确定重要性水平-账户层次重要性水平的确定
重要性概念及其在审计中的运用
重要性概念及其在审计中的运用作者：杨玉新来源：《财会通讯》2010年第04期审计中所说的“重要性”，取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
理解这一概念，主要把握几个要点：(1)它是针对财务报表而言的，一项错报或漏报对报表公允性有影响的即为重要的；反之，则不重要。
(2)它是从报表使用者的角度来考虑的。
(3)对它的判断离不开特定环境。
(4)错报或漏报是否重要既要看其数额，也要看其性质。
常见的性质重要的错报或漏报有：涉及舞弊与违法行为的错漏；可能引起履行合同义务的错漏；改变收益趋势的错漏；报表使用者不期望出现的错漏，如现金与资本中的错漏等。
从金额上衡量错漏是否重要，既要看单项错漏金额的大小，更要看合计金额的大小。
重要性的金额标准称为重要性水平，它有报表层次的重要性水平和账户层次的重要性水平两个层次。
前者是衡量报表总体是否公允真实的标准，后者是衡量账户总体中存在的错漏能否容忍的标准，即该账户的可容忍误差。
重要性概念在现代审计中的用途主要是：(1)作为衡量报表总体是否公允真实的标准，用于评价审计结果；(2)作为确定可容忍误差的依据用于审计计划中确定审计程序的性质、时间和范围。
一、重要性概念在编制审计计划中的运用编制审计计划时之所以要运用重要性概念，是因为重要性水平与取证数量呈反向关系。
即重要性水平额越小，可容忍误差越小，抽样规模应越大，取证数量就越多，计划的审计工作量就越大。
因此．编制审计计划，需要确定每个账户的抽样规模，需要确定每个账户的可容忍误差即重要性水平。
每个账户的重要性水平应根据财务报表总体的重要性水平来确定。
编制审计计划时，应当先确定报表层次的重要性水平，再据以确定账户或交易层次的重要性水平。
报表层次重要性水平的初步判断一般审计人员来进行。
它包括如下工作：确定重要性水平判断的基础，确定重要性水平对判断基础的相对数水平，确定重要性水平的计算方法．以及其他一些相关工作。
会计重要性水平的确定
会计重要性水平的确定一、重要性原则及重要性水平（一）重要性原则的概念在我国，会计准则要求企业会计核算必须遵循重要性原则，但对重要性原则的定义并未明确，世界许多国家的会计准则对重要性原则都给出了明确的解释。
如国际会计准则委员会对重要性的定义是：“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性。
”美国财务会计准则委员会对重要性的定义是：“一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定的环境下一个理性的人依赖该信息所作的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。
”英国会计准则委员会对重要性的定义是：“错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。
重要性可能在整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表单个项目中加以考虑。
”由此可见，各国对重要性的认识基本是一致的。
对重要性原则定义的把握必须从以下几方面着手：１．重要性概念是针对会计报表而言的。
会计人员在反映会计信息的时候，应针对会计报表对相关决策人的影响程度来进行考虑。
事实上，由于账户与会计报表有密切的联系，还应考虑重要性对账户、交易层面的影响。
２．重要性概念必须从会计报表使用者角度充分考虑。
考虑重要性目的在于进一步提高会计信息质量，以利于会计报表使用者决策。
这就要求会计人员在涉及到重要性信息的反映上，始终应以有利于使用者的决策为立足点。
３．重要性的判定不能脱离特定环境而存在。
对于不同的企业、事业单位，同一企业、事业单位的不同时期，重要性的判定存在着明显的差异。
这要求信息提供者应具备应有的职业判断能力，针对客观实际适当地判定重要性水平。
（二）重要性水平的提出实际工作中要应用重要性，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。
重要性与其说是信息要有用所必须具备的质量特征，倒不如说是提供了一个门槛或取舍点。
实际工作中要运用重要性原则，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。
怎样进行重要与否的取舍，涉及到特定环境各信息具体的“质”与“量”。
重要性概念在审计中的运用
重要性概念在审计中的运用重要性概念，是现代审计的一个重要内容，属于注册会计师（CPA）的专业判断范畴。
我国《独立审计具体准则第10号——审计重要性》中，对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
”因此，正确理解、全面掌握、科学运用重要性概念，对于制定审计策略、选择审计方法、降低审计成本、提高审计效率、避免审计风险都具有十分重要的意义。
重要性概念在审计中的运用体现在以下四个方面：一、重要性水平的确定及分配1.确定会计报表层次的重要性水平。
重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。
固定比率法即在选定判断某础上，乘上一个固定百分比，求得会计报表层次的重要性水平。
但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有作出规定。
以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值。
────┬─────┬────┬───────方法│指标│国际上│一些国内事务所────┼─────┼────┼───────总资产法│资产总额│0.5%～1%│0.3%～0.5%────┼─────┼────┼───────总收入法│营业收入│0.5%～1%│0.3%～0.5%────┼─────┼────┼───────利润法│税前净利润│5%～10%│3%～5%────┼─────┼────┼───────净资产法│净资产│1%│0.5%～1%────┴─────┴────┴───────笔者比较倾向于使用一些同内事务所的数值。
因为审计风险的高低往往取决于重要性水平的判断，而重要性水平和审计风险之间成反向关系。
由于我们目前所向临的会计环境并不尽如人意，为了减少CPA自身的审计风险，我们应接受相对较高的重要性水平。
当然审计重要性的运用，绝对不能完全依赖外部的界定，而只能由会计师事务所按照被审计对象的不同情况，采用科学合理的方法，根据CPA的专业判断来确认其重要性水平。
企业集团财务报表审计中重要性水平的确定
企业集团财务报表审计中重要性水平的确定学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆三是组成部分重要性。
重要性水平的基础知识回顾注册会计师合理确定重要性水平的目的有三个：◆第一是决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；◆第二是识别和评估重大错报风险；◆第三是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
企业集团审计中重要性水平的层次在企业集团审计中，重要性水平的确定同样重要，确定重要性水平是集团项目组注册会计师的责任。
在企业集团审计中集团项目组的注册会计师需要确定三个层次的重要性水平：◆一是确定集团财务报表整体的重要性；◆第二是确定适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；◆第三是组成部分重要性。
确定集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组应当根据被审计单位的具体环境、如被审计单位的性质、生命周期、行业及经济环境等，选择合适的财务报表要素为基准，确定集团财务报表整体的重要性。
适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平集团项目组应当考虑被审计单位所处行业的关键性披露、重要预期及财务报表使用者重点关注的业务，确定特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
总体要求是低于集团财务报表整体的重要性。
组成部分重要性如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计的目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。
组成部分重要性为了将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
组成部分重要性确定组成部分的重要性需要注意以下几点：1.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。
2.在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
重要性水平确定表
所属会计机构 重要性水平初步确定表 ——账户层次重要性水平的确定
被审计企业： 会计期间： 金额单位：
账户名称
货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 实收资本（或股本） 资本公积
金额
初步确定 初步确定的 修订的重 修订的货 的重要性 货币精度 要性水平 币精度
说明
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索引号：02
所属会计机构 重要性水平初步确定表 ——账户层次重要性水平的确定
被审计企业： 会计期间： 金额单位：
账户名称
其他综合收益 盈余公积 未分配利润 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 急产减值损失 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入 营业外支出 所得税费用
金额
初步确定 初步确定的 修订的重 修订的货 的重要性 货币精度 要性水平 币精度
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ说明
审计人员：
审计日期：
复核人员：
复核日期：
第 2 页，共 2 页
【审计实操经验】浅析审计工作中重要性水平职业判断
【审计实操经验】浅析审计工作中重要性水平职业判断本文论述了重要性水平的含义、正确认识重要性水平的标准、职业判断的含义及成因, 并重点对会计报表层次重要性水平的职业判断和对账户、交易层次重要性水平的职业判断进行了分析, 着重强调了确定两个层次重要性水平时影响审计职业判断质量的一些关键因素。
一、重要性水平的性质（一）重要性的含义各国对重要性的认识基本是一致的, 即如果信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策, 该信息即被视为“重要”。
我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性, 是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度, 这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
”（二）正确认识重要性水平的标准重要性水平作为重要性的具体标准, 可分为实际重要性水平、计划重要性水平和评价重要性水平。
据成本的大小进行分配, 对于出现错误的实际重要性水平是指相对于每一被审计的会计报表而言客观存在的, 将会影响大多数报表使用者的理性判断或决策的重要性水平, 是会计报表本身的重要性水平, 具有客观性和不可能知性。
实际重要性水平与审计风险存在反向关系。
实际重要性水平越高, 审计风险越小；实际重要性水平越低, 审计风险越大。
计划重要性水平是审计人员通过被审计单位的了解、结合审计目的和信息使用者的要求进行专业判断, 对实际重要性水平的估计, 并依此确定实质性测试审计程序的性质、时间和范围。
计划重要性水平越低, 审计人员要执行的审计程序越细致, 收集的审计证据也越多, 审计风险越小；反过来, 计划重要性水平越高, 审计人员执行的审计程序就越粗略, 收集的审计证据也相对较少, 审计风险会越大；计划重要性水平和审计风险存在正向关系。
评价重要性水平是审计人员用来评价审计结果、发表审计意见的重要性水平。
若评价重要性水平过低, 审计人员可能将不会影响会计报表使用者判断和决策的错报或漏报看作是重要而发表不恰当审计意见；若评价重要性水平过高, 审计人员又可能会对一部分重要的错报或漏报缺乏足够的关注而发表不恰当审计意见, 所以评价重要性水平过高、过低均会导致审计风险。
重要性原则在会计核算中的运用摘要
重要性原则在会计核算中的应用绪论会计的目标是向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息。
由于不同的使用者所需要的信息不完全相同，所以从会计信息使用者的角度来讲，企业提供的信息越多、越全面越好，会计信息应能满足所有会计信息使用者的全部要求。
但是，企业提供会计信息是要花费成本的，如会计人员的工资和福利费用、电脑等固定资产的折旧费及购买财务软件费用等，基于成本一效益原则的考虑，在会计核算中应该遵循重要性原则，对交易或事项应区别其重要程度，并采用不同的核算方式处理以降低会计成本。
本文主要论述重要性原则在会计核算中的具体运用。
一、重要性原则的含义世界许多国家的会计准则对重要性原则都给出了明确的解释。
如国际会计准则委员会对重要性的定义是：“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性。
”美国财务会计准则委员会对重要性的定义是：“一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定的环境下一个理性的人依赖该信息所作的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。
”英国会计准则委员会对重要性的定义是：“错报或漏报可能影晌到会计报表使用者的决策即为重要性。
重要性可能在整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表单个项目中加以考虑。
”由此可见，各国对重要性的认识基本是一致的。
在我国，重要性概念是基于成本效益原则的要求而产生的。
成本一效益原则是一条普遍适用的原则，重要性原则就是成本一效益原则在会计核算领域中的体现。
我国企业会计制度规定了会计核算必须遵循的一般原则，重要性原则就是其中的一条。
所谓重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，则可适当简化处理。
账户层次重要性水平的确定
（审计机关名称）
重要性水平初步确定表-
---账户层次重要性水平的确定
会计期间__________
被审计企业：金额单位：
账户名称
账户名称金额初步确定的重要性水平初步确定的货币精度修订的重要性水平鱼鹊伟庐剔绥沈瓮纶挎须遥膏府庇矫汾侗挎炕吊蹬奏蚤汾蚀失廓炎癌战窗季疲俗充釜洒晌残问秩赢态抚届徒斤吸尺鄂迟镍滓孪侣畔叫解话仁熊够昨账户层次重要性水平的确定账户层次重要性水平的确定审计机关名称重要性水平初步确定表账户层次重要性水平的确定会计期间被审计企业
金额
初步确定的重要性水平
初步确定的货币精度
修订的重要性水平
修订的货币精度
说明
审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：
你很善良，也很努力，你明白“人若志趣不远，心不在焉，虽学五成”，那么请你继续以努力为本，继续追求。学习的时候放下顾பைடு நூலகம்，聚精会神，提高学习效率，尽量做到最好。
“相信自己，一定能成功”简短而有力，你看你终于凭实力评上了高桥初中校“十佳”特长生。遇到了挫折不气馁，沉静之中带着几分倔犟，淳朴之中透着踏实。班里有你，就有了主动，有了无私，有了正气。感谢你！