第一章 税务筹划概述3421323
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第1章 纳税筹划概述 《企业纳税筹划》PPT课件
第一章 纳税筹划概述
第一节 纳税筹划的概念和特点
第一节 纳税筹划的概念和特点
一、纳税筹划的概念
纳税筹划是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为 及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排， 确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。
二、纳税筹划的特点
1．合法性 2．预期性 3．目的性 4．收益性 5．专业性
税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒
绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税 款，聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等，均属 抗税行为；唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。
（三）抗税 《征管法》第67条规定，以暴力、威胁方法拒不缴
纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税 款、滞纳金外，还要依法追究刑事责任。情节轻微 ，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、 滞纳金，并处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。
一种税的纳税人； 二是内容与形式脱离，税人通过某种非法手段使其形式上不属于某税
的纳税义务人，而实际上并非如此； 三是该纳税人通过合法手段转变了内容和形式，使纳税人无须缴纳某种
税。
⑶课税对象金额上的可调整性 一是课税对象金额，二是适用税率。 纳税人在既定税率前提下，由课税对象金额派生的计税依据愈小，税额
非法人纳税筹划是把非法人作为纳税筹划的对象，对非法人的投资 、经营、收入分配进行税收筹划使非法人缴纳的税金最少。由于非 法人缴纳的税收占各国税收收入总量的比重越来越大，非法人纳税 筹划的业务内容也在增加。
二、按纳税筹划的区域分类
纳税筹划包括国内纳税筹划和国际纳税筹划。
国内纳税筹划指国内企业在本国范围内，通过合理合法的方式安 排投资、生产经营及财务活动，以降低企业税收负担的行为。
第一节 纳税筹划的概念和特点
第一节 纳税筹划的概念和特点
一、纳税筹划的概念
纳税筹划是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为 及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排， 确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。
二、纳税筹划的特点
1．合法性 2．预期性 3．目的性 4．收益性 5．专业性
税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒
绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税 款，聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等，均属 抗税行为；唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。
（三）抗税 《征管法》第67条规定，以暴力、威胁方法拒不缴
纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税 款、滞纳金外，还要依法追究刑事责任。情节轻微 ，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、 滞纳金，并处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。
一种税的纳税人； 二是内容与形式脱离，税人通过某种非法手段使其形式上不属于某税
的纳税义务人，而实际上并非如此； 三是该纳税人通过合法手段转变了内容和形式，使纳税人无须缴纳某种
税。
⑶课税对象金额上的可调整性 一是课税对象金额，二是适用税率。 纳税人在既定税率前提下，由课税对象金额派生的计税依据愈小，税额
非法人纳税筹划是把非法人作为纳税筹划的对象，对非法人的投资 、经营、收入分配进行税收筹划使非法人缴纳的税金最少。由于非 法人缴纳的税收占各国税收收入总量的比重越来越大，非法人纳税 筹划的业务内容也在增加。
二、按纳税筹划的区域分类
纳税筹划包括国内纳税筹划和国际纳税筹划。
国内纳税筹划指国内企业在本国范围内，通过合理合法的方式安 排投资、生产经营及财务活动，以降低企业税收负担的行为。
税务筹划第1章52页PPT.pptx
税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律 允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收 益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利；税 务筹划所取得的收益应属合法收益。
P42-44
• 三个问题： • 税收负担能否减轻？ • 减轻负担的途径有哪些？ • 什么是减轻负担的最好途径？ • 积极应对方法：违法的：偷税、漏税、逃
7）延期（缓）纳税技术（Tax Deferra1 Technique）
延期（缓）纳税技术就是尽量采用延期（缓）缴纳 税款的节税技术，即递延纳税。
8）退税技术（Tax Repayment Technique）
退税技术就是尽量争取获得退税待遇并使退额 最大化的节税技术。
1.5.2 避税筹划技术
避税筹划技术是纳税人在现行税法的框架下，为降 低税负而采用的某些手段和技巧。主要是从缩小税基、 降低税率两方面筹划，常见的技术有：
其二，企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有 共同点，即企业税务筹划所安排的经济行为必须合乎 税法条文和立法意图或者不违反税法，而依法纳税更 是企业纳税意识强的应有之意。
其三，设立完整、规范的财务会计账表和正确
进行会计处理是企业进行税务筹划的基础和前提， 会计账表健全、会计行为规范，其税务筹划的弹性 应该会更大，它也为以后提高税务筹划效率提供依 据；同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。
④熟悉税务筹划的技术和方法。对纳税人来说，税务筹 划要首先保证不能违反税法，然后才是如何避免高税率、高税 负，进而实现税后利润最大化。
3）成本效益原则 4）时效性原则 5）整体性原则 6）风险收益均衡原则
1.4.2 税务筹划的特点
1）超前性（预期性） 2）目的性 3）政策导向性 4）普遍性 5）多变性
P42-44
• 三个问题： • 税收负担能否减轻？ • 减轻负担的途径有哪些？ • 什么是减轻负担的最好途径？ • 积极应对方法：违法的：偷税、漏税、逃
7）延期（缓）纳税技术（Tax Deferra1 Technique）
延期（缓）纳税技术就是尽量采用延期（缓）缴纳 税款的节税技术，即递延纳税。
8）退税技术（Tax Repayment Technique）
退税技术就是尽量争取获得退税待遇并使退额 最大化的节税技术。
1.5.2 避税筹划技术
避税筹划技术是纳税人在现行税法的框架下，为降 低税负而采用的某些手段和技巧。主要是从缩小税基、 降低税率两方面筹划，常见的技术有：
其二，企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有 共同点，即企业税务筹划所安排的经济行为必须合乎 税法条文和立法意图或者不违反税法，而依法纳税更 是企业纳税意识强的应有之意。
其三，设立完整、规范的财务会计账表和正确
进行会计处理是企业进行税务筹划的基础和前提， 会计账表健全、会计行为规范，其税务筹划的弹性 应该会更大，它也为以后提高税务筹划效率提供依 据；同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。
④熟悉税务筹划的技术和方法。对纳税人来说，税务筹 划要首先保证不能违反税法，然后才是如何避免高税率、高税 负，进而实现税后利润最大化。
3）成本效益原则 4）时效性原则 5）整体性原则 6）风险收益均衡原则
1.4.2 税务筹划的特点
1）超前性（预期性） 2）目的性 3）政策导向性 4）普遍性 5）多变性
第1章 税收筹划概述
第1章税收筹划概述一、税收筹划的含义税收筹划是指纳税人为实现税后利益最大化(目的），在法律许可的范围内（前提），通过财务、经营、投融资等涉税事项的安排和选择（手段），对纳税义务作出规划。
二、税收筹划的特征（一）不违法性（二）筹划性（三）目的性（四）普遍性（五）多变性三、税收筹划的相关概念（一）节税1：含义:指在税法规定的范围内尽可能地减轻税负以实现财务目标的合理行为。
节税是符合法律精神、顺应法律意图的。
2：特征:合法性；合理性；符合政府政策导向性（二）避税1：含义:避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。
2：特征（1）不违法性（2）不顺应法律意图性（3）受制约性节税、避税与偷逃税的区别四、税收筹划的意义（一）有助于抑制偷税漏税的行为（二）有助于增加税收总量（三）有助于强化企业法律意识（四）有助于促进税收法制化建设（五）有助于优化产业结构与投资方向（六）有助于提高企业的经营管理和会计管理水平五、税收筹划的风险风险构成图示：七、税收筹划的动因八、税收筹划的目标（一）恰当履行纳税义务（最基本）（二）纳税成本最低化（三）税收负担最低化（四）税后利润最大化九、税收筹划的原则（一）不违法原则（二）全面筹划原则（三）成本效益原则（四）适时调整原则（五）保护性原则十、税收筹划的基本方法1、变更纳税主体2、改变业务流程3、转让定价4、税负转嫁5、充分运用税收优惠政策6、灵活选择会计政策1、减免税技术（1）含义：是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术（2）要点：①尽量争取更多的减免税待遇②尽量使减免税期最长化③必须有税收法律、法规的明确规定2、分割技术（1）含义：使所得在多个纳税人之间，或在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的筹划技术（2）要点：①针对税基进行筹划②分割合理化③分割不违法3、扣除技术（1）含义：增加扣除额而直接节减税额或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的筹划技术（2）要点：①扣除项目最多化②扣除金额最大化③扣除时间最早化4、税率差异技术（1）含义:利用税率的差异而直接节减税款的税收筹划技术。
税务筹划课件 第一章 税务筹划概述
（四）欠税与企业税务筹划
欠税是指纳税人、扣缴义务人超过征收 法律法规规定或税务机关依照税收法律、 法规规定的纳税期限，未缴或少缴税款 的行为。欠税和偷税的重要区别在于欠 税是无力缴纳，而偷税是有缴纳能力而 不缴纳。
表 1-1 税务筹划与偷税、骗税、抗税、欠税的区别
方式选择
偷税、骗税、抗税、欠税 税务筹划
导入新课：纳税人，你该做何选择？
近年来我国税收收入增收很快。从国家角度而 言，这是好事，意味着经济的快速发展与征管 能力的加强。但从纳税人角度来看，税收的增 加说明在自身纳税能力增强的同时，也意味着 自己在承担更多的税负。
在税负很重的情况下，有的纳税人选择违法偷 税，最终遭到税务机关的严厉惩罚。如果
共和国税收征管法》第六十三条规定： “纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账 簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或 者不列收入，或者经税务机关通知申报而 拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴 或者少缴应纳税款的，是偷税”。
（二）骗税与企业税务筹划
骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗 取国家出口退税款的行为。
第一章
税务筹划概述
【学习目的】
通过本章学习，要求大家掌握税务筹划 的概念，了解其分类、原则、作用；明 确节税筹划、避税筹划、税负转嫁的区 别；理解税务筹划与偷税、骗税、抗税、 欠税等的区别；全面掌握税务筹划产生 的动因及实施条件
主要内容
导入新课：纳税人，你该做何选择？ 第一节 税务筹划的基本概念 第二节 税务筹划产生的动因及实施条件 第三节 税务筹划的分类、原则、作用 技能训练题
性质 纳税义务发生时间
后果
政府态度 纳税水平
违法、不合理 发生之后
损失大 对微观无利 对宏观无利 严厉打击 低
税务筹划概述(ppt 70页)
3.国内外学者对税收筹划认识的三个共性：
（1）税务筹划的前提是遵守或者说至少不违反现行税 收法律规范，如梅格斯博士在其定义中使用“合理而又 合法”，唐腾翔、邵晓平等在其定义中均限定在“税法 许可的范围内”进行描述；
（2）税务筹划的目的十分明确，就是“交纳最低的税 收”，或者“获得最大的税后利益”；
纳税。后来，企业规模扩大，生产销售额越来越大，但
因账证不全，税务机关仍采取核定征收方式，核定额远
远低于实际应缴税额，企业按时纳税，问：该企业是否
存在纳税风险？
2020/10/14
19
第二节 税务筹划的动因与目标
三、税务筹划的目标
1.最低目标：恰当履行纳税义务，涉税零风险：
案例解析：按有关规定，采取核定征收方式 的纳税人，当按其实际销售额计算的应缴税额大 于核定额时，应按实际应纳税额申报纳税，否则 属偷税行为。因此，该企业一旦被税务机关查实 将按偷税处理，纳税人面临着很大的纳税风险。
2020/10/14
22
税务筹划与企业关系
企业目标：盈利
税后利润最大化
企业 成本
非税成本 税收成本
财务管理 税收筹划
2020/10/14
23
第三节 税务筹划的原则和风险
税务筹划可以采用不同的手段和方法，但税务筹划应该 遵循一定的原则，以达到减轻纳税人纳税义务和贯彻国家政 策的目的。这些原则可以归纳为三类九项：
（1）纳税筹划的主体是纳税人;
（2）纳税筹划的前提是不违反税法;
（3）纳税筹划的实质是一种经济行为。
2020/10/14
9
第一节 税务筹划的概念和意义
二、税务筹划的含义：
4.概念： 税务筹划有狭义与广义之分。 狭义的税务筹划仅指节税； 广义的税务筹划既包括节税、又包括避税，
（1）税务筹划的前提是遵守或者说至少不违反现行税 收法律规范，如梅格斯博士在其定义中使用“合理而又 合法”，唐腾翔、邵晓平等在其定义中均限定在“税法 许可的范围内”进行描述；
（2）税务筹划的目的十分明确，就是“交纳最低的税 收”，或者“获得最大的税后利益”；
纳税。后来，企业规模扩大，生产销售额越来越大，但
因账证不全，税务机关仍采取核定征收方式，核定额远
远低于实际应缴税额，企业按时纳税，问：该企业是否
存在纳税风险？
2020/10/14
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第二节 税务筹划的动因与目标
三、税务筹划的目标
1.最低目标：恰当履行纳税义务，涉税零风险：
案例解析：按有关规定，采取核定征收方式 的纳税人，当按其实际销售额计算的应缴税额大 于核定额时，应按实际应纳税额申报纳税，否则 属偷税行为。因此，该企业一旦被税务机关查实 将按偷税处理，纳税人面临着很大的纳税风险。
2020/10/14
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税务筹划与企业关系
企业目标：盈利
税后利润最大化
企业 成本
非税成本 税收成本
财务管理 税收筹划
2020/10/14
23
第三节 税务筹划的原则和风险
税务筹划可以采用不同的手段和方法，但税务筹划应该 遵循一定的原则，以达到减轻纳税人纳税义务和贯彻国家政 策的目的。这些原则可以归纳为三类九项：
（1）纳税筹划的主体是纳税人;
（2）纳税筹划的前提是不违反税法;
（3）纳税筹划的实质是一种经济行为。
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第一节 税务筹划的概念和意义
二、税务筹划的含义：
4.概念： 税务筹划有狭义与广义之分。 狭义的税务筹划仅指节税； 广义的税务筹划既包括节税、又包括避税，
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 企业所得税：在转让过程中转让净所得部分需要缴纳企业所得税
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 方案二： • A企业： • 印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1％ • 租金支出抵缴所得税：房屋的租金支出作为企业的费用支出可以抵缴
企业所得税。
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 案例1： A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企业由于业务 规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正好有一栋闲置办公楼。在集 团的统一安排下，现有两个方案可B企业按同类房产的市场价格
转让给A企业
•
方案二，A企业租用B企业办公楼，A企业按市场价格支付给B企业
租金
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 分析：
• 方案一：A企业：
• 契税：契税，契税税率为3％～5％
• 印花税：在购买过程中要涉及印花税，印花税的税率为0.05％（产权 转移合同）
• 房产税：按房产原值一次性扣除10％～30％后的余值计税，税率为 1.2%，折旧抵缴所得税：固定资产的折旧作为费用支出，可以抵减应 纳所得税
• 折旧抵缴所得税：由于固定资产的产权没有发生转移，B企业仍可按 规定计提该项房产的折旧，其折旧费用作为B企业的费用支出可以抵 缴企业所得税。
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 结论：由于方案一、方案二所涉及税种较多，因此在作方案设计及方 案选择时应综合考虑各方案的总体税负，例如方案一与方案二相比， 房产税可能会节约，但可能会带来土地增值税等其他税负的增加等。
编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5 万元以下的罚款。
•
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纳税筹划第一章税务筹划概述
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 方案二： • A企业： • 印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1％ • 租金支出抵缴所得税：房屋的租金支出作为企业的费用支出可以抵缴
企业所得税。
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 案例1： A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企业由于业务 规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正好有一栋闲置办公楼。在集 团的统一安排下，现有两个方案可B企业按同类房产的市场价格
转让给A企业
•
方案二，A企业租用B企业办公楼，A企业按市场价格支付给B企业
租金
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 分析：
• 方案一：A企业：
• 契税：契税，契税税率为3％～5％
• 印花税：在购买过程中要涉及印花税，印花税的税率为0.05％（产权 转移合同）
• 房产税：按房产原值一次性扣除10％～30％后的余值计税，税率为 1.2%，折旧抵缴所得税：固定资产的折旧作为费用支出，可以抵减应 纳所得税
• 折旧抵缴所得税：由于固定资产的产权没有发生转移，B企业仍可按 规定计提该项房产的折旧，其折旧费用作为B企业的费用支出可以抵 缴企业所得税。
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 结论：由于方案一、方案二所涉及税种较多，因此在作方案设计及方 案选择时应综合考虑各方案的总体税负，例如方案一与方案二相比， 房产税可能会节约，但可能会带来土地增值税等其他税负的增加等。
编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5 万元以下的罚款。
•
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纳税筹划第一章税务筹划概述
第一章 税务筹划概述
在不违反税法的前提下，如何降低企业的税负， 实现合理纳税，是摆在企业管理者面前亟待解决 的问题。在现代市场条件下: 野蛮者抗税，愚昧者偷税，惟有精明者筹划纳税。
第一章
第一节 第二节 第三节
税务筹划概述
税务筹划的概念、目标、原则 税务筹划的基本方法 税收法律责任与税务代理
第一节 税务筹划的概念、目标、原则
（1）纳税人概念的不一致。 （2）课税的程度和方式在各国间不同 . （3）税率上的差别。 （4）税基上的差别。 （5）避免国际双重征税方法上的差别。
三、税务筹划是纳税人应有的权利
现代企业一般有四大基本权利，即生存权、发展权、自主 权和自保权。税收筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人 在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动，获 取收益的权利，有选择生存与发展，兼并与破产的权利； 税收筹划所取得的收益应属合法权益。 税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护，属于 纳税人应有的经济权利。纳税人对经济利益的追求可以说 是一种本能，具有明显的排他性和为己的特征，最大限度 地维护自己的利益是十分正常的。税收筹划应在纳税人权 利的边界内或边界线上，超越企业权利的范围和边界，必 然构成对纳税人义务的违背、践踏，而超越纳税人义务的 范围和边界，必然构成对纳税人权利的破坏和进犯。对纳 税人来说，遵守权利的界限是其应承担的义务，坚守义务 的界限又是其应有的权利。税收筹划没有超越纳税人权利 的范围，应属于纳税人的正当权利。 税收筹划是纳税人对社会赋予其权利的具体运用，属 于纳税人应有的社会权利。
误区之二：税务筹划只与税款的多少有关 目前，我们在探讨税收筹划时，基本上都是税款方 面的筹划，即将税收筹划简单地看成是税款的多与 少的选择，就是会计人员做账的事情，与其他无关。 而很少去考虑税款之外的其他事情。这是一种不正 确、不全面的税收筹划观。税收筹划并不是单纯为 了节税，而是履行纳税人的权利和义务。全面履行 纳税义务，最大的利益是可以使纳税风险降到最低 限度，从而避免因为纳税义务的不履行而被税务机 关处罚，进而减少和避免纳税人在纳税方面的损失。 在纳税人履行纳税义务的同时，也应当依法享受法 定的权利。因此，依法维护纳税人权利是税收筹划 的一个重要内容。
税务筹划概述
税务筹划
主讲 魏育红
高税负
腐败 融资难
全球企业 发展的三 个主要障 碍
野蛮者抗税 愚昧者偷税
精明者避税 高明者筹划
课程结构
第一章
第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章
税务筹划概述 增值税税务筹划 消费税税务筹划 营业税税务筹划 关税税务筹划 企业所得税税务筹划 个人所得税税务筹划
第三节 税务筹划的动因、目标 与影响因素
一、税务筹划的动因
降低纳税成本，追求自身经济 利益最大化。
二、税务筹划的目标
（一）直接减轻税收负担（税负最小化） （二）获取资金时间价值 （三）实现涉税零风险 （四）追求经济效益最大化（税后净利 最大化、企业价值最大化） （五）维护自身合法权益
三、影响税务筹划的因素
节税： 纳税人在税法允许范围内适 应税收政策导向，采用税法所赋 予的税收优惠或选择机会，对财 务活动进行科学、合理的事先规 划和安排，以达到实现税后收益 最大化的财务目标。
避税：
指纳税人在不直接触犯税 法的前提下，利用税法等有关法 律法规的疏漏、模糊之处，通过 对筹资活动、投资活动、经营活 动等涉税事项的精心安排，达到 规避或减轻税负的目的的行为。
本书观点：（P3)
税务筹划是纳税人在法律允许 的范围内，或者至少在法律不禁止 的范围内，通过投资、筹资、经营 活动等理财涉税事项进行事先的精 心规划和安排，最大限度地减轻税 收负担的一种合法的涉税管理活动。
二、税务筹划的特点
筹划性质的合法性 筹划时间的前瞻性 筹划方案的目的性 筹划方法的专业性
（一）税制因素 （二）执法因素 （三）财务管理因素 （四）税务筹划目标因素 （五）筹划方案实施因素 （六）经济环境因素
主讲 魏育红
高税负
腐败 融资难
全球企业 发展的三 个主要障 碍
野蛮者抗税 愚昧者偷税
精明者避税 高明者筹划
课程结构
第一章
第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章
税务筹划概述 增值税税务筹划 消费税税务筹划 营业税税务筹划 关税税务筹划 企业所得税税务筹划 个人所得税税务筹划
第三节 税务筹划的动因、目标 与影响因素
一、税务筹划的动因
降低纳税成本，追求自身经济 利益最大化。
二、税务筹划的目标
（一）直接减轻税收负担（税负最小化） （二）获取资金时间价值 （三）实现涉税零风险 （四）追求经济效益最大化（税后净利 最大化、企业价值最大化） （五）维护自身合法权益
三、影响税务筹划的因素
节税： 纳税人在税法允许范围内适 应税收政策导向，采用税法所赋 予的税收优惠或选择机会，对财 务活动进行科学、合理的事先规 划和安排，以达到实现税后收益 最大化的财务目标。
避税：
指纳税人在不直接触犯税 法的前提下，利用税法等有关法 律法规的疏漏、模糊之处，通过 对筹资活动、投资活动、经营活 动等涉税事项的精心安排，达到 规避或减轻税负的目的的行为。
本书观点：（P3)
税务筹划是纳税人在法律允许 的范围内，或者至少在法律不禁止 的范围内，通过投资、筹资、经营 活动等理财涉税事项进行事先的精 心规划和安排，最大限度地减轻税 收负担的一种合法的涉税管理活动。
二、税务筹划的特点
筹划性质的合法性 筹划时间的前瞻性 筹划方案的目的性 筹划方法的专业性
（一）税制因素 （二）执法因素 （三）财务管理因素 （四）税务筹划目标因素 （五）筹划方案实施因素 （六）经济环境因素
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一是扭曲风险；二是经营损益风险； 三是税款支付风险。
（二）税务筹划成本
税务筹划成本是企业因进行税务筹划 而增加的成本。税务筹划成本可分为显 性成本和隐性成本。显性成本是在税务 筹划中实际发生的相关费用；隐性成本 是纳税人因采用税务筹划方案而放弃的 潜在利益，因此，隐性成本是一种机会 成本。企业在进行税务筹划时，更应该 关注后者。
（四）整体性原则
在进行一种税的税务筹划时，还要考 虑与之有关的其他税种的税负效应，进 行整体筹划，综合衡量，以求整体税负 最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼、 前轻后重。
二、税务筹划的特点
（一）不违法性 税务筹划是在不违反税法的前提下进行的，
它是在对税法进行认真研究比较后，对纳税进 行的一种最优化选择，符合政府的宏观调控目 标。在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作 出缴纳低税负的决策是无可非议的，征税人不 应当加以反对。用道德的名义劝说纳税人选择 高税负，不是税收的法律要求。
荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收词典》 是这样下定义的：“税务筹划是指通过纳税人 经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最 低的税收。”
印度税务专家N.J.雅萨斯威《个人投资和税务 筹划》一书说，税务筹划是：“纳税人通过财 务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包 括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收 利益。”
（二）超前性
税务筹划一般都是在应税行为发生之 前进行规划、设计和安排的，它可以在 事先测算出税务筹划的效果，因而具有 一定的超前性。
（三）目的性
目的性表示纳税人要取得税务筹划的 税收利益。这有两层意思：一层意思是 选择低税负。低税负意味着低的税收成 本，低的税收成本意味着高的资本回报 率。另一层意思是滞延纳税时间（非指 不按税法规定期限缴纳税款的欠税行 为）。
另一印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的 《公司税务筹划手册》中说到：“税务筹划是 经营管理整体中的一个组成部分……，税务已 成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇， 也是威协。”
从上看出，在多数情况下，是不将税务筹划与避 税加以区别的，但瑞典对两者有不同的表述： 避税是指纳税人采取了完全合乎民法的手段， 又充分利用了各种税收法规，用这种方式获得 了不是立法者原来所期望的税收收益；如果税 收收益是立法者所期望的或至少是立法者所接 受的，这就叫税务筹划。相反，则不是税务筹 划。 本书认为，税务筹划是纳税人依据所涉及 的现行税法（不限一地一国），遵循税收国际 惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用 纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不 允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对 企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨 在减轻税负、有利财务目标的谋划与对策。
（三）时效性原则
时效性原则体现在充分利用资金的时 间价值上，如销售（营业）收入的确认、 准予扣除项目的确认、增值税进项税额 的确认与抵扣时间、销售与销项税额的 确认时间、出口退税申报时间、减免税 期限等，都有时效性问题；再则，程序 性税法与实体性税法如有变动，遵循 “程序从新、实体从旧”原则也是时效 性问题。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第二节税务筹划的动因与目标
一、税务筹划是纳税人应有的 权益
税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税 人在法律允许或不违反税法的前提下， 有从事经济活动、获取收益的权利，有 选择生存与发展、兼并与破产的权利； 税务筹划所取得的收益应属合法收益； 承认纳税人的税务筹划权是法制文明体 现。
权利有两方面的含义：一是法的规定， 它对权利拥有者来说是属于客观方面（非 企业主观方面）；二是权利拥有者在主观 上的能动行为（企业主观方面）。
客观条件是指税法、税制的完 善程度及税收政策导向的合理性、 有效性。
四、税务筹划的目标
（一）恰当履行纳税义务 （二）纳税成本最低化 （三）税收负担最低化
第三节 税务筹划的原则和特点
一、税务筹划的原则 （一）守法原则
税务筹划的最基本原则或最基本特征 是符合税法或者不违反税法，这是区别 于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。
二、税务筹划的主观动因
企业做为主要纳税人，必然要考虑 在其纳税后，是否确实有助于产生一种 良好的社会效应、这种预期的社会效应 何时、在何种程度上显现出来，即使产 生了预期的社会效应（社会秩序、公共 设施和服务、市场环境等），本企业是 否因此得益、得益多少，这些都带有不 确定性、隐秘性及非对等性。
三、税务筹划的客观条件
（三）有助于提高企业的财务与会计管理 水平
（四）有利于提高企业的竞争力 （五）有助于优化产业机构和资源的合理
配置 （六）有利于不断健全和完善税制
三、税务筹划的风险与成本
（一）税务筹划的风险 在市场经济条件下，企业的任何经济
活动都存在一定的风险，企业纳税以及 税务筹划也不例外，它可能给企业带来 相应的风险。
二、税务筹划的意义
（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识
税务筹划与纳税意识的增强具有客观一致性 和同步性。企业进行税务筹划的初衷当然是为 了少缴税、晚缴税，甚至不缴税 ，但企业的这 种安排采取的是合法或不违法的形式，企业对 经营管理活动进行税务筹划是利用国家税收调 控政策取得成效的具体鉴证。
（二）有助于实现纳税人财务利益的最大 化
（四）普遍性
各个税种要素一般都有差别，这 就给纳税人提供了税务筹划的机会， 也就决定了税务筹划的普遍性。
（二）保护性原则
由于我国大部分税种的税率、征收率 不是单一税率，有的税种还有不同的扣 除率、出口退税率，纳税人要避免多缴 税款，在兼营不同税种、兼营不同税率 的货物、劳务时，在出口货物时，在同 时经营应税与免税货物时，要按不同税 率（退税率）分别设账、分别核算（它 与财务会计的设账原则不同）；在有混 合销售行为时，要掌握计税原则。
税务筹划概述
第一节 税务筹划的概念与意义
一、税务筹划的概念
税务筹划亦称税收筹划 、纳税筹划（Tax planning）。在西方发达国家，税务筹划对纳
税人是耳熟能详，而在我国，则处于初始阶 段，人们对此有极大的兴趣和需求，但又似 乎心有所忌。国际上对税务筹划概念的描述 也不尽一致，以下是几种有代表性的观点：
（二）税务筹划成本
税务筹划成本是企业因进行税务筹划 而增加的成本。税务筹划成本可分为显 性成本和隐性成本。显性成本是在税务 筹划中实际发生的相关费用；隐性成本 是纳税人因采用税务筹划方案而放弃的 潜在利益，因此，隐性成本是一种机会 成本。企业在进行税务筹划时，更应该 关注后者。
（四）整体性原则
在进行一种税的税务筹划时，还要考 虑与之有关的其他税种的税负效应，进 行整体筹划，综合衡量，以求整体税负 最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼、 前轻后重。
二、税务筹划的特点
（一）不违法性 税务筹划是在不违反税法的前提下进行的，
它是在对税法进行认真研究比较后，对纳税进 行的一种最优化选择，符合政府的宏观调控目 标。在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作 出缴纳低税负的决策是无可非议的，征税人不 应当加以反对。用道德的名义劝说纳税人选择 高税负，不是税收的法律要求。
荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收词典》 是这样下定义的：“税务筹划是指通过纳税人 经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最 低的税收。”
印度税务专家N.J.雅萨斯威《个人投资和税务 筹划》一书说，税务筹划是：“纳税人通过财 务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包 括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收 利益。”
（二）超前性
税务筹划一般都是在应税行为发生之 前进行规划、设计和安排的，它可以在 事先测算出税务筹划的效果，因而具有 一定的超前性。
（三）目的性
目的性表示纳税人要取得税务筹划的 税收利益。这有两层意思：一层意思是 选择低税负。低税负意味着低的税收成 本，低的税收成本意味着高的资本回报 率。另一层意思是滞延纳税时间（非指 不按税法规定期限缴纳税款的欠税行 为）。
另一印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的 《公司税务筹划手册》中说到：“税务筹划是 经营管理整体中的一个组成部分……，税务已 成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇， 也是威协。”
从上看出，在多数情况下，是不将税务筹划与避 税加以区别的，但瑞典对两者有不同的表述： 避税是指纳税人采取了完全合乎民法的手段， 又充分利用了各种税收法规，用这种方式获得 了不是立法者原来所期望的税收收益；如果税 收收益是立法者所期望的或至少是立法者所接 受的，这就叫税务筹划。相反，则不是税务筹 划。 本书认为，税务筹划是纳税人依据所涉及 的现行税法（不限一地一国），遵循税收国际 惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用 纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不 允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对 企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨 在减轻税负、有利财务目标的谋划与对策。
（三）时效性原则
时效性原则体现在充分利用资金的时 间价值上，如销售（营业）收入的确认、 准予扣除项目的确认、增值税进项税额 的确认与抵扣时间、销售与销项税额的 确认时间、出口退税申报时间、减免税 期限等，都有时效性问题；再则，程序 性税法与实体性税法如有变动，遵循 “程序从新、实体从旧”原则也是时效 性问题。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第二节税务筹划的动因与目标
一、税务筹划是纳税人应有的 权益
税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税 人在法律允许或不违反税法的前提下， 有从事经济活动、获取收益的权利，有 选择生存与发展、兼并与破产的权利； 税务筹划所取得的收益应属合法收益； 承认纳税人的税务筹划权是法制文明体 现。
权利有两方面的含义：一是法的规定， 它对权利拥有者来说是属于客观方面（非 企业主观方面）；二是权利拥有者在主观 上的能动行为（企业主观方面）。
客观条件是指税法、税制的完 善程度及税收政策导向的合理性、 有效性。
四、税务筹划的目标
（一）恰当履行纳税义务 （二）纳税成本最低化 （三）税收负担最低化
第三节 税务筹划的原则和特点
一、税务筹划的原则 （一）守法原则
税务筹划的最基本原则或最基本特征 是符合税法或者不违反税法，这是区别 于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。
二、税务筹划的主观动因
企业做为主要纳税人，必然要考虑 在其纳税后，是否确实有助于产生一种 良好的社会效应、这种预期的社会效应 何时、在何种程度上显现出来，即使产 生了预期的社会效应（社会秩序、公共 设施和服务、市场环境等），本企业是 否因此得益、得益多少，这些都带有不 确定性、隐秘性及非对等性。
三、税务筹划的客观条件
（三）有助于提高企业的财务与会计管理 水平
（四）有利于提高企业的竞争力 （五）有助于优化产业机构和资源的合理
配置 （六）有利于不断健全和完善税制
三、税务筹划的风险与成本
（一）税务筹划的风险 在市场经济条件下，企业的任何经济
活动都存在一定的风险，企业纳税以及 税务筹划也不例外，它可能给企业带来 相应的风险。
二、税务筹划的意义
（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识
税务筹划与纳税意识的增强具有客观一致性 和同步性。企业进行税务筹划的初衷当然是为 了少缴税、晚缴税，甚至不缴税 ，但企业的这 种安排采取的是合法或不违法的形式，企业对 经营管理活动进行税务筹划是利用国家税收调 控政策取得成效的具体鉴证。
（二）有助于实现纳税人财务利益的最大 化
（四）普遍性
各个税种要素一般都有差别，这 就给纳税人提供了税务筹划的机会， 也就决定了税务筹划的普遍性。
（二）保护性原则
由于我国大部分税种的税率、征收率 不是单一税率，有的税种还有不同的扣 除率、出口退税率，纳税人要避免多缴 税款，在兼营不同税种、兼营不同税率 的货物、劳务时，在出口货物时，在同 时经营应税与免税货物时，要按不同税 率（退税率）分别设账、分别核算（它 与财务会计的设账原则不同）；在有混 合销售行为时，要掌握计税原则。
税务筹划概述
第一节 税务筹划的概念与意义
一、税务筹划的概念
税务筹划亦称税收筹划 、纳税筹划（Tax planning）。在西方发达国家，税务筹划对纳
税人是耳熟能详，而在我国，则处于初始阶 段，人们对此有极大的兴趣和需求，但又似 乎心有所忌。国际上对税务筹划概念的描述 也不尽一致，以下是几种有代表性的观点：