美国会计准则中文版01 收入确认-reviewed by Cathy-ok
美国会计准则中文版07 租赁的会计核算-reviewed by Cathy-ok
7-1．会计定义概述租赁会计是基于这样的概念：一个实质性转移了与所有权相关的风险与报酬的租赁应该被资本化。
也就是说，承租人应记录资产及负债，而出租人应记录销售或投资。
除此以外，则应以经营租赁核算。
如果一项租赁至少符合了以下一个标准，那么承租人应该将这项租赁归为融资租赁（否则，承租人应该将其归为经营性租赁）：1．在租赁期结束后，租赁资产的所有权转移给承租人；2．此项租赁包括一份折价购买权的合同；3．租赁期占租赁资产预计剩余经济使用寿命的75%以上；4．最低租赁付款额的现值大于或等于租赁资产公允价值的90%。
对出租人而言，销售型和直接融资租赁都是融资租赁。
在一项销售型的租赁中，被租赁资产产的帐面价值不等于它的公允价值，从而导致出租人产生收益或损失。
在一项直接融资租赁中，被租赁财产的帐面价值和公允价值相同，不会产生收益或损失。
如果一项租赁符合了前一段中至少一项标准，并同时满足以下两条，那么出租人应该将其归为销售型的或直接融资租赁：1．可以合理预见最低租赁收款额能够收回；2．应由出租人承担的额外费用没有重大不确定性。
但对房产租赁而言，出租人与承租人的分类标准存在某些例外。
承租人：承租人对于融资租赁资产的会计核算，就好象该资产是购买的一样，只是购买的资金是融资而得到的。
因此，承租人应该同时记录一项资产及相同金额的负债。
在租赁期的开始，租赁资产的入账价值应该是该资产的公允价值和最低租赁付款额的现值中的较低者。
承租人将一项经营租赁分摊计入费用。
通常，经营性租赁的费用应当按直线法摊销，即使租金的支付不是均匀的。
出租人：出租人应该按下述方法核算销售型租赁：1．应当确定租赁总投资额和该投资额的现值；2．租赁总投资额的现值应当记录为流动或非流动应收款项，就象其他应收款项一样。
租赁总投资额与其现值之间的差额应当记录为递延收益，并在整个租赁期间使用实际利率法来分摊。
3．最低租赁收款额的现值应确认为收入，租赁资产的账面价值应确认为相对应的支出。
美国注册管理会计师(CMA) 11.收入确认
CMA P1 中文课程收入确认任务要点收入确认的原则满足特殊要求确认收入完工百分比法与完工法分期付款销售、成本回收法、保证金法收入确认概述根据目前的GAAP，当收入已实现或可实现和当已赚取时，一般就可确认收入。
正确的收入确认包括以下3条标准：1) 当公司为了现金或现金求索权（应收账款）而交换商品和服务时，收入即已实现；2) 当公司通过交换而获得的资产可以容易地转换成已知数量的现金或现金求索权时，收入即可实现；3) 当公司已大部分完成其为获得收入所代表的利益而必须完成的事项时，即收益的过程已完成或实际上已完成时，收入即已赚取1.销售货物在销售日或发货日确认2.服务和费用分别在服务发生后和收到账单时确认3.允许别人使用资产发生的利息、租金、使用费在到期日或使用时确认，如 果出售使用权在到期或者退回的时候确认收入4.处置收入在处置日确认销售回购在售后回购业务中，在通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬 没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。
会计按 照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。
渠道铺货提供分销商超过其需要的产品数量附退货权利的销售✓ 账务记录为销售减去计提的预估退货准备，需要满足的要求如下：1.销售价格固定2.买方付款给卖方的责任不由产品转售而改变3.产品的损坏、丢失不能改变买方对于卖方的责任4.买方独立于卖方5.买方对于卖方未来转销的产品不存在责任6.退货金额可以可靠计量7.退货数量可以可靠计量收入确认完工百分比法1.合同的完成进度、合同收入、合同成本可以可靠计量2.结算条款中明确规定，提供的货物或服务已经达到认定的所有权交换3.双方的义务将会实现完工法1.在长期项目中，当完工百分比法不适用的时候，采用合同完工法2.所有的成本计入在建工程，直到完工后确认收入和利润2种方法的实际案例比较合同总价（2,000,000），预计成本1.2（1,200,000）yr1yr2yr3当年发生的成本$300,000$600,000$550,000未来预计发生的成本$900,000$600,000$0Yr1 完工率=300/（300+900）=25%，第一年确认的累计毛利是（2,000,000-1,200,000）*25%=200,000Yr2 完工率=（300+600）/（900+600）=60%，第二年确认的累计毛利是（2,000,000-1,500,000）*60%=300,000Yr3 已发生成本总计=900,000+550,000=1,450,000毛利=2,000,000-1,450,000=550,000因为已经确认的毛利是300,000，所以当年还需要确认的是250,000完工百分比法 合同完工法Yr1：DR：在建工程CR：cash/AP现金或应付账款DR：在建工程CR： 毛利300,000300,000 300,000300,000 200,000200,000完工百分比法 合同完工法Yr2：DR：在建工程CR：cash/AP现金或应付账款DR：在建工程CR： 毛利600,000600,000 600,000600,000 100,000100,000完工百分比法 合同完工法Yr3：DR：在建工程CR：现金或应付账款DR：现金CR： 在建工程毛利550,000550,000550,000550,000 2,000,000250,0001,750,0002,000,0001,450,000550,000发货后确认收入分期付款销售法成本回收法保证金法✓ 分期付款销售法在收到现金的时候确认利润✓ 分期付款销售法在无法合理预计款项是否能够收回的情况下使用✓ 发生销售时确认分期销售收入和分期销售成本，但是递延毛利在收到现金时确认，同时结转确认的收入和成本（年末调整）For example一个电视机在第一年11月，成本$600，售价$1000，一年内分期付款销售，一共分十期收款，包括第一期的$100，因为在一年内进行，不考虑利息因素11月：DR: 现金 100 分期应收款 900 分期成本 600 CR： 存货 600 分期销售 1000 12月：DR： 现金 100 CR： 分期应收款 100年末调整：DR： 分期销售 1000CR： 分期成本 600递延毛利 400DR： 递延毛利 80（200*40%）CR： 确认的毛利 8012月：资产负债表分期应收款 480（递延毛利 320）如果第二年收回来800，那么递延毛利全部结转，如果收回来400，结转的递延毛利是400*40%=160 未转回的是400-160=240资产负债表分期应收款 240（递延毛利 160）只有在收款超过成本才确认收入（利润）在无法合理预计款项是否能够收回的情况下使用For example第一年发生了100,000的销售，成本是70,000，第一年收回来50,000第二年收回来25,000，预计有10,000收不回来Yr1DR： 应收 100,000CR： 存货 70,000递延毛利 30,000DR： 现金 50,000CR： 应收 50,000Yr2DR：现金 25,000递延毛利 5,000CR：应收 25,000已实现毛利 5,000（第二年按照实际收款-总的COGS确认毛利）DR：递延毛利 10,000CR：应收 10,000保证金法保证金法适用于钱收到了，但是实际的销售条件并未达到的情况DR 现金CR 保证金总结收入确认的原则满足特殊要求确认收入完工百分比法与完工法分期付款销售、成本回收法、保证金法Paulson公司使用完工百分比法记录长期合同，以下是关于该合同的信息，合同售价为 $700,000. 预计的成本是 $500,000, 合同期限是3年.假设第一年确认的毛利是$65,000,那么第二年需要确认的毛利是多少A.$59,950.B.$70,000.C.$124,950.D.$135,000.经典例题 EXAMPLE1√ Year 1 Year 2 Year 3 累计发生成本$300,000 $390,000 $530,000 预计还会发生的成本$250,000 $130,000 -0-按进度开票$325,000 $220,000 $155,000 已收款金额$300,000 $200,000 $200,000经典例题 EXAMPLE2√Several of Fox公司的客户有资金不足的问题，与这个客户相关的第7年3/31和第8年3/31的信息如下:3/31/Yr 7 3/31/Yr 8销售 $10,000 $15,000销货成本 8,000 9,000收款基于 Year 7销售 7,000 3,000基于Year 8 销售 -- 12,000如果使用成本回收法，第8年的3/31，该公司应该记录的毛利是多少?A.$2,000B.$3,000C.$5,000D.$15,000经典例题 EXAMPLE 3√适合在销售之前确认收入的是I分期付款销售法II成本回收法.A. IB. II .C. I 、 II.D. I、 II都不行.。
美国会计准则中文版08 海外经营和货币折算-reviewed by Cathy-ok
8-1 会计定义概述该部分公认会计准则要求有海外经营活动的企业在编制财务报表时所必须处理好两个问题：1 将以外币为本位币的会计报表折算为企业自己的记帐本位币的会计报表，从而使海外经营活动能够被合并报表或以权益法记入合并报表。
2 外汇业务的会计处理及报表披露。
将外币报表转化为本位币报表涉及以下几个方面：(a)依据美国公认会计准则调整外币报表(b)若有必要，重新核算外币报表上的外币金额，并转换成功能货币金额(c)将功能货币金额转化为记帐本位币金额。
将因外币金额报表转化为功能货币金额报表所产生的汇兑损益计入净利润。
另一方面，将功能货币金额转化为记帐本位币金额所产生的汇兑损益不计入净利润中，而是将其计入其他综合收入科目。
外汇业务指必须以非报告企业的功能货币的货币进行结算的业务。
如果在确认销售或采购之后，且在收付实现之前发生外币汇率变动，则会产生汇兑损益。
一般来说，汇兑损益计入汇率变动期财务报告的净利润内，除非该交易系(a) 对海外企业投资的套期保值，或(b)具有长期投资性质的关联企业间交易。
折算外币报表或外汇交易的主要目的是计量以外币核算的财务成果或关系。
通过以海外机构的功能货币来核算资产、负债和经营，并在必要的情况下将该功能货币折算为记帐本位币。
8-1-2. 功能货币一个企业的功能货币指能够在该企业所处的主要经济环境中为该企业产生现金的货币。
在很多情况下，功能性货币暨企业所在国家的货币。
当然也会有相反的情况出现，暨非企业所在国的货币。
例如某家海外经营的子公司(a)相对独立，(b)在一个国家范围内，且(c)不依赖于母公司的经济环境，则该子公司的功能货币就是其所在国的货币。
反之，若某海外子公司的经营活动是母公司经营活动的直接的、不可或缺的组成部分，该子公司的日常经营依赖于母公司的经济环境，则该子公司的功能货币就是母公司的功能货币。
企业的功能货币一般是能够被明确地确认的。
如果不能够，则应该从管理判断的角度来确定功能货币。
美国会计准则中文版04A 资本化资产和折旧-reviewed by Rinkie-ok
4A-1. 会计定义概述1. 资产成本有形的长期资产是指物业、厂房和设备以及其他用于投资及经营目的并且持有时间超过一年的资产。
按照美国公认会计原则，获取的长期资产应以历史成本计价，历史成本包括使长期资产达到预定可使用状态所发生的所有必需的支出。
因此，长期资产的历史成本应包括资产的采购价格、税费、运费、安装成本以及企业自行建造长期资产所发生的其他直接及间接费用（包括利息）。
通常不包括那些不能改善资产使用性能的日常修理费用及维护成本。
长期资产不应以高于成本的评估价格、市场价格入帐。
(美国会计原则委员会第6号公告第17段)为使目前或将来的环境免受污染所发生的支出通常不可以资本化，不过按紧急问题工作组第90-8号公告，此类支出符合下列条件之一时可以资本化，否则应予费用化：1. 该支出延长了企业资产的使用寿命、或提高的资产的使用性能、或改善了资产的安全或效率。
并且，该支出导致的性能改善应与该资产建造或取得时相比较。
2. 该支出减轻或防止了将由未来经营活动带来的环境污染，假定不发生该笔支出，污染将会产生。
并且，该支出导致的性能改善应与该资产建造或取得时相比较。
3. 为待销售资产便于销售而发生的支出。
紧急问题工作组第90-8号公告的内容不适用财务会计准则公告中第143项“资产到期时义务的会计处理”。
（见“4C资产到期”）。
2. 折旧折旧指将Makita经营过程中使用的资产的成本计入各个收益期间。
折旧不是对价值的评估，而是一种分摊。
折旧的目的是将资产成本减去残值后的剩余价值以系统的、合理的方法分摊到各个使用期间。
预计可使用期间资产的可使用期间是企业预计使用该资产的时间，其长短取决于企业的维护政策及资产的陈旧过时等因素。
（ARB第43条第9C章第5段）有些资产的预计可使用期间非常长，因为其受益终止时间难以估计（比如用于建造的土地），此类资产不需计提折旧。
（财务会计准则公告第93条第34段）残值有些资产在其可使用期间结束后可以通过销售或交换实现价值。
美国会计准则
美国会计准则（US GAAP)US GAAP是Generally Accepted Accounting Principles的缩写，指美国通用会计准则，US GAAP主要为美国公司或华尔街上市公司所采用。
它是由美国财务会计准则委员会（FASB）、会计师协会（APB）和证券交易委员会（SEC）在《意见书》和《公报》中所规定的会计准则、方法和程序所组成的。
US GAAP是一套官方的权威性的标准组合，是企业会计人员记录、汇总会计数据和编制会计报表所必须遵循，也是审计人员审核企业会计报表的依据。
US GAAP等效于IAS[国际会计标准]会计准则的制订美国会计准则的制订是依靠民间会计团体进行的。
第一个介入会计准则制订工作的民间机构是美国注册会计师协会（AICPA）的前身，美国会计师协会（AIA）所属的“会计程序委员会”（Committee on Accounting Procedure，简称CAP），它从1939年到1959年共发布了51份《会计研究公报》（Accounting Research Bulletins）。
1959年，CAP被会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）取代，从1962年到1973年共发布了31份《会计原则委员会意见书》（APB Opinions）和4份公告。
APB建立后，曾试图克服CAP在准则制订工作中存在的问题，但令人失望的是，这种愿望未曾得以实现。
1971年，由于各界对会计准则制订工作日益增长的不满，促使美国注册会计师准则制订了两个调研组进行审查。
其中，惠特调研组（Wheat Study Group）于1972年提出的《制订财务会计准则》的报告，导致了三个新机构的诞生：（1）财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board,简称FASB），负责制订会计准则；（2）财务会计基金会（Financial Accounting Foundation，简称FAF），负责任命委员会成员和筹集经费；（3）财务会计准则咨询理事会（Financial Accounting Standards Advisory Council），负责提供咨询及有关服务。
美国会计准则中文版18 研究开发费用-reviewed by Cathy-ok
18-1 一般会计概念研究开发成本在发生时应计入费用。
如果一家企业就研究和开发项目取得了外部的资助，则该项资助的性质决定着会计处理的方式. 如果这项资助是需要偿还的，则在研发费用发生并确认为费用的同时确认需偿还的负债。
如果这项资助是无须偿还的，则无论该项研发的结果如何，都应被视作为资助方提供的一项研发服务。
18-1-1研究与开发活动的定义研究指企业为发现有用信息用于开发新产品、服务、生产过程、技术或显著提高现产品或生产过程所作出的努力。
开发指把研究成果转变为具体的方法来创造一个明显更优秀的产品、服务、生产过程,或者技术。
开发活动包括构思、设计和测试各种替代产品，构建原型和试生产。
但开发活动不包括对现有产品和经营的日常改进，也不包括市场调研活动（财务会计准则公告第2号 Par.9）。
以下活动通常被认为是研究与开发活动（财务会计准则公告第2号 Par.9）:1. 旨在发现新知识的实验室研究；2. 寻找方法来应用新的研究结果或其他知识；3. 构思与设计新产品或替代产品；4. 评价新产品或工艺；5. 改进构思或设计新产品或工序；6. 设计、施工、试验、试制样机模型；7. 设计涉及新技术的工具、夹具、模具等；8. 设计、施工、试生产(只要试生产的的规模小到使商业生产在经济上不可行)；9. 推进产品从设计到实际生产的技术活动反之,下列活动通常不属于研究与开发活动（财务会计准则公告第2号Par.10）1. 商业化生产的初期阶段中的后续工程跟进；2. 商业化生产中的质量控制；3. 商业化生产中解决故障问题的活动；4．提高现有产品质量的常规；5. 在持续商业化生产活动过程中利用现有的能力来解决某个问题或满足顾客的某个需要；6. 根据季节或周期的变化而改变现有产品；7. 日常设计工具,夹具、模具；8. 非试验目的的建造、搬迁、重组、或起动设施或装备；9. 与专利申请、专利保护、专利出售或许可相关的法律工作。
18-1-2 研究开发费用的会计处理研究开发费用包括以下内容:1. 向第三方购买的无形资产；2. 用于研究和开发项目的物资、设备、设施的购置和建造；3. 支付给研发人员的工资和相关的人员费用；4. 由第三方提供的于研究和开发项目相关的服务；5. 合理分配的间接费用(不包括与研发活动无关的管理费用) 。
美国会计准则中文版17 股东权益-reviewed by Cathy-ok
17-1会计定义概述股东权益包括投入资本(股本,超额实收资本,应收的认购股份资本和库藏股票)和留存收益。
通常，企业收到的投入资本不能计入收入。
股东权益代表着所有者对于公司资产和负债的利益。
股东权益包括企业总资产减总负债后的剩余部分,包括股东投入资本，累计亏损和累计未分配利润。
17-1-1 投入资本投入资本代表着所有者对企业的投资,包括当公司发行股票时股东购买股票所支付的金额,以及后续资本交易取得的金额 (例如：库藏股交易)。
17-1-2 股本股本代表着股东投入的法定资本，这是企业用于保护债权人权益的最低投资额。
股本可包括普通股和优先股。
普通股是企业发行股票的基本的份额，其赋予所有者以下权利(a) 对公司事务的表决权,(b)分享利润,(c) 按比例增购新增股份, 和(d) 获得企业清算后剩余资产分配的权利。
优先股票拥有某些比普通股更为优先的权利。
例如:1 投票或弃权；2 累积或非累积，全部参与、部分参与或不参与股利的分配；3 公司按一个特定的价格赎回优先股；4 转化为普通股。
如果公司被清算,在公司的剩余资产分配上,优先股的股东较普通股的股东有优先权。
17-1-3 超额实收资本超额实收资本指超过法定资本的资本投入部分。
超额实收资本受以下与资本相关的交易影响:1. 以溢价出售股票；2. 库藏股买卖；3. 留存收益转增资本，例如发放股票股利；4. 接受捐赠的财产；5. 公司重组或半重组；6. 借款时附带的股份认购权（会计原则委员会公告14）;7. 以公司股票的形式发给职工报酬或奖励。
17-1-4 库藏股库藏股是指一个公司它拥有自己的股票。
一般而言,库藏股应当在报表中反映为股东权益的减少。
当某种股票被注销或被战术性地购回时，其票面价值应用来冲减当初该种股票的发行额。
票面价值与股票成本的任何差别应作如下会计处理：1. 当交易价超过票面价时a 差异冲减当初发行该股票时收到的超额实收资本(限于前次注销时的剩余超额实收资本或出售库藏股收入及按比例计算的其他与出售相关的实收资本),剩余差异冲减留存收益（会计原则委员会公告6, par.12）；b 差异直接冲减留存收益(ARB43,Ch. 1B, par 7)。
美国会计准则中文版05 应收帐款(坏帐准备)-reviewed by Cathy-ok
5-1．会计定义概述应收帐款定义为以契约方式确定下来的收到报酬的权利，大多数情况下有预先确定的日期，通常被列示在卖方财务报表的资产项目中。
一年以内到期的应收款项不应认定为借款（财务会计准则公告第114号, 第4段）。
本篇讨论的应收款均为须作可回收性评估的应收帐款，但以下列举的除外：（a）应收帐款以公允价值或者成本与公允价值孰低计量；（b）汇总核算的大批小额应收款（如消费者分期付款）；（c）租赁款；（d）权益性证券。
虽然公认会计准则没有明确规定债权人如何通过可回收性调查来重新确定应收帐款的价值，但准则表示，债权人应该运用通常的审核程序来判断应收帐款可回收性。
以下列举一些评估应收款的可回收性可采用的信息来源：1．应收账款的重要性水平；2．定期检查报告；3．内部报告，如：“预警清单”，过期报告，透支清单，职工借款清单等；4．历史上的坏帐记录；5．没有该笔应收帐款所对应买家或者保证人（如果有）的当前财务信息；6．借款方面临财政困难；7．用来担保应收款的货物难于变现，或者容易发生跌价现象；8．应收账款的买方处在不稳定的行业或国家；9．销售合同和发票以及诸如此类的法律文件。
如果买方在合同规定的期限内很可能无法付足款项，那么应收帐款就应该计提坏帐准备。
换句话说，只要一些预备收回的主要款项和利息（如果有）很可能收不到，就应该计提坏帐准备。
虽然公认会计准则没有规定明确的判断标准，但规定企业应该制定一套可以自行检测的程序。
如果应收帐款被认定已经发生了坏帐情况，那就应该通过Makita认为合理的利率来计算该笔帐款的未来现金流量的现值，从而确认其价值。
可以对单笔应收帐款或者应收帐款的总数来计提坏帐准备，方法一旦确定下来就必须保持一贯性，除非市场环境发生变化。
如果应收帐款的价值已经低于它的原始价值，那么就应该在坏帐准备中记录下它的损失（或调整已发生坏帐的票据的价值），并相应的记录坏帐损失。
如果预期的现金流量的金额或者收回的时间发生了变化（这样会影响该笔借款的净现值），那么坏帐准备的金额就应该相应的改变。
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1-1. 会计定义概述只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。
一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104):1.有说服力的证据表明销售约定存在；2.货物已经交付或者劳务已经提供；3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的；4.可以合理确信能够收到货款。
有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。
在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。
但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。
供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。
顾客可以是直接的，也可以是间接的。
例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。
紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。
当销售退回权利存在时的收入确认当顾客有销售退回权时，卖方应该按估计的退回金额减少收入和销售成本的确认，并且要相应预提销售退回所产生的成本和费用。
企业可能允许顾客在销售以后的某一段时间内通过退货而取得退款、信贷、调换产品等。
在这种情况下，商品的所有权实质上并未转移给买方，因此，销售并没有完成，收入一般也就不能确认。
当然，当以下条件同时满足时，即使存在销售退回，企业也可以在销售时便确认收入：1.卖方给买方的销售价格在销售发生时实质上是固定的或者是可确定的；2.买方已经支付了货款或者有义务支付货款给卖方，且该义务并不取决于买方是否将所买商品重新卖出；3.买方支付价款给卖方的义务不会因货物被盗、损失或者毁损而改变；4.交易对于买方具有实质性经济意义（而非是卖方出于确认销售收入的目的而发生的形式上的交易）；5.卖方没有任何义务帮助买方将货物重新卖出；6.退货的金额可以被可靠的估计。
(财务会计准则公告第48号, par. 6)。
有些情况下，商品的法定所有权须在所有的货款都已支付后方能转移给买方。
但有时为了保障卖方对于商品的利益，交易双方会在合同中约定卖方可在买方全部付清货款之前确认销售收入。
在这种情况下，卖方保留所有权的时间应该是能够保障其利益的最短期限。
1-2. 会计核算方法和披露的要求:公认会计准则一般不要求特别披露通常情况下的收入确认, 附带退货权的收入确认，另行收费的有偿保修和维护收入的确认。
但是对于某些特殊类型的交易或特定行业的收入确认则可能要求予以披露。
另外，当已确认的销售收入附带有退货权或另签署了产品担保或维修服务合同时，往往可能会有或有费用发生。
在这种情况下，须对或有费用、风险和不确定性予以披露。
企业应披露其含有多次产品交付的收入确认会计政策，包括对交易性质、撤销、终止和退款等条款的描述。
1-3. .Makita的会计原则应当在按照销售协议或买卖双方同意的方式将商品发出或交付给顾客时确认收入。
标准1．有具有说服力的证据（如：销售协议、价格清单、发票等）表明销售细节与顾客达成的共识一致；2．法定所有权及所有的相关风险、报酬已经转移，并且货物已经由卖方发运往买方。
开票但未发货不应确认为销售收入；3．销售价格已提前告知顾客（如：价格表单、产品目录等）并且买卖双方已经就价格达成协议；4．顾客已同意到期支付货款，基本确保能收到货款；5．销售退回的金额可以被合理地估计。
1-3-1. 以发货为准确认收入的实现当符合以下条件时，销售收入应当在发货时即可确认：1．销售条款规定以FOB方式交货（NOTE 1）（Makita 发运中心或者仓库）；2．货款支付义务从发票日或者发运日起形成（以确认方便为准），而不是依照顾客收到货物或发票的日期形成；3．如果货物在运输途中发生毁损、丢失，买方自行承担货物毁损、丢失的后果，卖方不再负责。
买方应该向承运方或者保险公司申请损失的赔偿或者相应的保险金。
1-3-2 在交货时确认销售收入当销售条款规定为FOB目的地时（NOTE 2）或是不满足上述1－3条件时，销售收入应在货物发运时即确认。
（NOTE 1）1-3-1.1FOB起运地：当货物离开销售方的营业场所时（如销货方的仓库）法定的所有权即由卖方转移到买方。
只要指定的承运人在货物发运地接收货物，买方即获得货物的所有权，并一般须支付货物的运费和保险费以防万一货物在运输途中受到损坏或者丢失。
按照一般的商业惯例，如果销售额达到一定的数量，Makita通常可以同意支付运费或者保险费。
但即使卖方支付了运费或保险费，只要销售条款写明FOB起运地，货物的所有权即已转移到了顾客那里。
（NOTE 1）1-3-2FOB目的地：法定所有权直到货物运抵顾客的营业地时才转移给顾客。
由于在货物在交付给买方之前销货方一直保有货物的所有权，因此，一般由卖方承担运费。
顾客一般投保保险以防其货物受到意外损失。
这种销售条款被称作CIF（成本、保险及运费），Makita的会计政策是延迟确认收入的实现直到有可靠消息表明货物已经抵达顾客的所在地。
带退货权的销售如果所有的上述六个条件得到满足，带有退货权的销售收入可以在发送货物或者交付货物时即可确认收入。
在这种情况下，应该将估计的退货金额从销售净额中扣减。
每个季度末须根据销售额的比例估计退货的金额。
出口销售若出口销售有签发提单，这种销售收入的确认应以签发提单日为准。
企业必须要立刻将提单交付银行或者客户。
当不签发提单时，销售收入应在货物的法定所有权及相关风险报酬的转移已经完成时予以确认。
预收帐款在货物发运之前收到的货款应被认为是预收款。
直到货物的法定所有权及相关风险报酬转移完毕时，此类销售收入才能得到确认。
维修业务收入的确认标准1．维修服务已经提供并完成；2．顾客已经同意维修服务的价格；3．顾客已经同意在到期付款日支付维修款，基本确定可以收到相关收入。
期末调整根据SAB104，在下列情况下，销售库存商品、零部件、配件等的收入不能被确认：1．销售条款规定为FOB目的地，并且2．货物已被发运但被认为截至会计年度末仍未交付给顾客。
如果按照企业所在地公认会计准则规定，在上述2种情况下，需要在财务报表中确认销售收入，销售净额、销售成本、存货和应收帐款等与销售交易相关项目，则应在编制合并会计报表时予以转销。
1．若发运与交货恰好在同一天，则无须作期末调整。
2．若货物发运后需数天方能交付给顾客，则：（1）按顾客或按销售地区，用一个合理的方法来估计必要的从发货地到目的地的天数；（2）在每个会计季度末，根据估计的运输天数和销售日记帐，加总合计期末的已销售但还未交付的产品的净销售额，销售成本，存货的数量。
一般应按顾客汇总，但如果各顾客的运输期变化不大，上述数据可以按组或按整体进行汇总；（3）在合并会计报表中将（2）中的汇总数据（净销售额，销售成本，存货，应收账款）予以扣除。
在下一个会计季度末，须将前期报表中扣除数予以转回，而已发运但未交付的商品金额应按照上述步骤（1）-（3）予以扣除。
案例分析：根据海外Makita企业所在地的公认会计准则规定，以FOB目的地为条款的销售已在发出商品时被确认。
（假设）1. 2005第一个季度（根据当地公认会计准则）：净销售$1,000,000, 销售成本$700,0002. 2005第二个季度（根据当地公认会计准则）：净销售$1,200,000, 销售成本$840,0003. 一般从发货到交货地需要3个工作日4. 在2005第一个季度的最后3个工作日买方销售记录：净销售$3,000, 销售成本$2,1005. 在2005第二个季度的最后3个工作日买方销售记录：净销售$4,000, 销售成本$2,800根据美国公认会计准则确认的净销售$997,000，销售成本$697,900。
根据美国公认会计准则确认的净销售$1,199,000，销售成本$839,300。
相关报表A-130, A-150, A-160上述的销售调整事项应该作为销售收入的扣除项。
1 销售优惠Makita主要以下列方法给予买方（客户和终端使用者）销售优惠：销售量折扣、合作广告、现金折扣、优惠券和展位费。
为买方提供的商品销售优惠应和销售价格折扣一样，从销售总额中扣除。
销售优惠应该包括：（1）根据销售期间的长短和数量，给予顾客以促销为目的优惠；暨给予顾客一定的折扣，诸如在某个期间给予顾客一定的报酬或额外数量的产品。
（2）提供客户合作广告；以宣传产品为目的的替顾客报销部分费用。
（3）给予客户一定的促销优惠；促销费用包括在销售商品时给予顾客的折扣、一定的货款返还（优惠券）。
（4）展位费；用来确保在零售店取得一定展示空间的费用。
（5）Buy-down （买后降价补偿）。
在促销期间给予顾客的销售额短缺补贴。
Makita用于促销的免费产品赠送应同运费一样作为产品销售成本的一部分。
促销赠品一般不可计入销售费用和管理费用，除非同时满足以下条件：1 企业从给予顾客赠品中取得的利益能够从销售给顾客产品中取得的利益区分开来；2 这种从赠品中取得的利益的公允价值能够被合理估计。
例如，如果从客户获得付款证据表明广告费用的明细和数额，则可将提供给客户的合作广告记为经营费用赠送顾客的非Makita产品也可计入经营费用。
提供的销售奖励应该按照预先的公式予以计算。
公式使用应具有持续性，不应随意改变。
在每个会计季末，与销售相关的无人认领的奖励应合理估计，并从销售总额中扣除。
2. 现金折扣指依据先前签订的销售协议，由于顾客在到期日前付清款项而免于支付部分发票金额。
现金折扣额应该从总销售中扣除。
如果符合上述1-1– 1-5的卖方提供给顾客的销售奖励，按照当地的公认会计准则在财务报表上列为销售费用、管理费用或其他费用，应该将这些费用重分类并从总销售中扣除。
这些支出应在发生时而非支付时入帐。
这些未处理的销售奖励数额应该在会计季末予以估计，并计入预提费用。
应计额依据销售协议和上一会计年度实际已付销售额与销售收入比率计算。
案例已付合作广告费并记为管理费用。
但是不能从客户获得强有力的证据分清管理费用的明细和使用数额($3,000)。
2.涉及几个会计期间的销售奖励，应该在每个会计季末合理的估计并予以预提。
相关的报表A- 130, A-150, C-50。