增值税讲义

增值税讲义第一节增值税概述增值税是随着社会经济发展的客观需要而产生的一个新税种，增值税理论是法国人莫里斯.劳莱于1950年提出，于1954年在法国首次推出。

我国是1979年试点，94年税制改革后趋于规范。

现行增值税法的基本规范，是1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》。

一、增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。

简要来说就是对货物的增值额征收的一种流转税。

增值额可以从以下几个方面理解：1、从理论上讲，增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额，即V+M部分。

2、但实际上讲目前还没有哪个国家完全以理论上的增值额为征税对象大多数国家都以税法的形势对增值额的构成做一些明确的规定，这就是所谓的法定增值额。

3、我国的法定增值额：原则上讲就是销售货物或应税劳务取得的销售额剔除为生产销售货物或应税劳务所支付的金额，其余的就是法定增值额。

二、增值税的类型生产型。

对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除。

征税对象是生产资料和消费资料即国民生产总值。

优点：有利于聚集财政收入；有利于资本技术含量低、劳动密集的产业。

缺点：重复征税，违背税收公平原则；不利于鼓励企业扩大投资；不利于高新技术产业、基础设施企业、重工业企业等资本密集产业发展；不利于我国出口产品在国际市场上的竞争；征管复杂，违背税收公平原则。

消费型。

对当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。

征税对象是消费资料。

优点：避免重复征税；鼓励投资推进技术进步；计算简便，不计算折旧和划分固定资产缺点：财政收入最少且不稳定。

收入型。

对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，对固定资产所含的税金允许按当期折旧费分期扣除。

征税对象是国民收入。

世界130多个国家实行增值税，仅中国、巴基斯坦、多米尼亚、海地选择生产型。

三、我国现行增值税的特点1994年实行的新增值税主要有以下一些特点：1、实行价外计税的办法。

2、实行凭发票注明税款进行抵扣的办法。

实行凭发票注明税款进行抵扣的办法后，销货企业在开出的专用发票上，不仅要注明价款，还要注明税款。

这样，对进货企业来讲，进项税额是发票上注明的，而非自己计算的，从而大大减轻了纳税人计算进项税金的工作量，而且使抵扣税金更加准确。

3、采用“生产型”增值税。

4、对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法。

新的增值税按照销售额大小和会计核算健全与否，将纳税人划分为两类：一类为一般纳税人，采用购进扣税法计税；另一类是小规模纳税人，采用征收率的特殊办法征收。

这样，既有利于增值税制度的推行，又有利于简化征收，强化征管，尤其是使基层税务机关能够集中较多的力量加强对大中型企业纳税人的管理，抓好收入重点。

5、征收范围广泛。

6、增值税的税率反应的是某一商品的最终税收负担水平。

第二节征税范围及纳税义务人一、征税范围增值税的征税范围是指在我国境内销售的货物，提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。

（一）销售货物的基本规定所谓销售，是指有偿转让货物的所有权。

有偿包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。

所谓货物，是指土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的各种有形动产及电力、热力和气体等。

这里需要注意的是，在增值税规定中，货物这一概念是新采用的用语。

它是有一定意义的。

过去通常在税法中用的是产品或商品概念，这在新的增值税法规中不不适合了。

因为采用产品概念，一般是指在工业生产制造环节，不能把商品流通环节包括进去，显然与增值税征税范围不符。

若采用商品概念，则会出现有些并不属于商品但应该征收增值税的现象（如自产自用产品，个人进口自用物品等）也不太合适，因此采用“货物”这一概念，不仅解决了上述所存在的问题，而且还将纳税人销售原材料，变卖固定资产等业务也包含在增值税的征税范围内了。

上面讲的销售货物是受境内所约束的，即在境内销售货物的业务才属于增值税的征收范围。

而境内销售货物的标志，就是销售的货物的起运地或所在地在我国境内。

（二）视同销售的规定（《实施细则》）视同销售，就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物，视同销售处理，纳入增值税的征税范围。

单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：1、将货物交付他人代销；（A企业把货物交给B企业，让B企业代卖，A企业有纳税义务）注意四点问题：（1）作为委托方，收到代销清单才能开具增值税专用发票，确认收入；（2）提前开发票，提前缴税。

如果在发货的同时就已经开具增值税专用发票，就应按发票金额计算缴纳增值税，代销清单不起作用；（3）如果在没有收到代销清单之前，委托方已收取全部或部分货款，纳税义务就已经产生；（4）不能坐支手续费，委托方不能从销售收入中将支付给受托方的手续费直接从销售收入中扣除。

比如销售实现100元，支付5元手续费，销售收入应该按100元记账，而不是95元。

如果按95元就是坐支。

（5）对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

2、销售代销货物；（B企业把A企业委托代销的货物卖了也有纳税义务）3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（县指县级市。

在同一县（市）内移送货物，以最终实现销售的单位计算纳税。

）这里所说的“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票，二是向购货方收取货款。

售货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。

如果售货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。

（国税发[1998]137号）对于这一条，在实际工作中，应分别情况处理：（1）凡是不在同一县（市）的相关机构间相互移送货物不用于销售，所移送的货物（原料、半成品等）经加工后收回，不属于货物销售性质，在移送环节不征增值税；（2）如所移送的货物不再收回、直接用于销售的，应上述规定执行。

（纳税地点在分支机构所在地）经加工后销售的，应按暂行条例第22条第1点规定，并按规定开具增值税专用发票。

（3）如所移送的货物不再收回，也不直接用于销售的，比如赠送给他人，也有纳税义务，但纳税地点在总机构所在地。

4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（非应税项目指属于营业税项目的交通、建安、金融保险等项目。

例：水泥厂将自产的水泥盖办公楼，这批水泥就应视同销售纳增值税。

）5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

注意：4、5中不包括“外购货物”。

外购用于非应税项目、集体福利或个人消费的货物不予抵扣，已抵扣的应作进项税额转出。

视同销售价格的确定：纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额：(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(3)按组成计税价格确定.组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×(1+成本利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。

公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

（三）混合销售与兼营的规定1、混合销售的规定混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。

非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者（包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内）的混合销售行为，视为销售货物，应征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

（《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》）上述所说以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。

（财税字[1994] 26号）（2）以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。

但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。

（国税发[1994]122号）（3）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。

（[1994]财税字26号）（4）纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务局所属征收机关确定。

（《实施细则》）2、兼营非应税劳务兼营是指纳税人既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务。

纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。

不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

注意：混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，也就是说，提供非应税劳务是直接为了销售一批货物而做出的，二者之间是紧密相连的从属关系；而兼营是既从事增值税的应税项目又从事营业税的应税项目，二者之间并无直接从属关系。

（四）销售货物的特殊规定1、货物期货货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税（国税发[1993]154号）。

货物期货交易增值税的纳税环节为期货的实物交割环节；货物期货交易增值税的计税依据为交割时的不含税价格(不含增值税的实际成交额)。

不含税价格＝含税价格/(1+增值税税率)。

货物期货交易增值税的纳税人为：交割时采取由期货交易所开具发票的,以期货交易所为纳税人.期货交易所增值税按次计算,其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额,期货交易所本身发生的各种进项不得抵扣；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的,以供货会员单位为纳税人。

《国家税务总局关于下发〈货物期货征收增值税具体办法〉的通知》国税发[1994]244号。

2、银行销售金银业务银行销售金银的业务，应当征收增值税。

（国税发[1993]154号）3、典当业、寄售业典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）的业务，均应征收增值税。