联产品和副产品的成本分配
项目6联产品、副产品、等级品的成本计算
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项目6 联产品、副产品、 等级品的成本计算
任务一 联合成本的分配方法
二、联产品成本计算程序、
• 以联产品作为成本计算对象，设置联产品生产成 本明细账。 • 对各种要素费用在各联产品之间进行分配，归集 联产品成本，计算联产品综合 成本。 • 计算各联产品成本。 • 计算联产品分离后的加工成本。 • 编制成本计算单，编制会计分录，登记生产成本 明细账。
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项目6 联产品、副产品、 等级品的成本计算
联产品成本计算
某厂用某种原材料经过同一生产过程同时生产出甲、乙两种联产 品。 20××年×月共生产甲产品 2000千克，乙产品 1000千克。无期 初、期末在产品。该月生产发生的联合成本分别为：原材料为 30000 元，直接人工成本为 10800 元，制造费用为 19200元。甲产品每千克 的售价为 250 元，乙产品每千克的售价为 300 元，设全部产品均已售 出。根据资料分别用系数分配法、实物量分配法、相对收入分配法计 算甲、乙产品的成本
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项目6 联产品、副产品、 等级品的成本计算
任务三 等级产品成本计算
任务三 等级产品成本计算
一、等级产品含义 等级产品是指使用同种原材 料，经过相同加工过程生产出来 的品种相同，但质量有所差别的 产品，如纺织品、搪瓷器皿的生 产常有等级品产生。
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项目6 联产品、副产品、 等级品的成本计算
项目6 联产品、副产品、等级品的成本计算
章目录
项目6ห้องสมุดไป่ตู้联产品、副产品、 等级品的成本计算
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项目6 联产品、副产品、 等级品的成本计算
项目结构
联产品和副产品的成本分配
联合成本分配率=待分配联合成本÷各联产品分配标准合计
某联产品应分配联合成本=分配率×该联产品分配标准
（2）具体分配方法
1售价法
公式
联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品分离点的总售价+B产品分离点的总售价）
A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品分离点的总售价
B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品分离点的总售价
分配
公式
联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品可变现净值+B产品可变现净值）
A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品可变现净值
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品可变现净值
③实物数量法
合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品实物数量+B产品实物数量）
A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品实物数量
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品实物数量
适用范围
在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。
注：采用售价法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量。
②可变现净值法
适用
范围
若每种产品在分离点时的销售价格不能够可靠地计量。
可变现净值的确定
某产品的可变现净值=分离点产量×该产成品的单位售价-分离后的该产品的后续单独加工成本
联产品成本和副产品成本如何正确进行分配
联产品成本和副产品成本如何正确进行分配副产品在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。
而联产品成本的联合成本在分离点后，可按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配，分别确定各种产品的成本。
下面就来具体的学习关于联产品成本和副产品成本如何正确进行分配。
一、联产品成本的分配：联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。
联产品成本计算的一般程序为：(1)将联产品作为成本核算对象，设置成本明细账联产品的特点决定了联产品在分离之前，不可能按各种产品分别计算成本，只能按联产品作为成本核算对象。
(2)归集联产品成本，计算联合成本联产品发生的成本为联合成本。
联产品的在产品一般比较稳定，可不计算期初、期末在产品成本，本期发生的生产成本全部为联产品的完工产品成本。
(3)计算各种产品的成本联产品的联合成本在分离点后，可按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配，分别确定各种产品的成本。
①售价法。
在售价法下，联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配的。
采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量。
②实物数量法。
采用实物数量法时，联合成本是以产品的实物数量为基础分配的。
这里的“实物数量”可以是数量、重量。
实物数量法通常适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定。
单位数量(或重量)成本=联合成本÷各联产品的总数量(总重量)(2)计算联产品分离后的加工成本联产品分离后继续加工的，按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的成本。
二、副产品成本的分配：副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。
它的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动，如甘油是生产肥皂这个主产品的副产品。
由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，将副产品和主产品作为一个成本核算对象，从总成本中扣除副产品的成本，其余额就是主产品的成本。
联产品副产品成本计算
案例十四联产品、副产品成本计算一、联产品的成本计算实例【例12-2】海西集团下属的建福公司第二分厂20×7年10月生产甲、乙、丙三种联产品，本月实际产量为：甲产品40 000公斤；乙产品20 000公斤；丙产品15 000公斤。
各种产品的市场售价为：甲产品15元；乙产品24元；丙产品12元。
联产品分离前的联合成本为1 008 000元（本例为了简化成本计算，不分成本项目计算）。
1．1．? 根据资料，假设采用系数分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-7。
表12-7 联产品成本计算单（系数分配法）20×7年10月丙产品的系数为：乙产品系数=24÷15=1.6；丙产品系数=12÷15=0.8。
根据表12-7的成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：借：库存商品——甲产品 480 000——乙产品 384 000——丙产品 144 000贷：基本生产成本 1 008 000 2．根据资料，假设采用实物量分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-8。
表12-8 联产品成本计算单（实物量分配法）20×7年10月本的会计分录：借：库存商品——甲产品 537 600——乙产品 268 800——丙产品 201 600贷：基本生产成本 1 008 0003．根据资料，假设采用销售价值分配法计算甲、乙、丙产品的成本，见表12-9。
表12-9 联产品成本计算单（销售价值分配法）20×7年10月本的会计分录：借：库存商品——甲产品 480 000——乙产品 384 000——丙产品 144 000贷：基本生产成本 1 008 000二、副产品的成本计算实例【例12-3】海西集团下属的建福公司第三分厂在生产主要产品——丁产品的同时，附带生产出A副产品，A副产品分离后需进一步加工后才能出售。
20×7年11月共发生联合成本155 000元，其中：直接材料77 500元；直接人工31 000元；制造费用46 500元。
联产品、副产品和等级产品的成本计算方法
第十五章联产品、副产品和等级产品的成本计算方法第一节联产品的成本计算一、联产品的概念和特点(一)概念是指使用同种原材料,经过同一加工过程，而同时生产出来的具有同等地位的两种或两种以上的主要产品。
（它们的用途不同）（二）特点各种联产品都是企业主要产品，是企业生产活动的主要目标；且销售价格相当或较高,对企业都有较大的贡献。
二、联产品联合成本的分配（一）联产品成本计算的步骤联产品从原材料投入到形成完工产品要经历三个阶段：分离前、分离点、分离后。
因此，联产品成本计算主要步骤如下:（其中第一和第三步前已讲述，故关键是第二步) （1）分离前联合成本的归集；(2）分离点联合成本的分配；（3）分离后联产品可归属成本的计算。
（二）联产品联合成本的分配方法(分离点上）常用：系数分配法、实物量比例分配法、相对售价比例分配法和可实现净值比例分配法。
1、系数分配法（分类法中已说明)是将各种联产品的实际产量，按事先规定的系数折合成标准产量，然后按照各联产品的标准产量比例来分配联合成本。
确定系数的标准可以是联产品的技术特征,如重量、体积、质量性能等；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。
采用系数分配法分配联合成本，其正确与否取决于系数确定的正确性.2、实物量比例分配法（实物量分配法)按各联产品在分离点上的重量、体积、长度等实物量度比例,来分配联合成本。
优点：计算简便易行；（因为一般产品都可用实物单位计量，资料容易取得）缺点：并非所有成本都与实物量直接有关；没有考虑成本与收入之间的关系，容易造成成本与收入不匹配。
(而售价的制定是会考虑产品成本的，这样会造成产品定价不合理）适用：产品成本与实物量关系密切,且各联产品售价较为均衡。
3、相对售价比例分配法（相对销售收入分配法）按各联产品售价比例，来分配联合成本。
原理:售价较高的联产品应负担较多的联合成本，反之相反.(分配的结果会使各联产品的毛利率相同）一般适用于分离后不再加工的联产品。
成本计算原理及联副产品成本计算
丙 40 150 6000 40 4000 100
丁 20 120 2400 16 1600 80
戊 10 60 600 4 400 40
合计 100
15000 100 10000
• 这一分配方法较好地反映了成本与价值之间的正常关 系，计算的结果，使每种规格的木材都具有相同的成
本利润率（50％）
按最终可实现价值分配
分步法允许生产过程中发生“正常损 耗”。正常损耗不单独计价，被视为生 产成本的组成部分。因此，产品单位成 本等于总生产成本除正常产量（不是原 料投入的理论产量）。而非正常损失或 收益（即实际损耗和正常损耗之差额）， 要单独计价记载在分步成本计算记录上。
三、联产品和副产品的区别与联系
• 联产品（主要产品）和副产品（次要产品）是 产品的两种不同的分类，它们既有联系，也有 区别。
（b）
产品 最终销售价值 再投入成本 分5,000
251,000 298,750
49,000 566,250
4.15% 47.93%
C 690,000
223,750 466,250 39.46%
D 100,000
—
100,000 8.46%
1,181,500 100.00%
五、副产品的成本计算
• 1、无需进一步加工的副产品的计价 对于分离后不再加工的副产品，如果价值不大 的话，可以将其销售收入直接作为其他收益处理。 即副产品不负担分离前的联合成本。
• 如果副产品价值较高，应以其销售价格作为计价 的依据。一般是将销售价格扣除税金和销售费用 后，作为副产品的应负担成本，并从联合成本中 减除。减除的方法，既可以从原材料成本项目中 一笔扣除，也可以按比例从各成本项目中减除。
副产品和联产品的成本计算
任务
副产品和联产品的成本计 算
（三）副产品成本计价的方法
— 5——5 —
一、副产品的成本计算
副产品合理的计价，是正确计算主、副产品成本的 关键。如果副产品计价过高，则有可能把主产品的超支 转嫁到副产品上；如果副产品计价过低，则有可能把销 售副产品的亏损转嫁到主产品上；如果副产品的售价不 能抵偿其销售费用，则副产品不应计价，不能从主产品 成本中扣除副产品价值。
任务
副产品和联产品的成本计 算
（三）副产品成本计价的方法
— 6——6 —
一、副产品的成本计算
【例7-2】 江南公司生产甲产品的同时，还生产出乙副产品。 2018年8月，生产甲产品500件，乙副产品100千克，每千克售价80元， 单位税金15元，单位销售费用2元和单位产品利润2元。共发生费用70 000元，其中直接材料35 000元，直接人工25 000元，制造费用10 000元。假定副产品成本直接从材料成本项目中扣除，则主、副产品成 本计算如下：
成本会计
项目
任务
副产品和联产品的成本计 算
（一）副产品的概念
— 2——2 —
一、副产品的成本计算
副产品是指企业在主要产品的生产过程中，附带生 产出的一些非主要产品，或利用生产中的废料等加工而 成的产品。副产品是与主要产品经过同一生产过程、使 用相同原材料而产生出来的产品。
例如，炼油企业在提炼原油的过程中所产生的渣油、 石焦油；酿酒企业在酿造酒的过程中所产生的酒糟；制 皂企业在制皂生产过程中所产生的甘油；木材加工企业 利用生产过程中产生的木屑生产的纤维板等。
任务
副产品和联产品的成本计 算
（三）联产品成本计算的方法
— 1—2 —12 —
二、联产品的成本计算
第六章第二节 联产品、副产品成本计算的方法
一、联产品成本计算方法 联产品：是指在生产过程中对同一原料经过相同工艺过程
的加工,同时生产出来的几种主品,特别是化工企业、制糖企 业等。例如,化工企业原油经过提炼,可以同时生产出各种汽 油、煤油和柴油等产品,这些产品称为联产品。 联产品的主要特征：企业的主要产品；确定分离点；销售 价格较高,对企业收入有较大贡献；要生产一种产品,通常要 生产所有联产品。
第二节 联产品、副产品成本计算的方法
相关资料为:类内各产品工时消耗定额为:甲产品8小时,乙产 品10小时,丙产品12小时;本月份各产品产量为:甲产品450件, 乙产品840件,丙产品600件。根据原材料费用系数、本月产 量以及其他相关产品成本资料,编制W类产成品成本计算表, 如表所示。
第二节 联产品、副产品成本计算的方法
月末在产品成本
基本生产成本明细账 W类
直接 材料
62865
直接 人工
20295
制造 费用
66825
成本 合计
149985
80010 142875 97155 45720
27750 48045 29184 18861
90135 156960 96000 60960
1成本汇总表
项目
产 量
原材 料费 用系
数
原材 料费 用总 系数
工时 消耗 定额
定额 工时
费用分 配率
—
—
—
—
—
直接 材料
51
直接 人工
1.52
制造 费用
5
成本 合计
—
甲产品 450 0.7 315 8 3600 16065 5472 18000 39537
成本计算材料10：联产品、副产品与等级品成本的计算
成本计算材料十联产品、副产品和等级品成本的计算各个行业、各企业的生产工艺流程、生产类型、生产组织不同。
有的企业运用同种原材料、经过同一生产过程生产出两种以上的产品。
同时，由于生产条件所限及加工操作等原因，有的生产出不同种类的产品，如联产品和副产品；有的生产出同一种产品的不同等级产品。
一、联产品的成本计算（一）联产品的涵义企业使用同一种原材料，经过同一生产加工过程，同时生产出来几种（两种或两种以上）、具有同等地位的主要产品，称为联产品。
作为联产品，性质、用途不同，并且，经济上都具有重要意义。
例如，煤油厂在生产出催化原油的同时可生产出汽油、轻柴油、重柴油、煤焦油、石蜡、沥青、凡士林、煤油和润滑油等；氨碱厂在生产出电解食盐水的同时生产出液碱、湿氯以及湿氢等；煤气厂同时生产出煤气、煤焦油和焦炭等；屠宰厂在加工牲畜是同时生产出鲜肉、皮革和油脂等；焦炭制造厂同时生产出焦炭、瓦斯、氨、煤焦油和煤气等等。
（二）联产品的特点与其他复合产品相比，联产品与品种法以及分类法下的多种产品具有一定区别和联系，具体来说，联产品的特点为：第一，联产品是企业的主要产品，是企业生产制造活动的主要目标，也是企业生产的主要目的；第二，与其相伴而生的副产品相比，联产品的售价较高，对生产有较大贡献；第三，只要生产出联产品的一种，通常必须同时生产出所有联产品。
根据各联产品之间的产量增减关系或消长关系，联产品可分为补充联产品和代用联产品。
其中，补充联产品是指一种联产品产品不可避免地导致其他联产品的产量同比例增减；代用联产品是指一种联产品增加会导致另一种联产品减少，即各种联产品之间的产量此增彼减；第四，对产出的各种联产品的相对产量，生产者极少或根本无法控制，即联产品是一种自然结果，如屠宰厂生产的鲜肉、皮革等。
副产品是企业在同一生产过程中附带生产出的其他产品。
联产品与副产品的区分并不固定，往往因时间、地点的改变而改变。
例如，石油企业中煤油有时为联产品，有时为副产品；汽油或加热用油有时为副产品，有时为联产品。
联产品、副产品、等级产品的成本计算
6
任务
（三）联产品成本的分配方法 联合成本的分配方法常用的有：
系数分配法
实物量分配法
相对销售收入分配法
净实现价值分配法
7
任务
（三）联产品成本的分配方法 1．系数分配法
系数分配法是将各种联产品的实际产量乘
12
任务
（一）直接对外销售副产品的成本计算
1．副产品不负担联合成本
如果副产品的价值较低，副产品可 以不分担分离前的联合成本，联合成本 全部由主产品负担，副产品的销售收入 直接作为其他业务利润处理。采用这种 方法，计算简便，但由于副产品不负担 分离前的联合成本，一定程度上会影响 主产品成本的正确性。
9
任务
（三）联产品成本的分配方法
2
实物量分配法
3 相对销售收入分配法
实物量分配法是指按分离点上各 种联产品的重量、容积或其他实物量 度比例来分配联合成本。采用这种方 法计算出的各产品单位成本是一致的， 且是平均单位成本，因此简便易行。 实物量分配法一般适用于成本的发生 与产量关系密切且各联产品销售价值 较为均衡的联合成本的分配。
11
任务
副产品是指使用同种原材料在同一生产过程中
生产主要产品的同时，附带生产出一些非主要产品，或 利用生产中废料加工而成的产品。
副产品和联产品都是投入同一原材料，经过同一生产过程同时生产出来的。联产品全部是主要 产品，而副产品则是伴随着主要产品生产出来的次要产品，其价值较低。当然，副产品与主要产品 是相对而言的，随着生产技术的发展和综合利用，在一定条件下，副产品也能转为主要产品，同样， 主要产品也会转为副产品。
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B产品成本=（18/50）×20=7.2（万元）
例2：某公司生产联产品A和B。1月份发生加工成本500万元。 A和B在分离点上的销售价格总额为3 000万元，其中A产品的销 售价格总额为1 800万元，B产品的销售价格总额为1 200万元。 答案： A产品成本=1 800/3 000×500=300（万元） B产品成本=1 200/3 000×500=200（万元）
2、可变现净值法：按照分离点上每种产品的可变现净值分配。 例： 某公司生产联产品A和B，1月份发生加工成本300万元。A 和B在分离点上的可变现净值总额为3000万元，其中，A产品的 可变现净值总额为1000万元，B产品的可变现净值总额为2000万 元。采用可变现净值法分配联合成本。 答案 ： A产品成本=（1000/3000）×300=100（万元） B产品成本=2000/3000×300=200（万元） 3、实物数量法：单位数量（或重量）成本=联合成本/各联产品 的总数量（或总重量）
本期销量（千克）
期末存量（千克） 单独加工成本（元）
650000
68000 1050000
325000
77000 787500
150000
23000 170000
分配成本（元）
总成本（元） 单位成本（元） 期末存货成本（元）
350000
1400000 2 136000
262500
1050000 3 231000
乙产品可变现净值=6×350000-787500=1312500（元）
丙产品可变现净值=5×170000-170000=680000（元） 甲乙丙产品可变现净值合计 =1750000+1312500+680000=3742500（元） 联合生产成本分配率=联合生产成本/可变现净值合计 =748500元/3742500元=0.2 甲产品应分配的联合成本=0.2×1750000=350000
答案 ：×
解析：副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主 要产品的同时附带生产出来的非主要产品。由于副产品价值相对 较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简 化的方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品 的成本。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产 品的加工成本。然后再确定主产品的加工成本。
（2）分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生 的加工成本。
联产品加工成本的分配方法主要有三种：
1、售价法：以分离点上每种产品的销售价格为比例分配联合成本。 例 1：某公司生产联产品A和B，5月份发生加工费20万元，A和 B在分离点上的销售价格总额为50万元，其中，A产品的销售价 格总额为32万元，B产品的销售价格总额为18万元。采用售价法 分配联合成本。 答案 ： A产品成本=（32/50）×20=12.8（万元）
乙产品应分配ห้องสมุดไป่ตู้联合成本=0.2×1312500=262500
丙产品应分配的联合成本=0.2×=680000=136000 注：本试题的关键在于可变现净值的计算，某产品的可变现净 值=分离点产量×该产品的单位售价-分离后的该产品的后续加 工成本。
（2）计算月末产成品存货成本
产品 期初存量（千克） 本期产量（千克） 甲 18000 700000 乙 52000 350000 丙 3000 170000
例 ：某公司生产联产品A和B，1月份发生加工成本300万元。假 定A产品为600件，B产品为400件，采用实物数量法分配联合成本。
答案 ： A产品成本=600/（600＋400）×300=180（万元） B产品成本=400/（600＋400）×300=120（万元） 综合例题： A公司是一个化工生产企业.生产甲、乙、丙三种产品。这三 种产品是联产品，本月发生联合生产成本748500元。该公司采 用可变现净值法分配联合生产成本。由于在产品主要是生产装置 和管线中的液态原料.数量稳定并且数量不大，在成本计算时不 计算月末在产品成本。产成品存货采用先进先出法计价。 本月的其他有关数据如下：
136000
306000 1.8 41400
二、副产品加工成本的分配
副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要 产品的同时附带生产出来的非主要产品。
由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比 重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本；然后从总成本中 扣除，其余额就是主产品的成本。 例：在使用同种原料生产主产品的同时，附带生产副产品的情况 下，由于副产品价值相对较低，而且在全部产品价值中所占的比 重较小，因此，在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确 定主产品的加工成本，然后，再确定副产品的加工成本。（ ） （2003年）
联产品和副产品的成本分配
一、联产品加工成本的分配
联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的 两种或两种以上的主要产品。
联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行： （1）联产品分离前发生的生产费用即联合成本，可按一个成本 核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分 配方法（如售价法、实物数量法等）在各联产品之间进行分配；
350000
6 2100000 787500 1312500 0.2 262500
170000
5 850000 170000 680000 0.2 136000 5750000 2007500 3742500 0.2 748500
解析： 甲产品可变现净值=4×700000-1050000=1750000（元）
787500 6
170000 5
（1）分配本月联合生产成本； （2）确定月未产成品存货成本。（2003年）
答案： （1）用可变现净值法分配联合生产成本（单位：元）
产品 甲 乙 丙 合计
产量
单价 本月产量售价总额 单独加工成本 可变现净值 分配率 分配联合生产成本
700000
4 2800000 1050000 1750000 0.2 350000
产品
月初产成品成本（元） 月初产成品存货数量 （千克） 销售量（千克） 生产量（千克）
甲
39600 18000 650000 700000
乙
161200 52000 325000 350000
丙
5100 3000 150000 170000
单独加工成本（元） 产成品售价（元） 要求：
1050000 4