。
8.独立审计人员的专业规则赋予了他们相应的责任。
对于这些审计假设，莫茨与夏拉夫指出，“这些假设既可用作审计理论的演绎基础，也可用来构建整个理论体系”。
第二节审计公（假）设
(二)汤姆·李的观点
到了七十年代，英国的汤姆·李在他1972年出版的《公司审计：概念与
实务》一书中，对审计假设提出了新的看法，他认为，审计假设应分为三类，即合理假设、行为假设和功能假设。
作者自己认为：合理假设是对莫茨等人提出的假设的最有意义的补充，这三项假设共分为13类。
内容如下：
第二节审计公（假）设
1．合理假设
(1)一般说来，股东们所使用的法定的年度决算表，其可信性不够。
(2)强化可信性，是法定审计的主要要求。
(3)法定审计是强化可信性的最好手段。
(4)股东们无法亲自增强决算信息的可信性，以满足自己的需要。
第二节审计公（假）设
2．行为假设
(5)审计人员与管理部门之间的利害冲突并不妨碍审计的实施。
(6)法律并不限制审计人员的行为。
(7)审计人员在精神上与地位上都是独立的。
(8)审计人员有承担任务的充分技能。
(9)审计人员对其工作和意见的质量负责。