固定资产的相关问题1-16

解答
鉴于补偿款的支付周期较长，A 公司应当将以后期间需支付的长期补偿费 按照适当的利率（例如，同期银行贷款利率）折算为现值计入固定资产成本， 将以后期间需支付的长期补偿款的总额计入长期应付款，总额与现值之间的 差额计入未确认融资费用。未确认融资费用在以后补偿款支付期间内按照实 际利率法摊销，计入财务费用。 由于补偿标准可能需每年根据该年的土地产值基数进行一定调整，因此在 对以后年度需支付的补偿款进行会计处理时，应当基于当前的状况作出合理 的估计（“需作出估计”这一情况本身并不表明不满足确认预计负债所需满 足的“该义务的金额能够可靠地计量”这一条件）。可以按照项目基期（例 如2009 年度）的补偿标准为基础预估以后年度的应付补偿金额并予以折现， 计入工程成本，作为以后年度计提折旧的基数。以后某一年度实际支付的补 偿标准与原先暂估的标准存在差异的，则据实进行调整，建设期内的调整金 额调整工程成本，并相应对以后年度运行期内应支付补偿款的估计数进行调 整（也即调整资本化计入固定资产成本的金额）；运行期内的调整如涉及对 以后年度运行期内应支付补偿款的估计数进行调整的，可参照《企业会计准 则解释第6 号》第一条关于“因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动” 的处理原则处理，如调整的影响金额较小也可直接计入当期的电力生产成本。
定，改制为有限责任公司，并根据有关规定在改制实施日对账面资产按评估值进
行账务调整。上述内部交易所涉及的标的固定资产也在改制评估范围内，评估结 果为增值（与该标的资产在B 公司的改制前原账面价值相比较）。
截至B 子公司的改制实施日，集团公司合并报表层面就该项标的固定资产的内
部交易未实现损益仍有部分尚未实现。
补偿期限从2007 年7 月1日起，到电站报废为止，即为电站的运行期限内。每年
的补偿费用由A 公司在每年的6月10日及12月10日前，分两次把每年的补偿费用 拨付给有关地区的移民管理机构。
2007 年及2008 年按照旧的土地年均产值基数标准计算，每半年支付长期补偿费
及管理费、培训费合计700 万元；2009 年度根据新的土地年均产值基数标准计 算，每半年支付长期补偿费及管理费、培训费合计900 万元。
解答
《企业会计准则解释第1 号》第十条规定：“企业引入新股东改制为股份有 限公司，相关资产、负债应当按照公允价值计量，并以改制时确定的公允价 值为基础持续核算的结果并入控股股东的合并财务报表。改制企业的控股股 东在确认对股份有限公司的长期股权投资时，初始投资成本为投出资产的公 允价值及相关费用之和”。 《企业会计准则实施问题专家工作组意见（2008 年1 月21 日）》第四条规 定：“国有企业经批准进行公司制改建为股份有限公司的，应当按照《企业 会计准则解释第1 号》（财会[2007]14 号）的规定，采用公允价值计量相关 资产、负债。国有企业经批准改建为有限责任公司的，比照上述原则处理”。 据此，B 子公司应当在改制实施日，根据资产评估结果进行账务调整， 将其各项资产、负债的计量基础从原账面价值调整为以2008 年6 月30 日 （改制基准日）的评估结果为基础确定的价值（可以理解为公允价值）。同 时，在集团公司的合并报表层面，如果被投资企业（B 公司）在改制中按照 评估值进行账务调整的，则其母公司（集团公司）在合并报表层面也应当体 现该评估增值。
（3） 为赚取租金的目的而持有（属于《企业会计准则第3 号——投资性房地产》规
范的投资性房地产）。
解答
情形1、（1）和1、（3） 虽然《〈企业会计准则第6 号——无形资产〉应用指南》要求“外购土地及 建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配 的，应当全部作为固定资产”，但是在这两种情形下，购入的土地使用权上 原有旧房已经无法使用，或者任何在目前状况下购入该房屋的企业都会考虑 将其拆除，因此可以确定A 公司并非为了使用的目的而将旧房购入，而是为 了建造新的房屋建筑物之目的取得该项土地使用权，附带取得其上所附着的 旧房。因此，为取得土地使用权和旧房所发生的支出应全部归属于土地使用 权的取得成本，分配到该旧房的成本相应为零。 情形1、（2） 由于系为了开发作为存货的房地产之目的而取得该项土地使用权和旧房，根 据《〈企业会计准则第6 号——无形资产〉应用指南》的规定，“企业（房 地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账 面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本”，故A 公司应当将为取得土地使 用权和旧房所发生的支出均计入房地产开发成本中。
固定资产的相关问题
目录
• 问题 1-1-1 子公司进行改制并按评估值进行账务调整时，在合并 报表层面对尚未实现的内部交易损益的处理 • 问题 1-1-2 特定固定资产在建成后的使用期间内按规定需逐年支 付的补偿费的会计处理 • 问题 1-1-3 拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理 • 问题 1-1-4 通过支付补偿取得旧房并将拆除时，对所购入旧房的 处理 • 问题 1-1-5 管理用固定资产的折旧能否计入生产用固定资产的成 本 • 问题 1-1-6 经营租赁的相关成本是否应当计入房屋建筑物的建造 成本中
准则第1 号——存货》规范的存货）；
（3） 为赚取租金的目的而持有（属于《企业会计准则第3 号——投资性房地产》规 范的投资性房地产）。
背景：
2、原为自用房产的房屋建筑物 1990 年，A 公司购置了一处房地产，包括房屋建筑物及其相关的土地使用权，作为自 用固定资产使用。2005 年，A 公司决定于2007 年内拆除该幢房屋，在原址建造一幢新的 房屋。该新的房屋根据不同的持有目的和意图，可能属于以下三种情况之一： （1） 自用房产（属于《企业会计准则第4 号——固定资产》规范的固定资产）； （2） 为在A 企业的日常经营活动中出售之目的的房地产开发产品（属于《企业会计 准则第1 号——存货》规范的存货）；
问题1-1-2（特定固定资产在建成后的使用期间内按规定 需逐年支付的补偿坝）在建成后的使用期间内按规 定需逐年支付的补偿费，应如何进 行会计处理？
背景：
根据经主管部门批复的《某水利枢纽工程库区淹没耕地长期补偿安置方案》实施
细则之规定，该水利枢纽的开发建设单位——某水电开发有限责任公司（以下简 称“A 公司”）对库区实施防护工程后淹没的耕地按耕地的净产值进行长期补偿，
2017/10/7
问题1-1-1（子公司进行改制并按评估值进行账务调整时， 在合并报表层面对尚未实现的内部交易损益的处理）
问题：
集团内部固定资产处置的未实 现内部交易损益，在相关子公司进 行改制并按评估值进行账务调整时， 是否应当认为已经实现，从而在以 后年度编制合并报表时，无需再作 为未实现损益予以抵销处理？
问题1-1-3（拆除旧房并建造新房时，旧房 原账面价值的处理）
问题：
当拆除旧房并在该旧房原占用的土 地上建造新的房屋建筑物时，被拆 除的旧房于拆除时的账面价值是否 可计入新房屋建筑物的成本中？
背景：
1、外购土地使用权上原有的房屋建筑物 A 公司以出让方式取得了一项土地使用权。该土地上原有一幢房屋，A 公司计划拆除该 现有房屋（该房屋可能已经不能使用，或者任何在目前状况下购入该房屋的企业都会考虑 将其拆除，总之在该房屋被拆除前，A 企业不会使用它），在该地块上建造一幢新的房屋。 该新的房屋根据不同的持有目的和意图，可能属于以下三种情况之一： （1） 自用房产（属于《企业会计准则第4 号——固定资产》规范的固定资产）； （2） 为在A 企业的日常经营活动中出售之目的的房地产开发产品（属于《企业会计
解答
《企业会计准则第4 号——固定资产》第九条规定：“自行建造固定资产 的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成”。 《企业会计准则第13 号——或有事项》第四条规定：“与或有事项相关的义 务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的 现时义务；（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（三）该义务 的金额能够可靠地计量。” 在本案例中，补偿费的支付虽然需要延续到电站完工后的整个运行期间， 并非在达到预定可使用状态之前即支付完毕，但是就补偿费的金额确定方式 和支付方式形成一项具有约束 力的方案或协议是A 公司建造该项固定资产的基本前提（仅仅是支付方式上 采用了递延方式）。因此，可以将未来支付补偿费的义务理解为是由过去的 交易和事项（建造水电站大坝这一特定固定资产）所导致的、在固定资产达 到预定可使用状态前即已存在的一项现时义务，并且该义务是与该项资产的 购建直接关联的，应认定为“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的 必要支出”，故予以资本化计入固定资产（水电站大坝）的成本中，并在固 定资产的预计使用寿命内计提折旧；相应地将尚未履行的以后年度支付补偿 款的义务确认为一项预计负债。
背景：
2006 年，A 子公司将一项固定资产出售给同属同一集团的B 子公司，A 子公
司相应在其个别报表层面于2006 年当年确认处置固定资产的收益。因此自2006 年起集团公司在编制合并报表时一直抵销上述固定资产出售的内部未实现收益，
并调整未实现收益对应的累计折旧。
子公司B 原为非公司制的全民所有制企业。于2008 年度，子公司B 以2008 年6 月30日为改制基准日，根据财企[2002]313 号文、财企[2005]12 号文等相关规
2017/10/7
目录
• 问题 1-1-14 固定资产达到预定可使用状态的判断——分阶段完成 的固定资产达到预定适用状态的判断 • 问题 1-1-15 固定资产达到预定可使用状态的判断——试验用设备 达到预定可使用状态的判断 • 问题 1-1-16 固定资产达到预定可使用状态的判断——配套设施未 完工对主体固定资产是否达到预定可使用状态的判断的影响
解答
情形2、（1）（2）（3） 在2005 年内作出将于2007 年拆除该旧房的决策之后，应当将该旧房的原账 面价值在 拆除前的剩余使用期内全部折旧完毕，因此截至2007 年该旧房拆除时其账面 价值已经为零 （或者仅保留不重大的残值），相应地，该旧房的账面价值不会资本化计入 新的房屋建筑物 的成本中。