2020初级会计实务—周转材料、低值易耗品和委托加工物资

第11讲周转材料、低值易耗品和委托加工物资
知识点：周转材料
周转材料包括包装物和低值易耗品。

一、包装物
（一）包装物的内容
★包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

（二）包装物的账务处理
【链接】记入其他业务收入（成本）的情况
1.出租包装物、固定资产、无形资产等；
2.销售原材料；
3.随同商品出售单独计价的包装物。

【速记】猪吃包装的饲料
【案例导入】
1.生产领用包装物
【案例17】3月18日，福喜公司生产产品领用包装物，计划成本为10万元，材料成本差异率为5%。

会计分录如下：
借：生产成本10.5
贷：周转材料——包装物10
材料成本差异（10×5%）0.5
2.随同商品出售包装物
【案例18】3月20日，福喜公司销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为20万元，材料成本差异率为－5%。

会计分录如下：
借：销售费用19
材料成本差异（20×5%）1
贷：周转材料——包装物20
3.随同商品出售单独计价/出租
【提示】产生的收入记入“其他业务收入”，结转的成本记入“其他业务成本”。

【案例19】3月25日，福喜公司销售单独计价包装物的计划成本为8万元，销售收入为10万元，增值税税额为1.3万元，款项已存入银行。

该包装物的材料成本差异率为5%。

会计分录如下：
（1）确认收入
借：银行存款11.3
贷：其他业务收入10
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.3
（2）结转成本
借：其他业务成本 8.4
贷：周转材料——包装物 8
材料成本差异（8×5%）0.4
【例题·单选题】（2019年）下列各项中，企业确认随同商品出售且单独计价的包装物的收入应贷记的会计科目是（）。

A.营业外收入
B.其他综合收益
C.其他业务收入
D.主营业务收入
『正确答案』C
【例题·判断题】（2019年、2015年）对于随同商品出售而不单独计价的，企业应按实际成本计入销售费用。

（）
『正确答案』√
『答案解析』分录为：
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
【考点小结】
包装物的账务处理
（1）生产领用
（2）出租
（3）出借
（4）随同产品出售单独计价
（5）随同产品出售不单独计价
知识点：低值易耗品
（一）低值易耗品的内容
低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

相比固定资产，价值低，寿命短。

（二）低值易耗品的账务处理
周转材料——低值易耗品
低值易耗品的摊销按照使用次数分次计入成本费用
金额较小的，可在领用时一次计入成本费用
可以采用分次摊销法（五五摊销法），摊销时计入制造费用
【例2-58】甲公司为增值税一般纳税人，对低值易耗品采用实际成本核算，某月基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。

该专用工具的估计使用次数为2次。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）领用专用工具：
借：周转材料——低值易耗品——在用100 000
贷：周转材料——低值易耗品——在库100 000
（2）第一次领用时摊销其价值的一半：
借：制造费用50 000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000
（3）第二次领用摊销其价值的一半：
借：制造费用 50 000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000
同时：
借：周转材料——低值易耗品——摊销100 000
贷：周转材料——低值易耗品——在用100 000
【例2-59】承【例2-58】假设甲公司的对低值易耗品采用计划成本核算，某月基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为101 000元，计划成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。

该专用工具的估计使用次数为2次，该专用工具的材料成本差异率为1%。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）领用专用工具时：
借：周转材料——低值易耗品——在用100 000
贷：周转材料——低值易耗品——在库100 000
（2）第一次领用时摊销其价值的一半：
借：制造费用 50 000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000
同时：
借：制造费用500
贷：材料成本差异——低值易耗品500
（3）第二次领用摊销其价值的一半：
借：制造费用 50 000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 50 000
同时：
借：制造费用500
贷：材料成本差异——低值易耗品500
借：周转材料——低值易耗品——摊销100 000
贷：周转材料——低值易耗品——在用100 000
【例题·判断题】（2019年）对于金额较小的低值易耗品，可在领用时一次确认成本费用。

（）『正确答案』√
『答案解析』低值易耗品金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

【例题·多选题】某企业周转材料采用实际成本核算，生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为10 000元，估计使用次数为2次，采用分次摊销法进行摊销，低值易耗品第二次摊销的会计处理正确的有（）。

A.借：周转材料——低值易耗品一一在用10 000
货：周转材料——低值易耗品一一在库10 000
B.借：制造费用10 000
货：周转材料——低值易耗品一一在库10 000
C.借：制造费用 5 000
货：周转材料一一低值易耗品一一摊销 5 000
D.借：周转材料一一低值易耗品一一摊销10 000
货：周转材料一一低值易耗品一一在用10 000
『正确答案』CD
『答案解析』领用低值易耗品时：
借：周转材料——低值易耗品——在用10 000
贷：周转材料——低值易耗品——在库10 000
第一次领用时摊销期价值的一半：
借：制造费用 5 000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 5 000
第二次领用时摊销其价值的一半：
借：制造费用 5 000
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 5 000
同时：
借：周转材料——低值易耗品——摊销 10 000
贷：周转材料——低值易耗品——在用10 000
知识点：委托加工物资
【案例导入】烟叶加工烟丝
1.发出烟叶一批，计划成本200 000元，材料成本差异率3%
借：委托加工物资206 000
贷：原材料200 000
材料成本差异 6 000
2.用银行存款支付往返运费，取得增值税专用发票注明价款2 000元，税率为9%。

借：委托加工物资 2 000
应交税费——应交增值税（进项税额）180
贷：银行存款 2 180
3.利群为增值税一般纳税人，以银行存款支付加工费用、增值税，增值税专用发票上注明价款4 000元，增值税税额为520元。

借：委托加工物资 4 000
应交税费——应交增值税（进项税额）520
贷：银行存款 4 520
4.利群以银行存款支付消费税，消费税税率为30%，消费税90 000元。

【提示】消费税的计算
组成计税价格×税率
＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）×税率
＝（206 000＋4 000）÷（1－30%）×30%
＝300 000×30%
＝90 000
《初级会计实务》会直接给出消费税额，但《初级经济法基础》要求计算。

（1）烟丝收回后用于直接出售
借：委托加工物资90 000
贷：银行存款90 000
（2）烟丝收回后用于继续加工
借：应交税费——应交消费税90 000
贷：银行存款90 000
5.烟丝验收入库，其计划成本为250 000元。

（1）烟丝收回后用于直接出售
借：库存商品 250 000
材料成本差异52 000
贷：委托加工物资 302 000
（2）烟丝收回后用于继续加工
借：原材料 250 000
贷：委托加工物资 212 000
材料成本差异38 000
【总结】委托加工物资的成本（2019年、2018年单选）。