美国会计准则制定的理论逻辑起点研究
美国会计准则制定的理论逻辑起点研究
美国会计准则制定的理论逻辑起点研究引言：会计准则的制定是为了确保财务报表的准确性、可比性和透明度，以提供给投资者、债权人和其他利益相关者正确的信息。
美国会计准则的制定是一个复杂的过程，涉及到立法、行政和专业机构的互动。
本文将从理论逻辑的角度，探讨美国会计准则制定的起点。
一、信息对称理论信息对称理论主要研究市场信息的不完全性以及信息的分配方式。
根据信息对称理论，信息不对称会导致市场失灵，因为一方拥有更多或更好的信息，从而获得了不公平的优势。
美国会计准则的制定起点是要解决信息不对称的问题，确保所有利益相关者能够获得正确的信息。
二、先验理论先验理论强调基于先前的经验和知识进行决策。
在会计准则制定中，先验理论被运用于对过去准则的评估和修订过程中。
通过对先前准则的分析和吸取经验教训，制定者能够利用先验知识来改善会计准则的质量和适应性。
三、规则制定理论规则制定理论研究了制订规则的决策过程。
在会计准则制定中，规则制定理论强调了讨论、评估和实施的必要性。
制订会计准则必须经过一系列的步骤和程序，包括公开征求意见、从业者的参与和专业争议的审议，以确保准则的合理性和可行性。
四、投资者需求理论投资者需求理论研究了投资者对信息的需求和要求。
根据这个理论，会计准则制定者应该根据投资者的需求和要求来制定准则。
以投资者为重点，推动制定准则的目标是提供有用的和明确的信息，帮助投资者做出理性的决策。
五、成本效益理论成本效益理论研究了制定规则时要权衡成本和效益的问题。
会计准则制定是一个复杂而昂贵的过程，因此制订者需要权衡制定准则的成本和从中获得的效益。
准则制定者需要评估制定新准则的成本以及实施新准则的具体好处。
结论：美国会计准则制定的理论逻辑起点研究是一个包容多种理论的复杂过程。
信息对称理论强调了准则制定的目标是解决信息不对称问题，确保所有利益相关者能够获得正确的信息。
先验理论、规则制定理论、投资者需求理论和成本效益理论通过不同的角度，提供了制定准则时必要的决策依据。
会计研究论文-论会计目标与财务报告目标
会计研究论文-论会计目标与财务报告目标摘要：会计目标与财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务会计概念结构的起点。
本文拟通过对中西方会计目标与财务报告目标研究的历史回顾，比较分析会计目标与财务报告目标，正确认识二者的关系。
关键词：会计目标财务报告目标0 引言著名会计学家亨德里克森1982年在《会计理论》一书中提出：“任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标。
”会计的研究也不例外。
会计是一个经济系统，而这个系统要运行，就必须有一个明确的目标以指引其运行的方向。
迄今为止，关于会计目标与财务报告目标的讨论仍在进行。
正确认识会计目标与财务报告目标，不仅有利于我国会计理论体系的构建，也有利于指导我国会计实务工作，引导和优化会计行为。
1 会计目标研究的历史回顾1.1 西方国家会计目标研究的历史回顾第一个将会计目的作为独立范畴加以深究的，是美国著名会计学家史度伯斯G.J.Staubus（1953），他指出：公众公司财务报表应重视的是包括债权人在内的短期和长期投资人的信息需求，如果同意将提供对投资人决策有用的信息视为会计的首要目的的话，接着应完成的任务是确定为满足这种目的所需的信息种类，以及提供这些信息的可能性。
美国会计学会1966年出版的《基本会计理论》，对以目标为起点的会计准则制定模式的发展起了重要的推动作用。
该书提出会计的目的是为以下领域提供信息：①做出利用有限资源的决策，包括识别有决定意义的决策领域，确定目标与方向等；②有效地管理和控制一个组织的人力与物力资源；③记录与报告资源的经管状况；④使社会机能与社会控制更加便利。
美国会计原则委员会(Accounting Principle Board，简称APB)（1970）发表题为《企业财务报表所依据的基本概念和会计原则》第4号公告，该公告认为财务会计和财务报表的基本目标，是提供报表使用者，尤其是投资者和债权人作经济决策所需的合格信息。
在此基础上，公告又进一步将财务会计及财务报表的目的分为三个层次：特定财务报表的目的、财务会计和财务报表的一般目的，以及财务会计和财务报表的质量目的。
简评美国财务会计概念框架
CAIXUN财讯－34－ 简评美国财务会计概念框架 □ 山西财经大学 刘 爽 / 文财务会计概念框架是财务会计理论的基础，也是研究财务会计相关问题的中心。
目前，西方各国逐步建立自己独立的财务会计框架，特别是美国，国际惯例的财务会计概念框架更为参考并相对应用了美国财务会计概念框架。
在本文中，通过对框架产生的背景进行简单介绍，目的在于更好的了解框架背后的隐含意；主要在于按照框架1－7号的逻辑进行介绍以及评价。
财务会计概念框架 决策有用论会计基本要素美国财务会计概念框架的基本介绍 财务概念框架是历史的产物，并随着的特定的历史不断地发展和完善。
世界第二次大战结束后的美国，资源型产业，跨国企业雨后春笋的不断涌现，促使经济的繁荣；实体经济也促进了金融行业的繁荣，同时也扩大了企业融资和投资方式；现代企业的两权分离，即财务报表的使用者和提供者的分离，造成两者之间信息的严重不对称。
面对这些新的环境，新的挑战，要保证资本市场的公平，有效，公开，信息真实性等，从而对于财务会计的体系提出新的要求。
同时在理论界，公认会计原则GAAP 的出现也带来了许多理论和概念上问题，需要一种理论更好地为GAAP服务，从而财务概念框架营运而生。
在1973年6月FASB（Financial Accounting Standards Board）建立，其主要目的就是研究和构建财务会计概念框架。
在1980年5月，由FASB发表的2号财务概念框架《会计信息质量特征》中首次对财务会计概念框架做出定义：CF是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系，这些目标和基本概念导致前后一贯的准则。
从中而看出财务概念框架的主体是各种相关联的要素，如资产，负债，相关性等，并为会计准则的制定而服务。
美国财务会计概念框架的基本内容 FASB自建立出台了1－7号财务会计概念公告概述，基本完成了对于框架的建立，其也是世界各国和国际会计会计准则委员会发表自己有关政策和原则的基础。
如何理解财务会计概念框架研究的意义和作用
如何理解财务会计概念框架研究的意义和作用一、财务会计概念框架的简介：1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”作为一个专门术语提出来。
FASB 认为，概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。
财务会计概念框架是以财务会计目标为起点，会计基本假设为前提，包含会计信息质量特征、财务报表要素、要素的确认与计量以及财务报告列报的内在一致的理论体系。
财务会计概念框架最重要的作用是指导会计准则的制定和应用，也是会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。
二、财务会计概念框架的构成：三、财务会计概念框架的必要性（结合我国谈）：1、传统的会计理论概念明显滞后于经济环境形势和实务的发展。
现行经济环境下出现了许多会计实务的新问题，如市场创新中的融资租赁、售后回租、产品融资以及物价变动影响、国际结算、衍生金融工具等会计新问题，迫切需要相应的新的会计方法和新的会计准则加以指导。
2、我国仍然需要有一套财务会计的基本理论体系，指导我国会计改革和发展的实践，为我国制定会计准则、会计制度，以及相关的会计法规的依据，为其制定提供理论指导。
我国当前会计准则、会计制度制定过程中遭遇的一些问题，彰显了制定发布我国财务会计概念框架的必要性。
如一些会计准则、会计制度相互之间出现不太协调的情况；前后不同时间发布的会计准则中规定的具体内容不能体现一以贯之的会计理念；某些经济业务的会计处理方法存在着实用主义的做法、为一时所需的机会主义的做法。
更有甚者，特别是在财政部以外的其他部门所起草的法规中，存在着一些与会计理论的要求不符合的规定和做法。
这些规定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部门的利益的需要，明显偏离会计理论、会计基本概念的要求。
财务会计概念框架逻辑起点论文
财务会计概念框架逻辑起点研究综述中图分类号：f234 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）05-223-02摘要本文通过追溯国内外关于财务会计概念框架逻辑起点的研究历程，来探讨和分析我国采用以会计目标作为财务会计概念框架的逻辑起点的原因。
研究思路如下，首先追溯国外（主要是美国）关于财务会计概念框架及其逻辑起点的研究；其次追踪国内关于财务会计概念框架及其逻辑起点的研究；最后通过上述综述来探讨和分析我国采用以会计目标作为财务会计概念框架逻辑起点的原因。
关键词财务会计概念框架逻辑起点会计目标一、引言自从1978年fasb的财务会计概念公告发布之后，财务会计概念框架的研究就成为财务会计理论的核心内容。
2006年以前，对于我国财务会计概念框架的逻辑起点，学者们进行了大量的研究，形成了诸如会计假设起点论、会计本质起点论、会计对象起点论等众多观点。
本文正是建立在上述研究的基础上，通过追溯国内外关于财务会计概念框架逻辑起点的研究历程，来探讨和分析我国采用以会计目标作为财务会计概念框架的逻辑起点的原因。
二、国外（主要是美国）关于财务会计概念框架及其逻辑起点的研究综述1936年6月，aaa正式发表了由佩顿和利特尔顿执笔第一份重要报告——《试论公司财务报表编报的会计原则》，引起了大量的争议和批评。
两位学者在仔细分析了各种批评意见后认为，应当提出一个基本的理论框架，作为该报告的理论依据。
在1940年出版的《公司会计准则导论》一书中，佩顿和利特尔顿提出，通过构建一个框架，将会计的基本理念编织成一个连贯、协调、内在一致的理论体系。
该书的观点构成了后来关于财务会计概念框架的研究以及fasb制定财务会计概念公告的基础。
在1961年和1962年，asb发布了第一、三号会计研究论文集，分别讨论会计基本假设和会计原则，并力图强调二者之间的内在联系。
这样，以“假设一原则”为核心的财务会计概念框架构建思路初步形成。
但以会计假设作为起点存在假设数目的多少以及假设与原则逻辑关系不严密等缺陷，因此，探寻区别于“假设—原则”概念框架的新思路就成为必然。
财务会计概念框架逻辑起点研究综述
ACCOUNTING LEARNING97财务会计概念框架逻辑起点研究综述陈文强 安徽国际商务职业学院摘要：自从1978年FASB 的财务会计概念公告发布之后，财务会计概念框架的研究就成为财务会计理论的核心内容。
文章在结合财务会计概念框架作用的基础上，追溯了国内外关于财务会计概念框架逻辑起点的研究；其次分析了我国目前财务会计概念框架采用会计目标为逻辑起点的原因；最后得出相关的结论。
关键词：概念框架；逻辑起点；会计目标财务会计概念框架，是指目标和与之相联系的基本概念组成的理论体系，预期这一概念框架将能为公众的利益服务。
作为理论结构，财务会计概念框架首先涉及到两个问题：逻辑起点、逻辑结构。
逻辑起点是构成理论体系的出发点，对于逻辑起点的研究必将影响着整个理论体系的科学性和稳定性。
本文结合国内外研究历史的基础上，分析了我国财务会计概念框架逻辑起点的现状，并得出相关结论，以求教于大家。
一、国内外研究综述(一)国外研究综述国外在财务会计概念框架逻辑起点的研究主要表现为美国的研究。
Moonitz (1961)的“会计基本假设”，以及Sprouse and Moonitz(1962)“试论企业广泛适用的会计原则”指出逻辑起点的基本范式为“会计基本假设→基本原则→会计准则→具体会计处理程序”。
此后，在1961年和1962年，ASB 发布了第一、三号会计研究论文集，讨论了会计基本假设和会计原则，而且强调了这二者之间的联系。
因此，以“假设—原则”为核心的财务会计概念框架的思路初步形成。
该思路有着不可克服的缺陷，如假设数目的多少缺乏科学的合理性，以及假设与原则存在逻辑关系不严密等问题。
在1966年，AAA 发布的《基本会计理论说明书》指出了“会计是一个经济信息系统”的观点，这就推动了会计目标作为逻辑起点的理论概念框架的建立。
20世纪70年代初，AICP A 成立了Wheat Committee (怀特委员会)和Trueblood Committee (特鲁伯罗特委员会)，Trueblood Committee 在报告中第一次全面地论述了美国的财务会计目标，这为以后FASB 将其作为理论概念框架的起点，提供了一定的基础。
会计目标
会计目标会计目标理论是会计行为主体理论的基础，又是会计方法理论的指南。
会计目标应主要转为:关心企业人力资本拥有量及其能力的增长，反映企业人力资源价值量的大小，体现人力资源在国民经济中的重要作用。
会计目标是会计理论之基石。
长期以来会计目标理论存在着决策有用观与受托责任观之争，但是理论界和各国会计准则制订机构日益形成一种融合思潮。
会计目标理论会计目标理论作为会计起点理论研究，必须有一个科学完整的理论框架。
对会计职能供给———结果的反映与过程的控制，以及企业管理层、治理层与市场层的会计需求进行二维综合分析，会计目标理论可构建成一个供给与需求动态均衡的矩阵理论框架。
一、问题的提出1978年，美国财务会计准则委员会颁布了第1号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》，开始以会计目标为起点研究财务概念框架。
从此，会计目标理论受到学者们的密切关注。
会计目标理论作为会计起点理论为广大学者所接受，会计目标理论的研究也就具有理论意义了。
理论是什么？《韦氏新国际词典》对理论的定义是：“一套紧密相连的假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，它构成对所要探索领域的可供参考的一般框架”。
所以，作为会计起点理论，会计目标理论也必须有一个逻辑一致的框架。
会计目标理论也只有在一个科学的理论框架内研究才更具科学性和完整性，才能使会计理论大厦根基更为牢固。
会计目标理论框架问题研究由此提出。
二、国内外学者研究会计目标的维度及其会计目标理论框架设想美国是研究会计目标理论最早最成熟的国家。
1971年4月，美国注册会计师协会（AICPA）成立了Trueblood负责领导的“财务报表目标研究小组”。
AICPA 研究会计目标理论时提出四个可供参考的课题：（1）谁需要财务报表？（2）他们需要什么信息？（3）在他们所需要的信息中，有多少能够由会计师提供？（4）为了提供所需要的信息，要求有一个怎样的结构？中国学者卢永华（2003）认为要在财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上辩证认识会计目标，并提出：财务会计目标作为一种主观愿望，其实现范围，取决于财务会计的客观职能，而财务会计目标的实现程度则取决于财务会计信息质量特征具备程度。
基于经济后果观的美国会计准则制定导向研究
制定 的导向具有重要影响 ， 力求为我 国会计准则建设提供借鉴。
关 键 词 ： 计 准 则 经济 后 果 原 则 导 向 规 则 导 向 会
一
、
引言
Байду номын сангаас
会计准则“ 经济后果观” 的提出始于２ 世纪７ 年代 ， Ｏ Ｏ 目前被广泛引用的会计准则经济后果含义来 自于美 国学者Ｓｅｈ ｎ ．Ｚｆ １７ ｔｐ ｅ ｅ ｏ９ ８ Ａ ｒ
执行审计业务 ， 减少其与被审计单位会计处理意见的分歧， 在一定程度上可预防诉讼； 三是有利于增强财务报告 的可比性。 然而 ， 规则导 向 的会计准则也存在很多弊端 ： 一是规则导向的会计准则包含了大量详细而具体的界线检验 ， 而这些界限检验 的设定通常缺乏一定的理论 基础， 往往比较随意 ， 从而导致一些与经济交易实质不相符合的会计处理 ； 二是规则导向的会计准则过于详细 ， 包括众多的例外和大量的 详细指南， 容易导致前后矛盾 。 三是规则导向的会计准则在实务中很容易被操纵。 越是详尽的规则 ， 越为交易策划 、 组织创新等财务操纵行
年 ，ｅ￣其《经济后果” Ｚｆ “ 学说的兴起 》 一文中指出 ， Ｏｔ Ｏ ） ｌ 纪６ 年代起 ， Ａ２ ！ 美国会计界开始意识到会计信息的经济影响。 所谓经济后果， 按照 Ｚ鼬勺 ｅ 理解 ， 是指“ 会计报告对企业 、 政府 、 、 工会 投资人和债权人决策行 为的影响。 这些个体或 团体行为的后果被认为可能影响其他团体 的利益 。从表面上看 ， ” 会计所生产 、 提供的只是一些不 同数字和文字的排列与组合 ， 而会计准则似乎是一种纯粹 的技术规范。 从 但深入 到数字的背后 ， 它还代表了一定的经济利益， 表现为会计信息体现并调整着利益相关者之间的利益关系， 不同的会计信息将对利益相关 者产生不同的影响。 由于会计信息是根据会计准则生产与提供的 ， 不同的准则规定会使会计信息 的内容有所不同， 从而进一步影响到各 利益相关者的利益分配格局 ， 因此会计准则是有经济后果的。 因此 ， 在经济后果观看来 ， 会计准则不再是一种纯粹 的技术规范 ， 不同的准 则将生成不同的会计信息 ， 从而影响到不同主体的利益 ， 它将使一部分人受益 ， 另一部分人受损 。 由于会计准则具有经济后果 ， 所以它的 制定过程必然为各利益集 团所关 注并积极参与 ， 从而使得会计准则的制定类似于国家的其他法规 、 政策的制定一样 ， 为一个政治过 成 程。 这样 ， 最终颁布的会计准则既要遵循会计本身的基本原则 ， 又要考虑经济后果 ， 最终出台的会计准则将是各方力量博弈的结果。
关于会计理论体系逻辑起点的综述
理论探讨关于会计理论体系逻辑起点的综述理论建构的过程是由抽象上升到具体的逻辑过程，是将最简单、最普通的、内容比较贫乏的抽象规定作为该门学科的理论出发点，然后，使这些最～般的定义和原理在整个叙述过程中不断深化和丰富，同时又以越来越具体的内容加以充实，直到这门科学的研究对象得到完整的阐述为止。
理论建构的关键是逻辑起点的确定，确定了逻辑起点，便开始了以逻辑为中介、石继芳周娜抽象范畴对立统一的辩证运动过程。
这个抽象范畴不断向具体范畴的上升过程，表现为后一个概念是前一个概念的综合和发展，是在前一个范畴规定的基础上，再补充上新的规定，因而是一个丰富化、全面化的过程，是一个比一个范畴更具体的过程。
逻辑起点，是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。
它能推动实践和理论研究的发展，具有结构的张力的推衍的能力。
它对该学科其它理论要素的建立和发展，以及整个理论体系的构建起着决定性作用。
而作为会计理论体系构建的逻辑的起点应该具备的条件是：(1)逻辑起点必须具有可知性；(2)逻辑起点必须能够联系会计理论与会计实践；(3)逻辑起点必须能够连接会计系统和会计环境；(4)逻辑起点能够推理论证其他理论范畴。
员素质的目的。
5、全面创新内部审计运作模式。
首先，内部审计应该以发现并解决问题为审计理念。
其次，内部审计应该让审计对象参与审计策略，从“从属型”向“参与型”转变，共同研究问题有助于公司治理的改善；只有将公司治理目标与内部审计宗旨统一起来，方能真正为管理层排忧解难；内部审计还要强调以风险为导向开展工作，力排有违公司价值保存的威胁，服务于良好公司治理体系。
内审地位的提高保证了其能够真正的参与到公司治理的角色当中；相关法律制度的完善保证了公司治理能够向一个正确的方向健康发展；无论是内审技术与策略的改进，还是其运行模式的创新都保证了公司治理的每—个细微的环节都能够得到其应有的重视。
从物质与精神双方面为内审人员素质的提高奠定基础保证了公司治理拥有强大的智能团。
会计理论体系逻辑起点的综合评述
会制定 的《 本会计理论说 明书》 基 中列 出 了 四 大 会 计 目 标 ： １ 对 有 限 资 源 使 用 作 出决 策 ， 括 识 别 重 要 的 决 （） 包
文 献 回 顾
会 计 要 素 、 计 准则 、 计 实 务 。我 国从 ８ 会 会 ０年 代 以来 就 开 始 对 会 计 目标 起 点 论 进 行 了广 泛 的讨 论 。 我 国也 有
一
些学者认为 ， 以会 计 目标 为 出 发 点 也 有 一 定 的不 足 ，
有 很 大 的主 观 性 ， 目标 是 一 种 假 定 ， 目前 无 法 加 以证 实 ， 乏 客 观依 据 。也 有 这 样 的 问 题 ： 针 对 现 代 财 务 缺 是 会 计 理 论 体 系 而 提 出 的 ，而 现 代 财 务 会 计 理 论 体 系不
的理 论 框 架 体 系 。会 计 假 设 不 能 作 为 现 代 会 计 的 逻 辑
出发 点 ， 只 能作 为 前 提 概 念 。从 ７ 而 Ｏ年 代 开 始 ， 方 会 西 计 理 论 的研 究 起 点 开 始 转 向 会计 目标 。 （ ） 计 目标 起 点论 二 会 会 计 目标 是 会 计 所 要 达 到 的境 地 。在 美 国会 计 学
（ ） 计 本 质 起 点 论 三 会 该 观 点 认 为 ：会 计 本 质 对 其 他 会 计 理 论 要 素 的建
立 和 发 展 以及 整 个 现 代 会 计 理 论 体 系 的 构 造 起 着 决 定
性 的 作 用 。其 逻 辑 关 系 是 会 计 性 质 、 能 和 目标 、 计 职 会 假 设 和 会 计 原 则 、 计 方 法 体 系 等 。张 兆 国主 张 以会 计 会 本 质 为 会 计 理 论 体 系 的 逻辑 起 点 的 。他 认 为 ， 会计 学 在 上 ， 计 理 论 研 究 所 提 示 的最 终 成 果 ， 关 于会 计 实 践 会 是
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这 样 的准 则才 可 能 是相 关 的 ； 过 会 计 通 的基 本 概 念 或假 定制 定准 则，才 能保 证
／ 域 论 是 为“一 究 丘 ） 他们的名著 （ １ １ ９ 在 （ 审 准 则具 有 充 分的 理 论基 础。要 具备 相 关
２９７财 习ｌ９ ０ ． 会学 ００ ６
— Ｌ ＢＬ ＬＬＯ ●国 Ａ 厂＿ Ｋ Ｏ Ｏ ｒＯ 际视野
— —
一
直 以假 设 为 出发 立 足点，认 为 会计 假 致，体 系 内部 缺 乏 严 格 的 逻 辑 关 系。缺 般 性 的概 念 偶 尔 涉 及。此 后 阶 段，美 国
１５ ９ ９年 ， 美 国 注 册 会 计 师 协 会
畴” 。美 国会 计理 论 的研 究 成果 在世 界会 社 会学 科，其研 究方 法不 像自然科学 可以 （ ＣＰ 在 成立 会计 原 则委员会 （ Ｂ ＡＩ Ａ） ＡＰ ）
计 理 论 界 有 着 举 足 轻 重 的 地 位 ，其 会 计 通 过 科 学 实 验 的 直 观 手 段 去 对 假 说 进 行 的同时，设 立会 计 研 究 部 （ Ｄ） ＡＲ 专门进
一
致，同时 社会 经济 环 境日 复 杂，使 得 准则制定机 构的研 究 文 献涉 及 会计 基 本 企 业 的财 务 数 据 ，加 以汇 集、整 理 与提 益
是 进 入 知 识 经 济 时 代 这 一 现 象 日益 明 显 ， 论在 会计 理 论逻 辑 起点的地 位 在逐 渐弱 的 要 求” 直 到 ２ ； ０世纪 ５ ０年代，理 论 界 对 于 公 认 的 四 项 基 本 假 设 发 出了 巨 大 的 化，不再 像 七 十年 代以前 那 样 对 会计 准 开始 有 人 将会 计 目标作 为 直接 的研 究对 挑 战。
ＬＯＢ ＡＬ ｒＬＯＯＫ ＯＬ ｌ －
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员会成 员的一 封信 中，提 到了三项 会计 假 设 ： 续经 营、货币计量 、销 售时点 实 持
美国会计准则制定的 理论逻辑 起点 研 究
◎ 文 ／张 健
现 ；９ ９年，Ｇ．史 蒂 芬 ・ 尔 曼 将 会 计 １３ 吉 假 设 发 展 到四点 ： 计 主 体 惯 例、会 计 会 期间惯 例、资 产计 价 惯 例 和借 方 贷 方 惯 例 ； ａ ｔｎ＆ Ｌｉ ｌｔｎ （ ４ ）认为 “ Ｐ ｙｏ ｔ ｅｏ １ ０ ｔ ９ 会
标 通 用观 点所 构成的一 套前 计 理 论 结 构》 一 书中提 到 “ 设 对 任 何 性 ，准则必须 与会计 的基 本 目 清楚地 相 假
要有 充分 的理 论 基础，准 则必须以 后 一 贯 的假设 性、概 念 性 和实 用性 的原 学 科 的发展 均是 不 可 缺少 的，假 设 是 建 关联 ； 则” 所 谓逻 辑 起 点，是 指 “ 开 某 种逻 立 任 何 理 论 结 构 的 基 础 ，同时 假 设 又 将 面 已知 和 公 认 的 假 定 为 基 础 ” ； 展 。 辑体 系赖以推 理、论证 的本 源性的抽象 范 临 着 知识 更新 的挑 战” 。会 计 学作 为 一门
会计 假 设 这 一 概 念最 早 是由美 国著 Ｎ０．１ １６ ）；９ ２年发 表 了第 ３号 研 究 文 集
名会计 学者 ｗ ． Ｐ ｔｎ （ ２ ）提 出，但 Ａ． ａｏ １ ２ ９
试 论 广泛 适 用的企 业 会 计 原则 （ ＡＲＳ
）１７ Ｂ发 布 了 第 ４号 公 是，此时 对 会 计 假 设 在 会 计理 论 体系的 Ｎ０．３ ；９ ０年 ＡＰ 《 企 ◎ 美国会计准则制定的假设起点论研究 逻 辑 地 位 的认 识 还 是 比较 模 糊。Ｇ．０． 告 （ 业 财 务 报 表 所 依 据 的基 本 概 念 ｙ １ ２ ９ 。 “ 只要自然科 学在 思维 着，它的发展 Ｍａ （ ３ ）在 写给 美 国会 计师 协 会的 和 会 计 原 则 形式就 是假 设”（马恩 选集 ，此外 莫茨 正与纽 约 交易 所合 作 建 立 会 计 原则 的委 （ （ ） 从 １５ ９ ９年 起，ＡＰ Ｂ制定准 则和原则
设 是客 观环 境 见 之于主 观推 理的最 本质 乏 明确 的会 计 目标，会 计 理 论 很 难 发 挥 的 会计 理 论 研 究 开始 丰富，也开 始 涉 及 的东西，是 现代会计 存在 的基础 。同时着 对 会计 实 务的 指导 作 用＇ 成会 计 理 论 会 计 目标 的研 究 ，美 国的一 些会 计 文 献 造 眼于 会 计 活动 的环 境 和 前提 条 件 ，强 调 与会 计 实 践的 脱 节 。所 以，会 计 假 设 不 在 研 究 中，都 间接 或 直 接 （ 多地 是间 更 会 计 假设 、会计 原 则等理 论 范 畴。但 是， 能作为 现代 会计 理 论体 系的逻 辑 出发点， 接）涉 及到目标 这 一概 念 。如 Ｐ ｙｏ ａ ｔｎ＆ 由于 会 计 假 设 及原 则、观 念 、惯 例 等概 而只能 作为 前 提 概 念。因此 ，从 ７ ０年代 Ｌｉ ｌｔｎ（ ４ ） （ ｔ ｅｏ １ ０ 在 （ ｔ ９ 公司会 计准则绪 论》 念 的混乱 导 致对 会计 假 设的内容 表 述 不 初期以后 虽然仍 有一 些 会计 学 者及 会 计 中认 为，会 计 的目的 是 “ 供 关 于 某 一 提
准则制定的逻辑起 点经历 了由假 设起 点到 验 证，而只能运用抽象的逻辑 思维从 事物 行 理 论 研 究 ，把 会 计 假 设 的 研 究 列 入 了 目标起点的转变，这 一转变 在世界 会计 理 的现象 和联系中概 括出具 有共 性的、逻 辑 最优 先 考虑的项 目 ９ １ 。１６ 年发表 了第 １ 号 论界产生着 深远的影响，通过对 美国会计 性的假 设，再 而回到实践之中接受检 验 。 准则制定的逻 辑起点的研究 可以窥视 到整 个 世界会计 理论 界的动态趋势。 会计 研 究文 集 会 计的基 本 假设 （ ＡＲＳ