《企业会计制度》中的“孰低”和“孰高”
《小企业会计制度》与《企业会计制度》在会计核算上的对比分析
生的手续 费等相关 费用 ，不分金额大小 ，一律直接 计入当期损益 ；企 业会计 制度 则规定企业购入债 （ 《 券发生的手 续费等 相关 费用金额大 ， 记入投资成本 ，
金额小 ，则记入当期损益。
３ ６
批准的 ，应在对外提供财务报告时先进行处理 ，如
批准 的处理金额与 已处理 的金额 不一致 ，应按差额 调整会计报表相关项 目的年初数 。
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２０ ０ ６年 ２期 （ 第 １ ２期 ） 总 ３
山东 纺 叁
２４ 外商投资小企业 因购买设备而收到 税务机 ．
关退还的增值税 ，（ （ 企业会计制度 》 规定可以冲减原
投资者分派的应付利润；而 小企业会计制度 只 设 “ 应付利润”科 目核算 。
３２ 关于材料 、库存商 品的核算 。除按售价 核 ．
算的从事商 品流通 的小企业以外 ，其他小企业的材 料 、库存商 品等一般按实 际成本核算 。 ３３企业接 受捐赠的存货 ，在捐赠方没有提供 ． 有关凭据 的情 况下 ，按其市价或 同类类似材料 的市 场价格估计 的金额 ，加上应 支付的相关税 费 ，作为 实际成本 ，不按接受捐赠 的存货预计未来现金流量 现值作为实际成本 。
则没有这方面的规定 。
３ 在流动资产核算方面的对 比分析
３１ 不设置 “ ． 待处理财产损益——待处理流 动
的 负债 ，并单独列示于资产负 债表 中；同时 ，与所 确认 负债有关 的费用或 支出 ， 作为 “ 营业费用～‘ 管 理 费用’‘ ’ 营业外支出” ‘ 等项 目组成部分在利润表 中 反映。同时规定 ，在会 计表报表附注 中对或有 负债
２１ （ ． （ 小企业会计制度 未涉及计提 固定资产 、 在 建工程减值 准备 ，而 企业 会计 制度》要 求提计 固定资产减值准备 ，在建工程减值准备 ，即固定资 产和在建工程的期末计价 ，按 帐面价 值和可收 回金
会计里面的shu低原则
会计里面的shu低原则什么是会计里面的数低原则？会计里面的数低原则是指在财务会计中，所有的资产都应该被按照最低价值计量。
简单来说，就是以保守主义的原则，确保所有财产的价值都被严格限制在其实际价值之下。
会计里面的数低原则的实施，可以确保企业的财报能够清晰、准确地反映实际情况。
同时，这也能够避免企业因为将所有资产都计算为最高价值而产生的过度乐观情绪，从而导致企业决策失误、亏损甚至破产。
会计里面的数低原则的实施在实施会计里面的数低原则时，首先需要确定每个资产的实际价值。
这通常需要进行广泛的市场调研、价值估算和风险评估等工作，以确保所得到的实际价值尽可能接近资产的实际价值。
接下来，根据会计里面的数低原则，企业需要将所有资产计算为最低价值。
举个例子，假设一家企业拥有一批先进的生产设备，市场价值为100万元，但由于风险增加、技术陈旧等种种原因，企业将这批生产设备计算为80万元。
这种情况下，企业会在财报中将这批生产设备的价值设定为80万元，而不是100万元。
需要注意的是，企业在实施会计里面的数低原则时，并不意味着所有资产都应该被计算为最低价值。
对于某些企业而言，其资产本身就拥有相对更高的价值。
在这种情况下，企业在计量其资产时，应该充分考虑各种因素，并确保所得到的价值反映了资产的实际价值。
优点与缺点会计里面的数低原则的实施，具有一系列的优点和缺点。
其中，优点主要有：1. 避免风险：会计里面的数低原则可以保护企业免受风险的影响，从而确保财务安全。
2. 保持慎重：会计里面的数低原则可以鼓励企业在决策过程中更加慎重、审慎。
3. 增强透明度：会计里面的数低原则可以帮助企业更加准确地反映所拥有资产的实际情况，从而提高财务报表的透明度。
不过，会计里面的数低原则也具有一些缺点。
其中，最主要的缺点可能包括：1. 资产价值低估：会计里面的数低原则可能导致企业对其资产价值的低估，从而导致企业决策不够果断、无法成长。
2. 会计复杂：会计里面的数低原则需要对各种资产进行准确计量，需要在计算过程中考虑多种不同因素，这可能导致企业会计变得更加复杂。
会计中的孰高孰低计量
（一）存货的期末计量
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
（二）资产减值准则规范
企业在对资产进行减值测试并计算确定资产的可收回金额，与资产的账面价值进行比较，按照孰低原则进行计量。
（三）无形资产使用寿命的确定
源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。
但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。
（四）亏损合同确认为预计负债的金额
亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的,应当确认为预计负债。
预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的损失与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
（五）权益法下投资成本的调整
权益法下取得投资的投资成本与投资时应享有被投资方权益公允价值的份额，按照“孰高原则”进行计量。
（六）资产可收回金额
资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。
（孰高原则）。
2014年10月自学考试27350企业会计准则与制度(含答案)
2014.10 真题答案简析1-5 DADBB 6-10ABBBC 11-15BCCAA 16-20CAAAB21. 孰高==孰低22. 重大控制==重大影响23. 账面价值==公允价值24. 流动资产==非流动资产25.将来的交易==过去的交易26. 先进先出法：是依据先购入的存货应先发出这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价，采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本27. 重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策具有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他一起共同控制这些政策的制定28.非货币性资产交换：支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例低于25%的，视为非货币性资产交换29. 所有者权益变动表：是反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动情况的报表。
其中，所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况。
30. 负债的计税基础是指负债的账面价值减去该负债在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额31. 现行会计准则规定可选用的固定资产折旧方法有以下几种：①年限平均法②工作量法③双倍余额递减法④年数总和法32. 债务重组的方式有①以资产清偿债务②将债务转为资本③修改其他债务条件33.与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债①该义务是企业承担的现时义务②履行该义务很可能导致经济利益流出企业③该义务的金额能够可靠的计量34. 2007年9个月折旧=（21-1）/5/12*9=3万35. 单位成本=（6000+21600+13200+5200）/（600+1800+1200+400）=11.5元发出成本=（1600+1600）*11.5=36800元库存成本=800*11.5=9200元36.1.借：生产成本24万贷：银行存款 24万2.借：银行存款35万贷：预收账款 35万3.借：预收账款32万贷：主营业务收入32万4..借：主营业务成本24万贷：生产成本24万37.1.借：长期股权投资-损益调整 80万贷：投资收益 80万2.借：应收股利40万贷：长期股权投资-损益调整 40万3.借：投资收益480万贷：长期股权投资-损益调整：480万4.借：长期股权投资-损益调整 120万贷：投资收益120万38. 1.调整销售收入借：以前年度损益调整10万应交税金-应交增值税-销项税 1.7万贷：应收账款11.7万2.调整销售成本：借：库存商品 8万贷：以前年度损益调整：8万3.调整应交所得税借：应交税费-所得税 0.5万贷：以前前度损益调整 0.5万4.结转以前年度损益调整借：利润分配-未分配利润1.5万贷：以前年度损益调整 1.5万5.调整利润分配借：盈余公积0.15万贷：利润分配-未分配利润 0.15万。
浅析我国资产减值会计的演变
2 我国资产减值会计的演变及国际比较
纵观我国资产减值会计发展， 是一个贯彻稳定
性原则， 从按谨慎主义进行计价的历史观点向按未 来经济利益进行计价的转变， 逐步扩大计提资产减 值准备范围的过程。关于资产减值的确认和计量标 准， 国内外会计标准中存在异同性， 我国资产减值会 计不断完善。目前 ， 我国建立的新企业会计准则体 系， 更加全面地规范了我国企业会计行为。 除极少数
则体现 了我 国会计创新与 国际趋 同相结合的协 同发展理念 。
关键词: 资产减位 ; 演变; 国际比较; 会计实务 中图分类号 :F811. 2 文献标识码:A 文章编号 :1673- 2006(2006)05- 0039- 03
1
引言
我国1992 ห้องสมุดไป่ตู้实施第三次会计制度改革前， 在会
计法以及会计制度中均未涉及资产减值准备问题。
第 21 卷第 5 期 2 00 6 年 10 月
宿 州 学 院 学 报
J our n al of Suzh ou Col l ege
V ol . 2 1 , N o . 5
O c t 。2 0 0 6
浅析我 国资产减值会 计 的演变
孙 冬梅
(淮南市国土资源管理局， 淮南 232001) 安徽
摘要: 本丈进过我 国资产减值会计演变， 了 国现行《 刹析 我 企业会计制度》 国际会计准到》 与《 的异同性， 进一步分析 讨论 了我 国资产减值准备实际应用中存在的若干突出问题 ， 而我 国新发布并将于 2007 执行的祈《 企业会计准刘》 ，
2. 2 资产减值的计量
资产减值计量中， 最理想化的计量标准应为“ 未 来现金流量现值， 但这一计量标准不符合成本效益 原则， 且具体应用中计算相当困难。因此， 资产减值 会计实务中通常采用具有可操作的其他计量属性 。 现行市价、 可变现净值、 可收回金额均属于“ 贴现值” 的范畴。现行市价反映了市场对资产未来现金流量 现值的预期。可变现净值指现行市价扣除处置费后
资产减值会计理论的几个核心问题_兼论资产减值会计信息的可靠性
收稿日期:20050908作者简介:温美琴(1964—),女,江西吉安人,南京财经大学会计学院副教授,研究方向为财务会计、审计理论与方法;顾林其(1964—),男,浙江平湖人,中材科技股份有限公司财务部会计师。
2006年第1期总第137期南京财经大学学报Journal of Nanjing University of Finance and Econom ics No .1,2006Serial No .137资产减值会计理论的几个核心问题———兼论资产减值会计信息的可靠性温美琴1,顾林其2(1.南京财经大学会计学院,江苏南京 210003;2.中材科技股份有限公司,江苏南京 210012)摘要:本文首先分析了资产减值会计的经济实质,进而探讨了资产减值会计的理论起点、资产减值会计确认与计量的原则,最后对提高资产减值会计信息的可靠性提出了一些构想。
关键词:资产减值;确认;计量中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:16726049(2006)01007504 为了使资产能真实地反映企业获得经济利益的能力,我国《企业会计制度》第五十一条规定:“企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备……”。
此规定明确要求企业对短期投资、应收账款(应收账款和其他应收款)、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款进行检查,并根据谨慎性原则计提减值准备,简称“八项准备”。
为进一步搞好这项业务,我们应当深刻体会资产减值的实质内涵、准确把握其确认与计量的原则及其账务处理的方法等,同时进行积极的研究与探索。
本文仅就资产减值会计理论的几个核心问题谈些看法。
一、资产减值会计的经济实质资产是会计的重要要素之一,几乎所有的会计要素都直接或间接与其相关。
我国《企业会计制度》采用了《企业财务会计报告条例》中的概念,对资产的定义进行了界定,“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益”。
企业会计制度与小企业会计制度有什么不同点
企业会计制度与⼩企业会计制度有什么不同点⽐较《⼩企业会计制度》与《企业会计制度》，有利于掌握这两个会计制度的异同，更好地在⼩企业落实《⼩企业会计制度》。
下⾯就由店铺⼩编为你详细分析两者之间的异同。
⼀、相同⽅⾯(⼀)制定依据相同《企业会计制度》和《⼩企业会计制度》都是依据《中华⼈民共和国会计法》和其他有关法律法规制定的。
(⼆)会计核算基础⼯作的要求相同《企业会计制度》和《⼩企业会计制度》都要求企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，按照《中华⼈民共和国会计法》、《会计基础⼯作规范》和《会计档案管理办法》的规定执⾏。
(三)会计核算的前提条件相同《企业会计制度》和《⼩企业会计制度》都要求企业的会计核算应当以持续、正常的⽣产经营活动为前提，划分会计期间，分期结算账⽬，会计期末编制财务会计报告。
(四)会计核算应遵循的基本原则相同《企业会计制度》总则第11条和《⼩企业会计制度》总说明第11条都要求企业遵循客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、⼀贯性原则、可⽐性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发⽣制原则、收⼊与费⽤配⽐原则、划分收益性⽀出和资本性⽀出原则、谨慎性原则和重要性原则。
(五)会计核算⽅法基本相同1.会计科⽬设置基本相同。
《企业会计制度》设置了85个⼀级科⽬，《⼩企业会计制度》设置了60个⼀级科⽬，其中有58个⼀级科⽬与《企业会计制度》的不仅名称相同，⽽且核算内容也基本相同。
2.会计核算⽅法基本相同。
如资产计价⽅法都以取得时发⽣的货币⽀出，或以形成前所发⽣的料⼯费⽀出，或以换出⾮货币资产的账⾯价值加上应⽀付的相关税费，或以重组债权的账⾯价值，作为资产的⼊账价值。
短期投资、应收账款、其他应收款和存货等流动资产都要计提减值准备，并且估计资产损失的⽅法也相同。
资产增减，负债增减，所有者权益增减，收⼊的分类及其确认，费⽤的分类归集，利润形成等的账务处理基本相同。
3.对外提供财务报告的内容和要求基本相同。
孰高孰低原则的特例
孰高孰低原则的特例
资产减值中判断可收回金额应用孰高原则：
资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的
净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
资产组减值中,抵减后的各资产的帐面价值不得低于以下三者之
中的最高者：
1、该资产的公允价值减去处置费用后的净额
2、该资产预计未来现金流量的现值
3、零（多指商誉）
固定资产核算中的孰高孰低：
一、融资租入固定资产的入帐价值：租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者。
二、折旧年限选择：1、融资租入的固定资产，如能合理确定期
满取得资产所有权的应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；否则，应当在租赁期和租赁资产尚可使用年限两者较短的期限内计提折旧。
2、固定资产装修费-----计入二级科目“固定资产装修”在两次装修间隔期与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
3、融资租入固定资产的装修费，应在两次装修间隔期、剩余租
赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
4、经营租入固定资产发生的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法摊销。
无形资产摊销年限的选择：
应按预计使用寿命与合同（法定）年限中的较低者确定。
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《企业会计制度》中的“孰低”和“孰高”
在企业会计制度中，往往要依靠两个数额的对比，以决定核算方法或入账金额（价值），这就有了“孰低”与“孰高’”。
“孰”指“哪一个”，“孰低”指从对比的事项中取数额低者，就是“哪个低，取哪个”；“孰高”指从对比的事项中取数额高者，就是“哪个高，取哪个”。
一、孰低
在企业会计制度中，取孰低的事项较多，主要有：
（一）减值准备
1、成本与市价孰低
短期投资期末的计价有成本、市价、成本与市价孰低3种方法，其中成本与市价孰低的优点较多：
（1）符合谨慎性原则；
（2）在期末资产负债表上短期投资以扣除跌价准备后的账面价值反映，更符合资产的定义；
（3）与其他资产的期末计价原则一致。
故企业会计制度规定短期投资按成本与市价孰低法计价。
2、成本与可变现净值孰低
企业期末存货的价值通常是以历史成本来确定。
但是，由于存货市价的下跌，存货陈旧、过时、毁损等原因，导致存货的价值减少，采用历史成本不能真实地反映存货的价值，因此，基于谨慎性原则，企业会计制度规定采用成本与可变现净值孰低法来计价。
所谓成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者（孰低）计价的方法。
即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。
这里所讲的“成本”，是指存货的历史成本。
“可变现净值”是指企业在正常经营过程中，以预计售价减去预计完工成本及销售所必需的预计费用后的价值，并不是指存货的现行售价。
预计可变现净值应以当期取得的最可靠的证据为基础预计，如果在期末时预计与价格、成本有关的期后事件可能会发生，则在预计时必须考虑与期后事件相关的价格与成本的波动。
在预计可变现净值时，还应考虑持有存货的其他因素，例如，有合同约定的存货，通常按合同价作为计算基础，如果公司持有存货的数量多于销售合同订购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为基础。
可变现净值=预计售价－至完工尚须投入的制造成本－销售所必需的预计费用
存货跌价准备应按单个存贷项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。
3、账面价值与可收回金额孰低
长期资产计提减值准备时，是以账面价值与可收回金额对比，取
低者（孰低）作为期末资产的价值，当账面价值高于可收回金额时，则按其差额计提减值准备。
其中“账面价值”指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
对“可收回金额”，后面将专门述及。
长期股权投资、长期债权投资、委托贷款、固定资产、在建工程、应收融资租赁款和无形资产等长期资产计提减值准备都是依此差额办理。
（二）借款费用
借款费用准则规定，在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
这就是说，在进行借款利息资本化时，应将计算出的“利息和折价或溢价摊销的资本化金额”与“借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额”对比，取其低者（孰低）进行资本化。
因为，资本化的借款利息金额超过了实际支付的利息金额，财务费用就发生红字，这是不合理的。
（三）融资租赁
对融资租赁，准则规定，如果在租赁开始日，融资租入资产总额大于承租人资产总额的30％（不含），那么在租赁开始日，按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者（孰低）作为租入资产的入账价值，借记“固定资产一融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款一应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
这样规定，既符合谨慎性原则，又把租金（含于最低租赁付款额）中的利息（未确认融资费用）也列示出来了，还款（支付租金）时，要同时分摊融资费用（利息），本利分明，合情合理。
二、孰高
我国采用孰低较多，孰低也更为会计人员所熟知，但在企业会计制度中，也有采用孰高的。
如在计提长期资产减值准备时，要用资产的“账面价值”与“可收回金额”对比，取其低者（孰低）作为资产的期末价值。
而“可收回金额”中就涉及“孰高”的问题。
《企业会计制度》中的“可收回金额”是指：“企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者（孰高）”。
这里是两个价值的对比：
一个是“资产的出售净价”，即资产出售价格减去发生的资产处置费用的余额。
另一个是“预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值”，即持有投资或到期处置投资所取得的预计未来现金流量的现值。
先就这两个价值作对比，取较高者（孰高）作为可收回金额，再与资产的账面价值对比，再取低者（孰低），作为资产的期末价值，从而确定减值准备是否计提和计提多少。
又如，企业会计制度规定，无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较大者（敦高）：
（1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额。
（2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生
的预计未来现金流量的现值。
这也是先就可收回金额的上述两个价值比孰高，再就无形资产的账面价值与可收回金额比孰低，从而确定无形资产的期末价值，再确定减值准备的计提或冲销金额。