企业所得税基础知识培训

保险支出和住房公积金

财税〔2006〕10号：根据《住房公积金管理条 例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住 房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金 管〔2005〕5号）等规定精神，单位和个人分别 在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅 度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应 纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公 积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区 城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按 照各地有关规定执行。

一人有限责任公司？
依法在中国境内成立的企业
居民企业
依照外国(地区)法律成立 但实际管理机构 在中国境内的企业。
纳 税 人
非居民企业
依照外国（地区）法律成立 且实际管理机构不在 中国境内，但在中国境内 设立机构、场所的企业 在中国境内未设立 机构、场所，但有来源于 中国境内所得的企业
按照企业所得税法和实施条例规定，下列 各项中哪个属于非居民企业的有（ ）。 A.在娄底工商局登记注册的企业 B.在美国注册但实际管理机构在娄底的外 资独资企业 C.在美国注册的企业设在长沙的办事处 D.在娄底注册但在中东开展工程承包的企 业
改 变 用 途
用 于 市 场 推 广 或 销 售
用 于 交 际 应 酬
用 于 职 工 奖 励 或 福 利
用 于 股 息 分 配
用 于 对 外 捐 赠
其 他 改 变 资 产 所 有 权 属 的 用 途
根据企业所得税的有关规定，企业发生的 下列情形，应当视同销售确认收入的是 （ ）。 A.将自产水泥用于本企业不动产在建工程 B.将外购毛巾奖励给职工 C.将钢铁移送至境内分公司 D.将自建商品房转为自用
损失
除所得税和可以抵扣的增值税以外所 有税金和附加 生产经营过程中的各类损失
不得扣除的支出项目




（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收 益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）税法规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。


答案：B

《国家税务总局关于企业处置资产所得税 处理问题的通知》（国税函【2008】828号） 规定：企业发生按规定视同销售情形时， 属于企业自制的资产，应按企业同类资产 同期对外销售价格确定销售收入；属于外 购的资产，可按购入时的价格确定销售收 入。
视同销售税会差异
业务类型 非货币性交换 偿债、利润分 配、职工福利 捐赠、广告、 赞助、推广样 品 在建工程、管 理部门、分支 机构等内部转 移（不得转移 至国外） 不确认收入Fra bibliotek准备金

税法原则上不允许扣除准备金支出，国务 院财政、税务主管部门另有规定除外。
四、税收优惠
不征税收入和免税收入 税基式优惠 税额式优惠

不征税收入与免税收入
不征税收入 财政拨款 免税收入 国债利息收入
行政事业性收费
政府性基金
居民企业之间的股息、 红利等权益投资收入
符合条件的非盈利组织 的收入 其他（例如财政补助、 其他 即征即退的各种税收等）
工资薪金支出



企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所 称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本 企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非 现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津 贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任 职或者受雇有关的其他支出。 合理工资薪金：是指企业按照股东大会、董事会、 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度 规定实际发放给员工的工资薪金，符合相应原则。 国税函〔2009〕3号

视同销售的判定
资产所有权属未改变不视同
用 于 生 产 、 制 造 、 加 工 另 一 产 品 在 总 机 构 及 其 分 支 机 构 之 间 转 移 上 述 两 种 或 两 种 以 上 情 形 的 混 合 其 他 不 改 变 资 产 所 有 权 属 的 用 途
资产所有权属改变视同
改 变 形 状 、 结 构 或 性 能
业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不 得超过当年销售（营业）收入的5‰。
广告宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传 费支出，除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予 在以后纳税年度结转扣除。
提供劳务收入
转让财产收入
特许权使用费 收入
收入确定原则（税法与会计趋同）

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方

企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
租赁费

企业根据生产经营活动的需要租入固定资 产支付的租赁费，按照以下方法扣除： （一）以经营租赁方式租入固定资产发生 的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； （二）以融资租赁方式租入固定资产发生 的租赁费支出，按照规定构成融资租入固 定资产价值的部分应当提取折旧费用，分 期扣除。
租金、利息和特许权使用费
企业所得税基础知识
目录
一、基本概念 二、收入的确认 三、成本费用扣除标准
四、税收优惠
五、亏损弥补
六、征收管理
一、基本概念
企业所得税纳税人 企业所得税征税范围
企业所得税计税依据
企业所得税税率
1个原则
企业所得税纳税人
在中华人民共和国境内，企业和其他取 得收入的组织(以下统称企业)为企业所 得税的纳税人，依照《企业所得税法》 的规定缴纳企业所得税。 依照中国法律、行政法规成立的个人独 资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
二、收入的确认
1、收入类型 2、收入确定原则 3、视同销售收入

收入类型
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 销售货物收入 股息、红利等 其他收入：包括企业资产 权益性投资收 溢余收入、逾期未退包装 益 物押金收入、确实无法偿 付的应付款项、已作坏账 利息收入 损失处理后又收回的应收 款项、债务重组收入、补 租金收入 贴收入、违约金收入、汇 接受捐赠收入 兑收益等
国家重点扶持的高新技术企业
两档优惠税 率 减按l5%
低税率
1.非居民企业在中国境内未设立机构、场 适用税率 所的。 为20% ，2.非居民企业虽然在中国境内设立机构场 减按10% 所，但取得的所得与其所设机构场所无 实际联系的。
1个重要原则
税法优先原则 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理 办法与税收法律、行政法规的规定不一致的， 应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 （企业所得法第21条）

答案：C
企业所得税征税范围
居民企业
就其来源于中国境内、境外的所得。
1、就其来源于中国境内的所得
机构场所
2、发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得
非居民企业
无机构场所
就其来源于中国境内的所得
企业所得税计税依据
对所得征税。 所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转 让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利 息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受 捐赠所得和其他所得。

买一赠一如何处理？

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收 入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875 号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售 本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售 金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确 认各项的销售收入。
视同销售收入
税法规定：企业发生非货币性资产交换，以 及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞 助、集资、广告、样品、职工福利或者利润 分配等用途的，应当视同销售货物、转让财 产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管 部门另有规定的除外。 以非货币形式取得的收入，应当按照公允价 值确定收入额。公允价值：是指按照市场价 格确定的价值。
税收规定
确认收入
确认收入
确认收入
会计准则
确认收入
确认收入
不确认收入
不确认收入
三、成本费用等扣除标准
可扣除的成本费用项目 不得扣除的支出项目 税法有特殊扣除标准要求的成本支出项目 （包括工资薪金、福利费、业务招待费、 广告费、准备金等）

可扣除的项目
项目 成本 费用 税金 内容 销售成本、销货成本、业务支出、其 他耗费 销售费用、管理费用、财务费用
利息支出



企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化 的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资 产、无形资产等发生的借款利息支出，应当作为资 本性支出计入有关资产的成本。 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业 的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经 批准发行债券的利息支出准予扣除； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过 按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 准予扣除。
税基式优惠
减免形式 减免范围
（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的 种植； （2）农作物新品种的选育； （3）中药材的种植； （4）林木的培育和种植； （5）牲畜、家禽的饲养； （6）林产品的采集； （7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、 牧、渔服务业项目； （8）远洋捕捞。 （1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； （2）海水养殖、内陆养殖。 （1）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （2）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； 居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税； 超过500万元的部分，减半征收企业所得税。