所得税复习资料

所得税又称收益税，即国家对法人、自然人和其他经济组织从事劳动、投资等活动取得的各种所得课征的税收的总称。

所得税具有稳定经济、缩小贫富差距的功能，是一种“良税”。

个人所得税的税率（一）工资、薪金所得（七级超额累进）：减除起征点3500元（中国公民）或4800（外籍公民）。

（二）个体工商业户生产、经营所得（五级超额累进）减除起征点3500元（中国公民）。

（三）稿酬所得：14%（比例税率）P240（四）劳务报酬：20%（比例税率），超过20000元按三级超额累进（五）利息、股息、红利所得：20%（包括特许使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得也适用20%税率）我国个人所得税的特征（一）实行分类征收（二）采用定额和定率并用的费用扣除标准（三）采用累进税率和比例税率并用的税率形式（四）采用代扣代缴和自行申报两种纳税方法个人所得税纳税人的概念是指在我国境内有所得的中国公民、外籍人员和港澳台同胞。

应纳税所得额的确定工资、薪金所得应纳税额：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数劳务报酬所得1.每次收入不足4000元应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%2.每次收入在4000元以上（含4000元）应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%3.每次收入的应纳税所得额超过20000元应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数稿酬收入适用20%税率，并按应纳税额减征30%当稿酬收入小于4000元时，税额为：（稿酬收入-800元）×20%×（1-30%）当稿酬收入小于4000元时，税额为：稿酬收入×（1-20%）×20%×（1-30%）▲例题：甲的工资总额为8000元，其中“五险一金”为1000元，起征点为3500元，则甲的应纳税款是多少？计算过程分析：（1）甲的应纳税所得额：8000-1000-3500=3500元（2）方法一：1500*3%+2000*10%=245元。

（3）方法二：3500元对应的最高税率是10%，则税款速算方法为：3500*10%-105=245元。

每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额2000元/月，为应纳税所得额，按5%至45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。

计算公式是：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数例：王某当月取得工资收入9000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为2000元，王某当月应缴纳个人所得税多少？则王某当月应纳税所得额=9000-1000-2000=6000元。

应纳个人所得税税额=6000×20%-375=825元。

某歌星2003年12月到一市进行文艺演出，取得收入8000元，他拿出2000元通过有关部门捐给希望工程，则该歌星就此次劳务报酬所得应交所得税多少？应纳税所得额：8000×（1-20%）=6400元允许抵扣的公益性捐赠额=6400×30%=1920元应纳所得税额=（6400-1920）×20%=896元速算扣除数的计算公式是：本级速算扣除额=上一级最高所得额×（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数如何验证？以个人所得税工资、薪金所得适用的9级超额累进税率第2级验证如下：①用上述公式计算：500×（10%-5%）+0=25②▲速算扣除数=全额累进税额-超额累进税额应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数▲例如：计算第二级的速算扣除数全额累进税率的应纳税额=4500*10%=450超额累进税率的应纳税额=1500*3%+3000*10%=345因此：速算扣除数=450-345=105如某人工资扣除2000元后的应纳税所得额是1200元，则税款计算方法为：直接利用超额累进税率：500*5%＋700*10%＝95元。

速算方法为：1200*10%-25＝95元。

（其中：1200元对应的税率是10%，25是速算扣除数）两种方法得出的答案一样一、所得税的特征1.税负相对公平：合乎量能原则2.一般不存在重复征税问题3.有利于维护国家的经济效益：可跨国征税4.课税有弹性：剩余产品的不断增加使政府可灵活调整税负以适应收支的增减二、所得税的作用所得税是国家筹集资金的重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杆。

1、所得税通过累进课征可以缩小社会贫富和企业之间实际收入水平的差距，缓解社会矛盾。

2、政府可以根据社会总供给和总需求关系灵活调整税负水平，抑制经济波动，起到“自动稳定器”的作用，实现宏观调控。

三、所得税的分类：企业所得税和个人所得税企业所得税的纳税人除个人独资企业和合伙企业以外的企业和有收入的组织均为我国企业所得税的纳税人。

企业所得税的计算（一）直接计算法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损1.收入总额：货币收入与非货币收入2.不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金3.免税收入：国债利息收入、股息、红利收入、非居民企业从居民企业取得的收入、非营利公益组织收入4.各项扣除：可扣除项目与不可扣除项目P224-2265.亏损弥补：应纳所得额为负值时可连续结转5年弥补例题：某企业2008年全年取得生产经营收入为3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。

计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？（1）会计利润=3000+50-2800-35=215（万元）（2）公益性捐赠扣除限额=215×12%=25.8（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。

（3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元；（4）非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。

（5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元）（6）应纳所得税额=240×25%=60（万元）个体工商户生产经营所得采用5级超额累进税率应纳税额=（纳税人纳税年度收入总额-成本、费用及损失）×适用税率勤工俭学收入应属于个人所得税的“劳务报酬”所得纳税。

依法纳税是每个公民应尽的义务案例分析P257 试计算李响300万元所得应如何计税？有几种计税方法？哪一种对李响最有利？案例中，李响纳税涉及个人所得税的三个项目：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得。

三个项目的税率是不同，纳税金额也有相当大的差别。

情形之一——工资薪金所得▪把李响作为《体坛周报》报社的职工对待，收入性质属于工资、薪金所得，应缴个人所得税的金额是：▪一个月应纳税额 =（ 1000000-3500）×45% - 13505 = 434920（元）▪三个月应纳税额 = 434920×3 = 1304760（元）▪个人可支配金额 = 3000000-1304760 = 1695240（万元）300万元的薪水纳税以后约为170万元。

情形之二——劳务报酬▪把李响作为自由职业者对待，为报纸聘任的特约撰稿人，该项收入按劳务报酬缴纳所得税，应纳税的金额是：▪每月应纳税所得额 = 1000000×（1-20%）=800000 （元）▪每月应纳税额 = 800000×40%-7000 = 313000（元）▪三个月应纳税额=313000 ×3=939000（元）▪个人可支配金额 = 3000000-939000 = 2061000（元）▪300万元按劳务报酬纳税后，可支配收入为200多万元。

情形之三——稿酬所得▪《体坛周报》聘用李响女士的目的是利用她的文笔为报纸撰稿，300万的报酬也可用稿酬的形式支付，优稿优酬。

如果收入的性质定为稿酬所得，稿酬所得在个人所得税规定中税率最低，适用14%的征收率。

▪每月应纳税所得额 = 1000000×（1-20%）=800000 （元）每月应纳税额 = 800000×14%= 112000（元）三个月应纳税额=112000×3=336000（元）个人可支配金额 = 3000000-336000 = 2664000（元）▪300万元的薪水按照稿酬所得缴纳所得税以后，李响女士纳税以后的可支配收入还剩266万多元。

▪一个项目得到三种差异非常大的计税方法，如果事先熟知税法的规定，在签订聘用合同时就应考虑税的因素，把报酬的支付形式定为稿费，至少部分定为稿费支付形式，从而可以合法合理地减少纳税。

但要求非专业人员非常熟悉税法是不现实的，所以，国外一些高收入人士也包括一般收入人士，多委托税务师甚至有自己的税务顾问处理涉税事宜。

▪从上面的例子可以看出，利用税法税率的不同，经过事先合法的运作，可以在一定程度上达到省税的目的。

案例分析：P220思考题消费税有什么功能？1、体现消费政策，调整产业结构。

将烟、酒、鞭炮、焰火列入消费税是因为对身体有害或对环境有污染。

将摩托车、小汽车、贵重手饰、珠宝玉石列入是由于属于高消费的产品。

2、正确引导消费，抑制超前消费3、稳定财政收入，保持原有负担4、调节支付能力，缓解分配不公。