金融资产会计分录总结
金融资产重分类的会计分录
金融资产重分类的会计分录
金融资产重分类是指将原本被归类为某一类别的金融资产，转换为另一类别。
这种转换可能会对企业的财务报表产生重大影响，因此需要进行相应的会计处理。
具体来说，金融资产重分类的会计分录包括以下几种情况：
1. 从可供出售金融资产重分类至持有至到期投资
当企业将原本被归类为可供出售金融资产的投资转换为持有至到期投资时，需要进行以下会计分录：
借：持有至到期投资账户
贷：可供出售金融资产账户
2. 从持有至到期投资重分类至可供出售金融资产
当企业将原本被归类为持有至到期投资的投资转换为可供出售金融资产时，需要进行以下会计分录：
借：可供出售金融资产账户
贷：持有至到期投资账户
3. 从贷款及应收款项重分类至可供出售金融资产
当企业将原本被归类为贷款及应收款项的资产转换为可供出售金融资产时，需要进行以下会计分录：
借：可供出售金融资产账户
贷：贷款及应收款项账户
4. 从可供出售金融资产重分类至贷款及应收款项
当企业将原本被归类为可供出售金融资产的投资转换为贷款及
应收款项时，需要进行以下会计分录：
借：贷款及应收款项账户
贷：可供出售金融资产账户
总之，金融资产重分类需要进行相应的会计处理，以确保企业财务报表的准确性和可靠性。
金融资产会计分录总结
金融资产会计分录总结一交易性金融资产一交易性金融资产初始计量借：交易性金融资产—成本公允价值投资收益发生的交易费用;中介机构手续费和佣金及其他支出应收股利已宣告但尚未发放的现金股利应收利息已到付息期但尚未领取的利息贷：银行存款等二收到购买价款中包含的现金股利/已到付息期尚未领取的债券利息借：银行存款贷：应收股利/应收利息三持有期间的收益借：应收股利新宣告现金股利时确认收益应收利息资产负债表日确认债券利息收益贷：投资收益四资产负债表日公允价值变动期末价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借: 公允价值变动损益贷: 交易性金融资产—公允价值变动五出售交易性金融资产借:：银行存款等扣出交易费用的净额贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动可以得到公允价值上升后卖出得到的差额投资收益差额;也可能在借方同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益温馨提示：投资收益已实现的损益公允价值变动损益未实现的损益交易性金融资产股票、债券几个指标核算：出售时的投资收益=净售价卖价-交易费-初始入账成本出售时的损益影响=净售价卖价-交易费-出售时的账面余额累计投资收益=初始时交易费+持有期收益+出售时的损益出售时营业利润影响与投资收益是一样的..二持有至到期投资一持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资—成本面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息持有至到期投资—利息调整差额;也可能在贷方贷：银行存款等价格加交易费用二收到购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息借：银行存款贷：应收利息三持有至到期投资期末计量1、持有收益借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息为短期债权;因此计入应收利息持有至到期投资—应计利息到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息;为长期债权;因此计入应计利息贷：投资收益持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入持有至到期投资—利息调整差额;也可能在借方公式：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益实际利息的收入-应计利息票面利息期末摊余成本=账面价值2、变动不作处理四持有至到期投资转换借：可供出售金融资产重分类日按其公允价值贷：持有至到期投资—成本面值—利息调整也可能记借方—应计利息其他综合收益差额;也可能在借方五计提持有至到期投资减值温馨提示：减值恢复时可以在计提金额内转回借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备六出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期投资—成本持有至到期投资—应计利息投资收益差额;也可能在借方温馨提示：购买债券支付的代价>债券面值为溢价;反之为折价..即：票面利率>实际利率;溢价;反之折价..实际利率是指当时将购入债券的钱存入银行的利率..折价债券实际利息收入=票面利息+折价; 溢价债券实际利息收入=票面利息-溢价..一般情况下当持有至到期投资有出售时;剩下的就要转换成可供出售金融资产..当然也有特殊情况;但是考试多考一般情况..在溢价或折价购入债券时;票面利息不能作为投资收益;投资收益=期初摊余成本×实际利率..若是平价购入票面利息与投资收益相同..三可供出售金融资产一可供出售金融资产初始计量1.股票投资借：可供出售金融资产—成本公允价值与交易费用之和应收股利已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产—成本面值可供出售金融资产—利息调整差额;也可能在借方应收利息已到付息期但尚未领取的利息贷：银行存款等二收到购买价款中包含的现金股利/已到付息期尚未领取的债券利息借：银行存款应收股利/应收利息三持有期间收益1、新宣告现金股利借：应收股利贷：投资收益2、已到付息期尚未领取的债券利息借：应收利息贷：投资收益可供出售金融资产—利息调整差额;也可能在借方四资产负债表日计算利息借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息可供出售金融资产—应计利息到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息贷：投资收益持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入可供出售金融资产—利息调整差额;也可能在借方五资产负债表日公允价值变动期末价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益资产价值的暂增2.公允价值下降借：其他综合收益资产价值的增减贷; 可供出售金融资产—公允价值变动六资产负债表日减值借：资产减值损失贷：其他综合收益从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额可供出售金融资产—减值准备1.若可供出售金融资产为债券等债务工具投资借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失2.若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益八将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产重分类日按其公允价值贷：持有至到期投资—成本—利息调整也可能记借方—应计利息其他综合收益差额;也可能在借方九出售可供出售金融资产1、股票借：银行存款等贷：可供出售金融资产—成本可供出售金融资产—公允价值变动投资收益差额;也可能在借方2、债券借：银行存款等贷：可供出售金融资产—成本可供出售金融资产—公允价值变动可供出售金融资产—应计利息可供出售金融资产—利息调整投资收益差额;也可能在借方3、持有期间价值波动结转借：其他综合收益从所有者权益中转出的公允价值累计变动额;也可能在借方贷：投资收益温馨提示：上市公司股权分置限售股达不到重大影响程度用可供出售金融资产核算..非上市公司股票达不到重大影响用可供出售金融资产核算..非上市公司股票达不到重大影响用可供出售金融资产核算;其减值不得恢复..可供出售金融资产在会计报表中以非流动资产列示..股票可供出售金融资产核算类似于交易性金融资产..债券可供出售金融资产核算类似于持有至到期投资..金融资产减值;转回时都是在减值幅度内转回..如果下一个资产负债表日公允价值下降了;首先冲减原计入“其他综合收益―公允价值变动”的金额;超过部分;借记“资产减值损失”科目;贷记“可供出售金融资产―减值准备”科目..可供出售金融资产出售时营业利润影响=出售时的投资收益+公允价值变动累计额其他综合收益购买的股票、债券到底是短线操作还是长线持有不确定时;可使用可供出售金融资产核算..金融资产期末计量：账面余额与预计未来现金流量现值孰低计量..贷：持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准备①产减值准则规范的资产：可收回金额按照公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者中较高者来确认..资产减值准则中所包括的资产主要是非流动资产..A、长期股权投资；B、成本计量的投资性房地产；C、固定资产；D、生产性生物资产；E、无形资产；F、商誉G、油气资产“资产减值”准则主要规范长期资产的减值;不是规范所有资产的减值..②账面价值=账面余额-资产减值准备..如果计提减值可以转回;那么不能按照账面价值与可收回金额孰低计量;是按照账面余额和可收回金额孰低计量..。
金融资产会计分录总结
金融资产会计分录总结
1. 交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】
应收股利/应收利息【购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息】
投资收益【发生的交易费用】
应交税费——应交增值税（进项税额）【可抵扣的进项税额】
贷：其他货币资金等
2. 投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息
借：其他货币资金等
贷：应收股利/应收利息
3. 交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息
借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】应收利息【资产负债表日计算的应收利息】
贷：投资收益
4. 交易性金融资产的期末计量
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益【公允价值上升】
【说明】如果公允价值下降，则作相反的会计分录。
5. 出售交易性金融资产
借：其他货币资金等【实际收到的金额】
贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】——公允价值变动【累计公允价值变动，也可能在借方】投资收益【差额，也可能在借方】
6. 转让金融商品应交增值税
转让金融资产当月月末，产生转让收益时：
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
产生转让损失时，编制相反分录。
金融会计分录
1、某企业存入销售收入现金5000元借：库存现金5000贷：吸收存款——某企业活期存款户50002、某企业从其存款账户归还所欠贷款100000元借：吸收存款——某企业活期存款户100000贷：贷款1000003、某行收兑黄金，计付现金2000元借：贵金属2000贷：库存现金20004、银行将200000无盈余公积转增资本金借：盈余公积200000贷：实收资本2000005、百货商场交存销货现金1000元借：库存现金1000贷：吸收存款——百货商场活期存款户10006、客户李某将现金500000元来行，申请签发现金汇票，去上海购物，予以办理借：库存现金500000贷：存入保证金——李某的汇票保证金5000007、机床厂交存化工厂签约的转账支票一张，金额为15000元（两个企业在同一开户行）借：吸收存款——化工厂活期存款户15000贷：吸收存款——机床厂活期存款账户150008、百货公司交有他行为机械厂签发的转账银行汇票一份，金额58000，该汇票无余款借：存入保证金——机械厂银行汇票58000贷：吸收存款——百货公司活期存款户580009、客户王某持本行为李某签发的现金本票一张，金额1680元，要求取现，予以办理借：存入保证金——李某现金本票户1680贷：库存现金168010、为客户张某办理存款5000元，转为定期存款（一年）业务借：吸收存款——张某活期存款5000贷：吸收存款——张某定期存款500011、银行将其现金500000元交存当地中国人民银行借：存放中央银行款项500000贷：库存现金50000012、某商业银行向B公司发放的短期贷款100万元，办好手续转入其存款账户借：贷款——B公司短期贷款账户10000000贷：吸收存款——B公司活期账户1000000013、某工业企业开出转账支票归还银行到期流动资金贷款200000元借：吸收存款——某工业企业活期户200000贷：贷款——某工厂企业短期户20000014、收到百货公司交存同城他行某单位签发的转账支票一张，金额35000元借：存放中央银行款项35000贷：其他应付款——收票人支票退票款3500015、收到同城他行电话通知，机床厂交存的转账支票一张，金额18000元，因故退票借：其他应付款——持票人支票款18000贷：其他应付款——持票人支票退票款1800016、收到同城他行交换转来机械厂签发的转账支票一张，金额5000元借：吸收存款——机械厂户5000贷：存放中央银行款项500017、收到同城他行通过交换退回棉纺厂转存的转账支票一张，金额26000元，以及代棉纺厂收取的赔偿金520元借：其他应付款——棉纺厂活期存款户26000贷：存放中央银行款项26000借：存放中央银行款项520贷：吸收存款——棉纺厂活期存款户52018、百货公司交来上海（异地）同系统某行为某单位签发的银行汇票一份，实际结算金额145600元，该汇票有余款200元借：存放同业145600贷：吸收贷款——百货商场活期户14560019、收到广州通过资金汇划系统转来本行为棉纺厂签发的银行汇票款一笔，实际结算金额123400元，该汇票有余额150元借：存入保证金——某银行汇票款123550贷：存放同业123400吸收存款15020、客户李某持上海同系统某行签发的现金银行汇票，金额5680元，要求取现，审查无误，予以办理借：存放同业5680贷：其他应付款5680提款借：其他应付款5680贷：库存现金568021、收到广州行通过资金汇划系统转来本行为张某签发的现金银行汇票款一笔，实际结算金额2580，有余款20元汇划——异地同系统借：存入保证金2600贷：存放同业2580其他应付款——张某户20张某取走，余额20元借：其他应付款——张某户20贷：库存现金2022、机床厂交存同城它行某单位签发的转账户支票一张金额1000元借：存放中央银行款项1000贷：其他应付款100023、机械厂交存广州行为某单位签发的银行汇票一份，实际结算金额1000院，该汇票有余额20元借：存放同业1000贷：吸收存款——机械厂活期户100024、客户李某持北京行签发的现金银行汇票一份，实际结算金额为5000元，要求取现，经审无误予以办理借：存放同业5000贷：其他应付款5000借：其他应付款5000贷：库存现金500025、收到广州行通过资金汇划系统转来百货商场的银行汇款一笔，实际金额1000元，改汇票有余款30元借：存入保证金1030贷：存放同业1000吸收存款——百货商场活期户3026、2小时内，收到同城它行电话通知，棉纺厂转账支票金额1000元，因故退票借：其他应付款——棉纺厂支票款1000贷：其他应付款——棉纺厂支票退票款100027、收到上海行寄来的机床厂为出票人的商业呈兑汇票一笔。
交易性金融资产期末计量会计分录
交易性金融资产期末计量会计分录
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
(即计入公允价值变动损益账户)。
【例3】(承例1)，假定甲公司2007年1月20日购入的100万股成本为1000万元的股票，到2007年6月30日(中期报告日)，其每股的公允价值(2007年6月30日收盘价)为每股13元。
该批股票的市场价格为1300万元，高于账面余额的差额为300万元。
2007年12月31日，该批股票的公允价值(市价)为每股12元，该批股票的市场价格为1200万元，低于账面余额100万元。
甲公司应作如下会计分录：
(1)2007年6月30日，确认该笔股票价值的变动损益
借：交易性金融资产mdash;公允价值变动 3 000 000
贷：公允价值变动损益 3 000 000
同时，在编制中期报告之前将公允价值变动损益结转的本年利润账户。
借：公允价值变动损益3 000 000
贷：本年利润 3 000 000
(2)2007年12月31日确认该批股票的变动损益
借：公允价值变动损益1 000 000
贷：交易性金融资产mdash;公允价值变动1 000 000
同时，在编制年度报告之前将公允价值变动损益结转到本年利润账户
借：本年利润1 000 000
贷：公允价值变动损益1 000 000。
各种金融资产会计处理以及会计分录(精华版)
、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利x投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益会计分录（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）――利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方）三、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款1未发生减值（1 ）企业发放的贷款借：贷款 ---- 本金（本金）贷：吸收存款等贷款一一利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款一一利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款一一本金应收利息利息收入（差额）2.发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款一一已减值贷：贷款（本金、利息调整）（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
金融资产会计分录
交易性金融资产1、取得：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利）应收利息（含有已到付息期尚未领的利息）贷：银行存款2、持有期间的股利或利息：(1)股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券：资产负债表日计算利息借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益3、资产负债表日公允价值变动：1）公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动4、出售交易性金融资产：借：银行存款（实收金额）贷：交易性金融资产–成本-公允价值变动（或借方）投资收益同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益（或相反分录）（1）出售环节投资收益=出售净价-取得时成本（2）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（3）累计确认的投资收益=现金流入-现金流出持有至到期投资1、取得：（1）分期付息、到期一次还本的债券借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（差额，或在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实付金额）（2）到期一次还本付息的债券借：持有至到期投资-成本—应计利息（价款中包含的已计提利息）—利息调整（差额，或在贷方）贷：银行存款2、持有期间利息收益（1）分期付息、到期一次还本的债券借：应收利息（票面利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，可借）（2）到期一次还本付息的债券借：持有至到期投资——应计利息（票面利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，可借）期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备3、发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失4、重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（账面余额）其他综合收益（差额，也可能在借方）5、出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资-成本-利息调整-应计利息投资收益（差额，也可能在借方）【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额贷款和应收款项1、金融企业发放贷款借：贷款——本金（本金）贷：吸收存款等贷款——利息调整（差额，也可能在借方）2、持有期间：（未减值情况）1）资产负债表日确认利息收入借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率）2）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款——本金应收利息利息收入（差额）（减值情况）1）资产负债表日，确定发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款——已减值贷：贷款（本金、利息调整）2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备贷：利息收入（摊余成本×实际利率）3）收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）3.对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备贷：贷款——已减值可供出售金融资产1、取得1）股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2）债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整（差额，可贷）贷：银行存款2、持有期间股利或利息收入：1）被投资单位宣告发放现金股利（股票）借：应收股利贷：投资收益2）资产负债表日利息收入（债券）借：应收利息（分期付息债券按票面的利息）可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面的利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，可借）3、资产负债表日公允价值正常变动：1）公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益2）公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动4、发生减值：借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产—公允价值变动（原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形4.已确认并转销的贷款以后又收回：借：贷款——已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷款损失准备贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益）减值转回：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失（债券情况）其他综合收益（股票情况）5、与持有至到期投资可相互转换6、出售可供出售金融资产借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可在借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益或借：投资收益贷：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额）。
金融资产会计处理和会计分录(doc 6页)
金融资产会计处理和会计分录(doc 6页)（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）（扣除下面内容）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（利润表上单独有的项目）2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——处理利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资重分类为可供出售金融资产重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积（可能是借方也可能是贷方）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）第四节贷款和应收款项二、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益第五节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）与持有至到期投资一样交易费用进成本实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）持有至到期投资重分可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积类为可供出售金融资产处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”（一）企业取得可供出售金融资产1.股票投资（取得）借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量对于第一类金融资产，公允价值变动已经计入利润表中公允价值变动损益中了，及影响到利润总额，也影响到资产项目计提减值准备减值准备转回金融资产减值损失的计持有至到期投资、贷款和应收款项（按摊余成本进行后续计量的）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益量认为资产减值损失，计入当期损益可供出售金融资产（期末按照公允价值计量）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积（价值上升时对于可供出售债务工具转回后计入当期损益，对于可供出售权益工具转回是计入资本公积）（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
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金融资产会计分录总结 Document serial number【KKGB-LBS98YT-BS8CB-BSUT-BST108】
金融资产会计分录总结
一交易性金融资产
（一）交易性金融资产初始计量
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用，中介机构手续费和佣金及其他支出）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
（二）收到购买价款中包含的现金股利/已到付息期尚未领取的债券利息借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
（三）持有期间的收益
借：应收股利（新宣告现金股利时确认收益）
应收利息（资产负债表日确认债券利息收益）
贷：投资收益
（四）资产负债表日公允价值变动（期末价值变动）
1.公允价值上升
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降
借: 公允价值变动损益
贷: 交易性金融资产—公允价值变动
(五) 出售交易性金融资产
借:：银行存款等（扣出交易费用的净额）
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动（可以得到公允价值上升后卖出得到的差额）
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
温馨提示：投资收益（已实现的损益）
公允价值变动损益（未实现的损益）
交易性金融资产（股票、债券）几个指标核算：
出售时的投资收益=净售价（卖价-交易费）-初始入账成本
出售时的损益影响=净售价（卖价-交易费）-出售时的账面余额
累计投资收益=初始时交易费+持有期收益+出售时的损益
出售时营业利润影响与投资收益是一样的。
二持有至到期投资
（一）持有至到期投资的初始计量
借：持有至到期投资—成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等（价格加交易费用）
（二）收到购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息
借：银行存款
贷：应收利息
（三）持有至到期投资期末计量
1、持有收益
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息为短期债权，因此计入应收利息）
持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息，为长期债权，因此计入应计利息）
贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）
公式：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益（实际利息的收入）-应计利息（票面利息）
期末摊余成本=账面价值
2、变动
不作处理
（四）持有至到期投资转换
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）
贷：持有至到期投资—成本（面值）
—利息调整（也可能记借方）
—应计利息
其他综合收益（差额，也可能在借方）
（五）计提持有至到期投资减值（温馨提示：减值恢复时可以在计提金额内转回）
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
（六）出售持有至到期投资
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资—利息调整
贷：持有至到期投资—成本
持有至到期投资—应计利息
投资收益（差额，也可能在借方）
温馨提示：购买债券支付的代价>债券面值为溢价;反之为折价。
即：票面利率>实际利率，溢价，反之折价。
实际利率是指当时将购入债券的钱存入银行的利率。
折价债券实际利息收入=票面利息+折价; 溢价债券实际利息收入=票面利息-溢价。
一般情况下当持有至到期投资有出售时，剩下的就要转换成可供出售金融资产。
当然也有特殊情况，但是考试多考一般情况。
在溢价或折价购入债券时，票面利息不能作为投资收益，投资收益=期初摊余成本×实际利率。
若是平价购入票面利息与投资收益相同。
三可供出售金融资产
（一）可供出售金融资产初始计量
1.股票投资
借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
2.债券投资
借：可供出售金融资产—成本（面值）
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
（二）收到购买价款中包含的现金股利/已到付息期尚未领取的债券利息借：银行存款
应收股利/应收利息
（三）持有期间收益
1、新宣告现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
2、已到付息期尚未领取的债券利息
借：应收利息
贷：投资收益
可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）
（四）资产负债表日计算利息
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
可供出售金融资产—应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）
（五）资产负债表日公允价值变动（期末价值变动）
1.公允价值上升
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：其他综合收益（资产价值的暂增）
2.公允价值下降
借：其他综合收益（资产价值的增减）
贷; 可供出售金融资产—公允价值变动
（六）资产负债表日减值
借：资产减值损失
贷：其他综合收益（从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额）
可供出售金融资产—减值准备
（七）减值损失转回
1.若可供出售金融资产为债券等债务工具投资
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资产减值损失
2.若可供出售金融资产为股票等权益工具投资
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：其他综合收益
（八）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）
贷：持有至到期投资—成本
—利息调整（也可能记借方）
—应计利息
其他综合收益（差额，也可能在借方）
（九）出售可供出售金融资产
1、股票
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产—成本
可供出售金融资产—公允价值变动
投资收益（差额，也可能在借方）
2、债券
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产—成本
可供出售金融资产—公允价值变动
可供出售金融资产—应计利息
可供出售金融资产—利息调整
投资收益（差额，也可能在借方
3、持有期间价值波动结转
借：其他综合收益（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）贷：投资收益
温馨提示：上市公司股权分置限售股达不到重大影响程度用可供出售金融资产核算。
非上市公司股票达不到重大影响用可供出售金融资产核算。
非上市公司股票达不到重大影响用可供出售金融资产核算,其减值不得恢复。
可供出售金融资产在会计报表中以非流动资产列示。
股票可供出售金融资产核算类似于交易性金融资产。
债券可供出售金融资产核算类似于持有至到期投资。
金融资产减值，转回时都是在减值幅度内转回。
如果下一个资产负债表日公允价值下降了，首先冲减原计入“其他综合收益―公允价值变动”的金额，超过部分，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产―减值准备”科目。
可供出售金融资产出售时营业利润影响=出售时的投资收益+公允价值变动累计额（其他综合收益）
购买的股票、债券到底是短线操作还是长线持有不确定时，可使用可供出售金融资产核算。
金融资产期末计量：账面余额与预计未来现金流量现值孰低计量。
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准备
①产减值准则规范的资产：可收回金额按照公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流
量现值两者中较高者来确认。
资产减值准则中所包括的资产主要是非流动资产。
A、长期股权投资；
B、成本计量的投资性房地产；
C、固定资产；
D、生产性生物资产；
E、无形资产；
F、商誉
G、油气资产
“资产减值”准则主要规范长期资产的减值，不是规范所有资产的减值。
②账面价值=账面余额-资产减值准备。
如果计提减值可以转回，那么不能按照账面价值与可收回金额孰低计量，是按照账面余额和可收回金额孰低计量。