第1章 税收筹划概述(11财管)

税法是处理征纳关系的法律规范，是征纳双方共同遵 守的法律准绳。纳税人依法纳税，税务机关也应依法纳税。 纳税人如果违反税法的规定会受到法律惩处；如果有多种 纳税方案可供选择时，纳税人合法地选择缴纳低税负的方 案，则是无可非议的。因此，守法原则是企业进行税收筹 划时首先要遵守的最基本的原则。
在特定环境中，合法与否判断的权柄基本上 落在税务机构手中，由他们去酌情处理。这种处
产的高级化妆品以成本价格销售给营销公司。即将原本不含 税出厂价350元一套的化妆品，以成本价150元一套销售给营 销公司，按当时规定的30%的消费税率每套只缴纳了45元的消 费税，每套少缴纳消费税60((350-150)x30%〕元，且营销公 司批发或零售时均不缴消费税。结果，这种做法在2003年被 税务机关发现，被认定为是一起利用关联方交易转移产品定 价的逃税行为，税务机关责令其限期补缴了税款和罚款，使 该企业得不偿失。
（三）整体性原则
纳税筹划效果的取得是包括税收因素在内的， 与经营行为 相关的各项因素综合作用的结果。税收成本只是企业经营成本的 一部分，而企业追求的是整体经济效益， 因此，企业在进行税 收筹划的实际操作过程中，除了要考虑利用税法规定的低税点争 取税收优惠或利用财务安排实现递延纳税以降低税收成本外，同 时还要兼顾考虑筹划方案可能受其他相关法规的制约，以及税收 成本下降可能导致企业经营成本上升等问题。首先，纳税人不仅 要把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具 体的经济环境中加以考虑。税收筹划是为纳税人整体利益最大化 服务的，它是方法和手段，而不是纳税人的最终目标。因此应该 以纳税人整体利益为重，采取某种纳税方案，即使它可能使税负 并非最轻，但却使纳税人税后利益最大。其次，综合衡量原则还 要求纳税人根据当时的经济环境和具体条件来分析某种筹划方法。 一种筹划方法只有放在特定的环境中，才能分析其优劣。脱离实 际环境，单独讨论某种方法的好坏是无意义的。
美国南加州大学W.B.梅格斯博士在与别人合著的、已发行 多版的《会计学》中这样阐述:“人们合理而又合法地安 排自己的经营活动，以缴纳可能的最低的税收。他们使用 的方法可称为税收筹划· · · · · · 少缴税和递延缴纳税收是税务 筹划的目标所在。”另外他还说:在纳税发生之间，有系
统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减
（二） 经济原则
（一）节约性 税收筹划可以使纳税人获得利益，但无论是纳税人自 己进行税收筹划，还是请税务顾问代理进行税收筹划，都 要耗费一定的人力、物力和财力。节约原则主要是指在税 收筹划时，尽可能选用能以最小代价换得最大收益的税收 筹划方案。税收筹划成本除了较为直观显性成本外，还有 纳税人不易查觉的隐性成本。 显性成本，指纳税人在此过程中所发生的直接或间接 费用，包括经济、时间等方面的损失，如人员报酬等及筹 划代理费用等，纳税人在筹划方案中一般都会予以考虑； 隐性成本，则是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案 而放弃的潜在利益，这实质上就是一种机会成本，在税收 筹划实务中一般容易被忽视。
少缴纳所得税，此过程就是筹划。主要如选择企业的组织 形式和资本结构，设备投资采取租用还是购入的方式，以 及交易的时间等。
上述对税务筹划定义的观点，都指出税务筹划是纳 税人所进行的减轻税收负担的行为。对税务筹划的 定义还有多种表述，但各种定义虽然在表述形式上
有所不同，其基本意义却是一致的，即税务筹划是
从表面上看，上述税务筹划方法的节税效果似乎毋 庸臵疑。然而，稍加分析即可发现：商城直接向各个建筑公司 发包工程，其本身应纳的印花税并未减少，仍为3万元；D、E 两公司应纳的印花税额也没有变化，仍各为0.6万元；只有A、 B、C三个公司减少了应纳税额，但是，这是以他们放弃总承包 商和二级承包商身份为代价的。其结果，必然会使他们丧失作 为“中间商”应得的那部分利益。此举对这三个企业经济效益 的负面影响，恐怕不是所节省的区区一二万元印花税款能够弥 补的。这种做法的节税效果是以税务筹划主体放弃数额更为可 观的潜在经济利益为前提的，背离了税务筹划的根本目标，是 一个比较典型的忽略税务筹划隐性成本的例证。 （二）便利性 纳税人可选择的节减税收负担的方式和方法有 很多，税收筹划在选择各种方案时，应该尽量使选择的方案越 容易操作越好，越简单越好，这就是税收筹划的便利原则。
风险性
低风险
策划手段
通过对生产、经营、 钻税法、征管上 筹资等活动的安排以 的漏洞以减轻税 享受税收优惠政策 收负担
作用
有利于促进政策的统 有利于提高税法 一和调控效率的提高 质量
案例
国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税， 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？
筹划
研制开发并生产绿色产品
例：A建筑公司与某商城签订建筑工程承包合同，总金额为 1亿元。该公司又分别与B、C两个建筑公司签订分包合同，合 同金额均为4000万元。B、C两公司又各将2000万元的工程分别 转包给D公司和E公司。建筑安装工程承包合同适用的印花税税 率为万分之三，各企业应纳的印花税税额为： A公司与商城签订合同，各应纳印花税3万元；A公司与 B、C公司签订合同，A公司应纳印花税2.4万元，B、C公司各应 纳印花税1.2万元；B、C公司分别与D、E公司签订合同，四方 当事人各应纳印花税0.6万元。商城与A、B、C、D、E公司共应 纳印花税13.2万元。 该作者建议商城分别直接与A、B、C、D、E五个建筑公 司各签订2000万元的建筑工程承包合同，认为这样商城应纳印 花税3万元，五个建筑公司各应纳印花税0.6万元，六个企业共 应纳印花税6万元，比实行分包、转包节省印花税7.2万元。
含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其他应承
担的纳税数额，但这种做法并违犯法律。避税虽然所 使用的方式是合法的或是非违法的，但避税行为可能 被认为是不道德的。
节税（Tax saving)与税收筹划——合法
对于税收筹划、避税特点的比较
税收筹划 法律性质 政府态度 合法 倡导 避税筹划 非违法 反避税 风险不确定，视 政府对避税态度 而定
从这种意义上说，它是不合法的，这也正是
反避税得以实行的原因。税收筹划则是税法所允
许的甚至鼓励的：在形式上，它以明确的法律条 文为依据，在内容上，它又是顺应立法意图的，
是一种合理合法行为。税收筹划不但谋求纳税人
自身利益的最大化，而且依法纳税、履行乘法规 定的义务，维护国家的税收利益。它是对国家征 税和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护。
理权的大小可能取决于或受限于税收法规中的特
定标准。在某些情况下，政府税务部门基至可能
具有完全自由的自行处臵权。
此外，守法原则还要求企业按时纳税。正确 进行纳税申报及时足额地缴纳税款，可以避免税 务机关的处罚，导致不必要的财力流出。
例：某轻化公司在2002年根据《中华人民共和国消费税 暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》 中，“生产并销售应税消费品要缴纳消费税;而从生产企业购 买应税消费品再批发或零售给其他单位和个人的，则不缴纳 消费税”的有关规定，将企业的一部分销售人员独立出去， 成立了独立核算的下属营销公司，然后把轻化厂生产部门生
例如，国家规定公司的国外投资所得只要留在国外不 汇回，就可以暂不纳税，企业当然可以采用这种延期纳税 的方式来节减税收，相当于得到了一笔无息贷款。 但也正是由于纳税人采用这一获得税收利益的筹划方 案导致资金占用量的增加，而资金占用量的增加实质上是 投资机会的可能丧失。这种因为资金占用量的增加引起投 资机会的丧失，就是机会成本，是应该考虑到税收筹划的 成本中去。 又如在高税区设立非独立核算的分公司可以起到节税 的效果，但如果考虑到两者深层次差异，如分公司没有独 立经营决策权，不能独立地签署合约等因素，将会给公司 资金流动及运营带来很多的不利影响。当这种隐性成本大 于单一的节税利益时，设立分公司就成了一个得不偿失的 筹划方案。
企业经营者通过有目的的策划和安排，达到少缴税
或实现税后利润最大化的目的。
这里对税收筹划的概念归纳为：税收筹划亦称纳税 筹划或税务筹划。是指在纳税行为发生之前，在不 违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营 活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到
少缴税和递延缴纳的目标的一系列谋划活动。
三、税收筹划与逃税、避税的比较 １、税收筹划与避税、逃税的共同点
２、税收筹划与避税、逃税的区别
（１）从法律角度看，逃税是违法的，它发生了应税行为， 却没有依法如期、足额地缴纳税款，通过漏报收入、虚 增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的。 它是对税法的蔑视与挑战，因而一旦被发现，必然受到 惩罚。 避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人 为安排交易行为，来达到规避税负的行为。在形式上它 不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。 这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的 漏洞和滞后性而使该目的落空。
从国家角度看，逃税、避税和税收筹 划都会减少国家的税收收入；对于纳税人 来说，表面看三者都是降低税收负担的形 式，其目的都是为了规避和减轻税负。
２、税收筹划与避税、逃税的区别
逃税是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、 记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或 者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申 报，不缴或者少缴税款的行为； 避税是纳税人将已经发生和将要发生的 “模糊行为” （介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以作 出明确判断的经济行为）进行一系列人为的安排，使之被确 认为非应税行为。 税收筹划是纳税人在纳税行为发生前，通过选择会计核 算方法、选取机构设臵形式、利用优惠政策等方法来达到减 轻税负的目的。税收筹划所采用的方法是税法所允许的，甚 至是税法所鼓励的。
税的目标是为了达到减轻或解除税收负担的目的。降低税
负是偷漏税的惟一目标，而税收筹划是以应纳税义务人的 整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个 因素而已。
3、税收筹划与避税
避税(Tax avoidance)和税收筹划(Tax planning) 有时难以分清，但政府对两者的态度是不同的，在法 律上，避税往往是受打击、防范的，而税收筹划则是 允许的，因为避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或