成本与可变现净值孰低法
会计继续教育题库以及答案—存货
企业会计准则第1号——存货单项选择题1、存货期末采用成本与可变现净值孰低法计价时,可变现净值是指(估计售价减去进一步加工成本和销售所必需的税金、费用)。
2、存货发出计价方法中存货成本流转和实物流转相一致的方法有(个别认定法)。
3、某批发商业企业采用毛利率法对存货计价,第一季度的针织品实际毛利率30%,5月1日该存货成本18000万元,5月购入该存货成本42000万元,销售商品收入45000万元,销售退回与折让合计4500万元,则5月末该存货结存成本为(31650)万元。
4、某纳税企业于07年4月购进免税农产品一批452.5公斤,支付购买价款4525万元,另外发生保险费84万元,装卸费116万元,该农产品入库前合理损耗2.5公斤,则该农产品的采购成本为(4725)万元。
5、某商业企业采用零售价法计算期末存货成本,2006年10月初存货成本为450万元,售价总额为675万元;本月购入存货成本为2250万元,相应的售价总额为2700万元;本月销售收入2250万元,该企业本月销售成本为(1800)万元。
6、某企业06年12月31日,甲存货成本10万,可变现净值为12万;乙存货成本12万元,可辨现净值10万元;丙存货成本18万元,可辨现净值14万元。
甲乙丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万、2万、3.5万,假定该企业只有这三种存货,则06年12月31日应补提的存货跌价准备总额为(-0.5)万元。
7、某公司2006年8月初乙材料结存150公斤,单价15万元;6日购买乙材料1800公斤,单价11万元;18日购买乙材料1350公斤,单价11.5万元;20日发出乙材料1350公斤。
采用先进先出法计价时,则乙材料月末结存额为(22125)万元。
8、某公司5月1日甲材料结存100件,单价3万元,5月6日发出50件,5月10日购进200件,单价3.5万元,5月15日发出150件。
企业采用月末一次加权平均法计算发出存货成本,则5月15日结存的原材料成本为(333)万元。
成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用研究
成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用研究按企业会计准则中规定，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照“成本”与“可变现净值”两者之中较低者计价的方法。
本文从准则对于该方法的规定出发，对其应用的会计处理、应用的必要性以及存在的一些弊端等展开了分析，并提出了该方法适用的条件。
标签：存货成本可变现净值存货跌价准备成本与可变现净值孰低法的理论基础就是稳健性原则在会计核算上的具体运用。
成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照“成本”与“可变现净值”两者之中较低者计价的方法。
即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。
成本与可变现净值孰低法在会计处理上的具体运用体现在，当存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因造成存货成本不可收回，对于不可收回部分，应当计提存货跌价准备，以防止资产的账面价值与实际价值相背离，从而出现虚亏资产的现象。
一、成本与可变现净值孰低法的各自含义1.成本这里所讲的“成本”是指存货的历史成本，即以历史成本为基础的发出存货计价方法（如个别计价法、加权平均法、先进先出法等）计算的期末存货的实际成本，如果企业存货成本的日常核算中采用简化核算方法（如计划成本法、毛利率法、零售价法等），则成本为调整后的实际成本。
存货取得时应以历史成本或实际成本入账，存货取得成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
我国《企业会计准则——存货》中对存货确认的标准，一是该存货包含的经济利益很可能流入企业，二是该存货成本能够可靠地计量。
其实质是规定了存货必须是资产这一原则，从而既保证了存货定义在理论上的完整性，又符合我国会计人员的习惯，增强了准则的可操作性。
2.可变现净值“可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及小时所必需的估计费用后的价值。
在预计可变现净值时，还应当考虑持有存货的其他因素。
成本与可变现净值孰低法.
成本与可变现净值孰低法简介成本与可变现净值孰低法指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。
当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
主要是使存货符合资产的定义。
根据国际会计准则规定，资产是企业拥有或者控制的能够带来未来经济效益的经济资源。
当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，不能为企业带来未来的经济效益，因此，应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损益，否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，如果仍以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲显然是不稳健的。
成本与可变现净值孰低法的运用越来越广泛，美国、日本、加拿大等国家都规定存货应按成本与可变现净值孰低法计价。
企业在中期期末或年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的，应提取存货跌价损失准备。
存货跌价准备的会计处理《企业会计制度》规定，企业的存货在期末时，按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备。
借记“资产减值损失”贷记“存货跌价准备”。
如果账面成本小于可变现净值，一般不作任何会计处理。
进行存货跌价准备核算时，应设置“存货跌价准备”科目和“管理费用-提取的存货跌价准备” 科目。
存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计价，并采用备抵法进行计提存货跌价准备账务处理。
提取时，借记“管理费用-提取的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目，以后每一会计期末均应通过成本与可变现净值比较进行计提存货跌价准备，并与原余额比较，若计算的应提准备大于准备原余额，则应予预提，反之，则应冲销已提数，作相反的会计记录。
成本与可变现净值孰低的理论基础成本与可变现净值熟低原则的理论基础，主要是使存货符合资产的定义。
存货练习题及答案
第三章存货练习题一、单项选择题1．某企业采用成本与可变现净值孰低法的个别比较法确定期末存货的价值。
期初“存货跌价准备”科目的余额为 4400 元。
假设 2013 年 12 月 31 日三种存货的成本和可变现净值分别为： A 存货成本 30000 元,可变现净值 30000 元； B 存货成本 15000 元,可变现净值 14000 元； C 存货成本 50000 元,可变现净值 48000 元。
该企业 12 月 31 日记入"资产减值损失"科目的金额为( )元。
A、借方 3000B、借方 1400C、贷方 1400D、贷方 30002．某公司从 2012 年末开始于中期期末和年末计提存货跌价准备 , 甲材料资料如下 :时间2012 年末2013 年 6 月末2013 年末账面成本50 万60 万40 万可变现净值45 万50 万42 万公司计提跌价准备对 2013 年利润的影响额为( )万元。
A、 1 B 、5 C 、-5 D 、 103.某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。
2013 年 7 月, 甲类商品期初库存余额为 15 万元。
该类商品本月购进为 20 万元,本月销售收入为 25 万元,本月销售折让为 1 万元。
上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为20%。
假定不考虑相关税费 ,2013 年 7 月该类商品月末库存成本为 ( )万元。
A、 10 B 、 15.8 C 、 15 D 、 19.24. 甲公司存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。
该企业 2013 年 4 月份销售收入 500 万元,销售成本 460 万元,4 月末存货成本 300 万元。
5 月份购入存货 700 万元,本月销售收入 600 万元,发生销售退回 40 万元。
假定不考虑相关税费,该企业 2013 年 5 月末存货成本为( )万元。
A、448 B 、484.8 C 、540 D 、4405.某工业企业为增值税小规模纳税人， 2013 年 10 月 9 日购入材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为 21200 元，增值税额为 3604 元，该企业适用的增值税征收率为 6%，材料入库前挑选整理费为 200 元，材料已验收入库。
注册会计师考试《审计》复习题
注册会计师考试《审计》复习题注册会计师考试《审计》复习题一、单项选择题1.被审计单位A股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2009年12月31日库存用于生产甲产品的原材料实际成本为50 万元，预计进一步加工所需费用为16万元。
预计销售费用及税金为10 万元。
该原材料加工完成后的产品预计销售价格为60万元。
假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。
则注册会计师认为A公司2009年12月31日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。
A.0B.4C.16D.-162.注册会计师在对被审计单位存货进行审计时，下列费用中，不应当包括在存货成本中的是( )。
A.制造企业为生产产品而发生的人工费用B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C.商品流通企业进口商品支付的关税D.商品入库后发生的仓储费用3.某股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。
该公司2009年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元;A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。
则注册会计师认为该公司当年12月31日存货的账面价值为( )万元。
A.679B.695C.659D.6874.B注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中数量。
假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是( )。
A.乙公司向客户提供销售折扣B.乙公司已将购买的存货退给供应商C.供应商向乙公司提供购货折扣D.客户已将购买的存货退给乙公司5.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑是否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
注册会计师实施的替代审计程序不包括( )。
A.向客户或供应商函证B.通过分析程序分析是否存在重大变动C.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料D.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证6.如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师先后采用的下列程序中可能无效的是( )。
成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用
2011年第10卷第10期成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用研究□程懿【摘要】《企业会计准则———存货》规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
成本与可变现净值的比较方法分为单项比较法、分类比较法和总额比较法。
本文从存货跌价准备的主营产品在出售时的账务处理在实际执行中存在的问题以及影响因素方面进行分析，对期末存货成本与可变现净值孰低法的应用进行研究，同时阐述了在应用成本与可变现净值孰低法事务处理时应注意的问题。
【关键词】存货成本；可变现净值；存货跌价准备【作者简介】程懿（1974 ），男，鲁中矿业有限公司审计和风险管控部经济师、会计师存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。
影响存货入账价值的因素包括购货价格、购货费用、税金、制造费用。
企业取得存货应当按照实际成本进行计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。
企业在日常核算中采用计划成本法或售价金额法核算的存货成本，实质上也是存货的实际成本。
比如，采用计划成本法，通过“材料成本差异”或“产品成本差异”科目将材料或产成品的计划成本调整为实际成本。
采用售价金额法，通过“商品进销差价”科目将商品的售价调整为实际成本（进价）。
一、对成本与可变现净值孰低法的剖析可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
成本与可变现净值孰低法，指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。
即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
（一）深刻理解“成本”与“可变现净值”两个概念。
《企业会计制度》中的“孰低”和“孰高”
《企业会计制度》中的“孰低”和“孰高”在企业会计制度中，往往要依靠两个数额的对比，以决定核算方法或入账金额（价值），这就有了“孰低”与“孰高’”。
“孰”指“哪一个”，“孰低”指从对比的事项中取数额低者，就是“哪个低，取哪个”；“孰高”指从对比的事项中取数额高者，就是“哪个高，取哪个”。
一、孰低在企业会计制度中，取孰低的事项较多，主要有：（一）减值准备1、成本与市价孰低短期投资期末的计价有成本、市价、成本与市价孰低3种方法，其中成本与市价孰低的优点较多：（1）符合谨慎性原则；（2）在期末资产负债表上短期投资以扣除跌价准备后的账面价值反映，更符合资产的定义；（3）与其他资产的期末计价原则一致。
故企业会计制度规定短期投资按成本与市价孰低法计价。
2、成本与可变现净值孰低企业期末存货的价值通常是以历史成本来确定。
但是，由于存货市价的下跌，存货陈旧、过时、毁损等原因，导致存货的价值减少，采用历史成本不能真实地反映存货的价值，因此，基于谨慎性原则，企业会计制度规定采用成本与可变现净值孰低法来计价。
所谓成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者（孰低）计价的方法。
即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。
这里所讲的“成本”，是指存货的历史成本。
“可变现净值”是指企业在正常经营过程中，以预计售价减去预计完工成本及销售所必需的预计费用后的价值，并不是指存货的现行售价。
预计可变现净值应以当期取得的最可靠的证据为基础预计，如果在期末时预计与价格、成本有关的期后事件可能会发生，则在预计时必须考虑与期后事件相关的价格与成本的波动。
在预计可变现净值时，还应考虑持有存货的其他因素，例如，有合同约定的存货，通常按合同价作为计算基础，如果公司持有存货的数量多于销售合同订购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为基础。
可变现净值=预计售价－至完工尚须投入的制造成本－销售所必需的预计费用存货跌价准备应按单个存贷项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。
中级财务会计试卷(A)及其参考答案
1、企业购入股票时，如果支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的现金股利，应将这部分股利记入的账户是。
2、对于一次还本付息的长期借款，其应付利息的核算账户是。
3、财务会计的目标是向企业和的信息使用者提供会计信息。
4、企业实收资本增加的途径可能包括用、、。
5、我国已经颁布实施的企业会计制度分为、和。
二、名词解释（每小题2分，共10分）1、成本与可变现净值孰低法2、相关性原则3、追溯调整法4、现金折扣5、暂时性差异三、单项选择题（选择正确答案的字母填入括号，每小题1分，共20分）( )。
A．业务招待费 B．广告费C. 金融机构手续费 D．无形资产摊销额2．某企业2002年12月30日购人一台不需安装的设备，已交付生产使用，原价50000元，预计使用5年，预计净残值2000元。
若按年数总和法计提折旧，则第三年的折旧额为( )。
A．12800元 B．10000元C．9600元 D．6400元3．下列各项中，不影响企业营业利润的是( )。
A. 固定资产出租收入 B．结算户存款利息收入C. 债券投资利息收入 D．商品销售收入4．企业发生的下列存款业务，不通过“其他货币资金”账户核算的是( )。
A. 银行本票存款 B．银行汇票存款C．信用证保证金存款 D. 存人转账支票5．A公司认购C公司普通股股票1000股，每股面值10元，实际买价每股11元，其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利500元；另外支付相关费用100元。
该批股票的初始投资成本为( )。
A．10600元 B. 11000元C. 11100元 D．11600元6．期末计提带息应付票据的利息时，应贷记的账户是( )。
A．财务费用 B．预提费用C. 应付票据 D．应付利息7．某企业采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款余额的5％计提。
2000年初，“坏账准备”账户期初余额为2万元，当年末应收账款余额为100万元；2001年发生坏账3万元，收回以前年度已注销的坏账1万元。
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成本与可变现净值孰低法
1.什么是成本与可变现净值孰低法？
指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。
即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。
2.如何准确理解成本与可变现净值孰低法
应该把握"成本"与"可变现净值"两个概念。
成本与可变现净值孰低法中的"成本"，是指存货的历史成本；"可变现净值"是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本和销售所必须的预计税金、费用后的价值，换句话说，市价并不是指存货的售价，而是目前重新取得相同存货所需的成本。
例如，某种材料的历史成本（即购货时的进货单价）12O元，到编表日时，该种材料的可变现净值下跌到100元。
按照成本与可变现净值孰低法，原来用120元购进的材料的可变现净值为100元，应对尚存的该种材料改按100元计价，由此而发生的跌价损失计人当期损益，与此相反，如果该种材料的可变现净值升到150元，期末存货仍按120元计价而不作任何调整。
在估计可变现净值时，还应当考虑持有存货的其他因素，例如，有合同约定的存货，通常按合同价作为计算基础，如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为计算基础。
3.成本与可变现净值孰低法的理论依据
主要是使存货符合资产的定义。
根据国际会计准则规定，资产是企业拥有或者控制的能够带来未来经济效益的经济资源。
当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，不
能为企业带来未来的经济效益，因此，应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损益，否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，如果仍以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲显然是不稳健的。
成本与可变现净值孰低法的运用越来越广泛，美国、日本、加拿大等国家都规定存货应按成本与可变现净值孰低法计价。
企业在中期期末或年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的，应提取存货跌价损失准备。
4.关于成本与可变现净值孰低实际运用时的几点思考
确定可变现净值的参照价格问题，即可变现净值是依据存货在财务会计报告日的市价还是财务会计报告日的最后一次的交易价格，或者是会计报告期的平均交易价格。
对此，应当分别存货的性质具体考虑。
对于价格波动较大的季节性存货如空调、电扇等产品，以及反季节销售的水果、蔬菜等存货不同时期的价格会有较大差异，一味强调期末或期中财务会计报告日的市场价格显然会有失公允，因而对此类存货应当以报告期的平均交易价格作为可变现净值的基础。
追溯调整问题，新的存货准则第29条要求，对存货跌价准备的计提采用追溯调整法。
考虑到《企业会计制度》要求采用追溯调整法编制比较会计报表时，应调整各期间的净损益和其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直使用，调整范围一般会跨越三个会计年度。
由于时间的推移和客观环境的变化，一方面确认前期期末存货的可变现净值有一定难度，另一方面由于存货的流动性强、品种多、收发频繁，采用追溯调整法进行会计处理既难以确定其累积影响数，也必然会过分依赖主观估计从而增大了利润的可操纵空间。
例如，当企业年末由于技术更新等原因出现经营状况恶化，引起巨额的存货价值减损时，一次性计提大额存货跌价准备必然会严重影响当期收益。
但是企业通过追溯调整以前年度损益，则可以分摊和淡化这一不利市场因素
造成的冲击，从而一定程度上降低了会计信息的及时性或可信度，甚至会误导报表使用者判断这一重大事项对可持续经营假设的影响程度。
据此，对于期末存货跌价准备宜采用未来适用法，于计提准备的当期，直接计入损益。
信息披露问题。
我国《企业会计制度》中，没有对期末存货的披露做出严格要求，因此存货期末跌价准备的计提情况在年报和中报中的披露显得过于简单。
另外，比较我国存货准则与国际会计准则第2号——存货(IAS2)可以发现，IAS2要求披露按可变现净值记载的存货账面价值，属于间接向报表使用者披露存货跌价准备信息。
而我国存货准则则直接要求企业在报表上披露存货跌价准备的计提方法、确定存货可变现净值的依据等内容。
这种直接披露的方式能为报表使用者提供更多的关于存货资产的信息，因而更为恰当。
5.成本与可变现净值孰低法的案例分析（略）。